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行政事业单位财务会计案例习题【案例一】（05年试题案例分析题五l0分）（600多字）某行政部门及其所属单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度。2005年4月，审计机关对该部门及其所属单位2004年度预算执行情况进行审计，在审计过程中，发现下列情况或事项：（1）该部门基于所属单位较多，为方便年终结算工作，在制定的内部财务管理制度中，对所属单位预算拨款的截止日和年终决算的结账日规定为每年12月25日。（2）财政拨付该部门某所属单位专项科研经费500万元，该部门在转拨时调剂200万元用于弥补本级专项经费不足。（3）该部门在行政执法过程中没收一批物资，已委托某拍卖行拍卖，取得拍卖收入200万元。该部门将其确认为预算外资金收入。（4）该部门当年将其所属非独立核算的培训中心，设立登记为独立核算的国有事业法人单位。鉴于培训中心改制后，财政不再安排日常经费，该部门为了扶持培训中心的起步发展，报经财政部门批准，向培训中心无偿划拨一座办公楼，办公楼账面原价为600万元，该部门按此金额转销了固定资产和固定基金；向培训中心有偿转让三部小汽车，作价80万元，账面原价为l00万元，该部门将其差额20万元确认为支出。（5）年终结账时，为了全面反映当年预算收支情况，该部门将当年收到财政预拨的下年度经费800万元转入结余。要求：1、分析、判断事项（1）中，该部门对所属单位预算拨款的截止日和年终决算的结账日的规定是否正确？并简要说明理由。2、分析、判断事项（2）至（5）中，该部门对各事项的做法或会计处理是否正确？如不正确，请简述正确的会计处理。32【分析提示】1、事项（1）中：该部门对所属单位预算拨款的截止日的规定正确。理由：根据行政单位会计制度规定，主管会计单位对所属各单位的预算拨款和预算外资金拨款，截至l2月25日，逾期一般不再下拨。该部门对所属单位年终决算的结账日的规定不正确。理由：根据会计法规定，会计年度为每年的1月1日至12月31日。2、事项（2）中：该部门的做法不正确。正确的做法：该部门应将所属单位专项科研经费全额（及时）拨付给所属单位。事项（3）中：该部门的会计处理不正确。正确的会计处理：罚没收入应确认为应缴预算款。事项（4）中：该部门对无偿划出办公楼的会计处理正确。该部门对有偿转让小汽车的会计处理不正确。正确的会计处理：将有偿转让小汽车取得的价款80万元确认为其他收入；同时，按照所转让小汽车的账面原价l00万元转销固定资产和固定基金。事项（5）中：该部门的会计处理不正确。正确的会计处理：收到的预拨下年度经费作为拨入经费，不予结转。标准答案及评分标准1.该部门对所属单位预算拨款截止日的规定正确（0.5分）,理由略（0.5分）,对所属单位年终决算的结帐日规定不正确（0.5分）,理由应为每年12月31日（1分）2.该部门做法不正确（1分）应将所属单位专项经费全额及时拨付给所属单位（1分）3.不正确（1分）,罚没收入应确认为应缴预算款（1分）4.无偿划出办公楼会计处理正确（0.5分）有偿转让小汽车处理不正确（0.5分）应确认为其他收入80万元,并将原值100万元转销固定资产和固定基金（0.5分）5.会计处理不正确（1分）预拨下年度经费作为拨入经费,不予结转（0.5分）【案例二】资料：某市行政单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度，2005年发生以下部分经济业务：（1）某行政单位年终结转预算外资金结余22000元。（2）某行政单位通过开户银行拨给所属单位经常性经费180000元，专款120000元。（3）某行政单位按规定将收到的行政费款项7200元，存入开户银行。（4）某建设部门将竣工的一幢办公楼与某行政单位办理交接手续，行政单位凭“固定资产交接清册”及相关单证入账，造价2800000元。（5）某行政单位收到银行利息收入通知，本期利息收入1780元。（6）某行政单位用预算经费拨款购买一批电脑，价值120000元。（7）某行政单位将单位长期无人认领的无主暂存款1420元转为应缴预算款。（8）某行政单位经批准将一辆小轿车作价出售，小轿车原账面价值为350000元。售价为280000元，款项存入银行。要求：根据上述经济业务编制会计分录。答案分析（1）借：预算外资金收入22000贷：应缴财政专户款22000（2）借：拨出经费拨出经常性经费180000拨出专项经费120000贷：银行存款300000（3）借：银行存款7200贷：应缴预算款7200（4）借：固定资产2800000贷：固定基金2800000（5）借：银行存款1780贷：其他收入利息收入1780（6）借：经费支出120000贷：银行存款120000借：固定资产一般设备120000贷：固定基金120000（7）借；暂存款1420贷：应缴预算款无主财产变价收入1420（8）借：固定基金350000贷：固定资产350000借：银行存款280000贷：应缴财政专户款280000【案例三】资料：假设某行政单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度。期初各有关账户均无余额，2005年度发生以下有关经济业务；（1）收到财政机关拨入预算经费1540000元，其中专项拨款40000元。（2）收到上级财政机关拨入财政专户款250000元，其中专项拨款50000元。（3）拨给下属单位预算经费310000元，其中专项拨款10000元。（4）本年用存款购买业务用大宗办公用品和材料，买价38000元，差旅费1000元，运输费700元。（5）本年用存款购买零星办公用品2700元。（6）本年用专项经费购买固定资产，买价30000元，支付差旅费6700元；用业务用预算外资金收入购买固定资产，买价70000元，运输及安装费12000元；按规定用自筹基建资金120000元，转存建设银行，随后基建已完工并交付使用固定资产150000元。（7）本年办公领用办公用品30800元，专项业务领用材料5100元。（8）出售毁损专项业务用材料得现金2000元，材料账面价值4200元。（9）出售报废日常用固定资产原价12000元，得现金2000元，用现金支付清理费用300元。（10）国库券到期收回5000元本金和600元利息，存入银行。要求：（1）编制结账分录。（2）编制收入支出总表。1、日常会计处理如下：（1）收到财政机关拨入预算经费1540000元，其中专项拨款40000元。借：银行存款 1540000贷：拨入经费拨入经常性经费1500000拨入专项经费 40000（2）收到上级财政机关拨入财政专户款250000元，其中专项拨款50000元。借：银行存款 250000贷：预算外资金收入拨入经常性经费200000拨入专项经费 50000（3）拨给下属单位预算经费310000元，其中专项拨款10000元。借：拨出经费拨出经常性经费300000拨出专项经费 10000贷：银行存款 310000（4）本年用存款购买业务用大宗办公用品和材料，买价38000元，差旅费1000元，运输费700元。借：库存材料38000经费支出经常性支出1700贷：银行存款39700（5）本年用存款购买零星办公用品2700元。借：经费支出经常性支出2700贷：银行存款2700（6）本年用专项经费购买固定资产，买价30000元，支付差旅费6700元；用业务用预算外资金收入购买固定资产，买价70000元，运输及安装费12000元；按规定用自筹基建资金120000元，转存建设银行，随后基建已完工并交付使用固定资产150000元。借：经费支出专项支出36700贷：银行存款36700借：固定资产30000贷：固定基金30000借：经费支出经常性支出82000贷：银行存款82000借：固定资产82000贷：固定基金82000借：结转自筹基建120000贷：银行存款120000借：固定资产150000贷：固定基金150000（7）本年办公领用办公用品30800元，专项业务领用材料5100元。借：经费支出经常性支出30800 专项支出 5100贷：库存材料 35900（8）出售毁损专项业务用材料得现金2000元，材料账面价值4200元。借：经费支出专项支出2200银行存款 2000贷：库存材料 4200（9）出售报废日常用固定资产原价12000元，得现金2000元，用现金支付清理费用300元。借：现金 2000贷：应缴财政专户款 2000借：应缴财政专户款 300贷：现金 300借：固定基金12000贷：固定资产 12000（10）国库券到期收回5000元本金和600元利息，存入银行。借：银行存款 5600贷：其他收入 600 有价证券 500002、编制结账分录：借：拨入经费经常性经费 1500000预算外资金收入经常性经费 200000其他收入 600贷：结余本年经常性结余 1700600借：结余本年经常性结余537500贷：拨出经费经常性经费 300000经费支出经常性支出 117500结转自筹基建 120000借：结余本年经常性结余1163100贷：结余经常性结余 1163100借：拨入经费专项经费 40000预算外资金收入专项收入50000贷：结余本年专项结余 90000借：结余本年专项结余 54000贷：拨出经费专项经费 10000经费支出专项支出 44000借：结余本年专项结余36000贷：结余专项结余360003、编制收入支出总表收入支出总表编制单位： 2005年度 单位：元收入 支出 结余项目 本年累计 项目 年累计 项目 金额拨入经费1540000 拨出经费 310000 结转当年结余 1199100其中：专项经费40000 经费支出 161500 其中：专项结余36000预算外资金收入250000 其中：经常性支出117500其中：专项经费50000 专项支出 44000其他收入600 结转自筹基建120000收入合计：1790600 支出合计：591500 结余 1199100【案例四】资料：某市事业单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度。2005年发生以下部分经济业务：（1）某事业单位购回经营用设备一台，价值38000元，运杂费1200元，以存款支付。设备已运回并验收投入使用。（2）某事业单位2004年8月1日有产成品存货600件，单位成本15元；8月10日完工验收入库产成品800件，单位成本12元；8月15日销售该产品1000件；8月25日完工验收入库产品900件，单位成本10元；8月30日销售1000件。按先进先出法编制该业务会计分录。（3）某事业单位年度事业收入为1400000元，修购基金提取率为4（其中：修缮费和设备购置费为五五分摊）经营收入为1800000元，修购基金提取率为6，（其中：修缮费和设备购置费为五五分摊）。计算该年度应提取的修购基金并编制相应会计分录。（4）某科研单位对经营结余按规定税率计算应交所得税额为60000元。（5）某事业单位2004年1月5日收到财政部门拨来本月经费840000元。（6）某事业单位办公室用现金购买零星办公用品500元。（7）黄伟出差归来，报销差旅费1900元，退回现金100元。要求：根据上述经济业务编制会计分录。【分析提示】（1）借：经营支出设备购置费39200贷：银行存款39200借：固定资产专用设备39200贷：固定基金39200（2）8月10日产品验收入库借：产成品9600贷：成本费用96008月15日销售产品1000件借：经营支出业务费13800贷：产成品138008月25日产品验收入库900件借：产成品9000贷：成本费用90008月30日销售产品1000件借：经营支出业务费10800贷：产成品10800（3）提取额=（14000004）（18000006）=164000（元）借：事业支出修缮费28000设备购置费28000经营支出修缮费54000设备购置费54000贷：专用基金修购基金164000（4）借：结余分配应交所得税60000贷：应交税金应交所得税60000（5）借：银行存款840000贷：财政补助收入840000（6）借：事业支出公务费500贷：现金500（7）借：现金100事业支出公务费1900贷：其他应收款黄伟2000【案例五】资料：某事业单位2004年8月31日有关总账余额如下表：科目名称 金额 科目名称 金额现金 1460 银行存款 40125事业支出 146570 事业基金 37500应收账款 52500 固定基金62900上级补助收入75000 借入款项62500固定资产 62900 材料11125经营支出 75000 产成品15000事业收入 46570 销售税金875成本费用 5000 经营收入121085应付账款 2000 预收账款3000要求：（1）计算该事业单位2004年8月31日各会计要素的金额；（2）在收入与支出尚未结转的情况下，用公式说明各会计要素的相互关系；（3）从静态要素和动态要素的角度，说明各会计要素的相互关系。【分析提示】资产类=现金1460+银行存款40125+产成品+15000材料11125+应收账款52500+固定资产62900=183110负债类=借入款项62500+应付账款2000+预收账款3000=67500支出类=事业支出146570+经营支出75000+成本费用5000+销售税金875=227445收入类=上级补助收入75000+经营收入121085+事业收入46570=242655净资产类=事业基金37500+固定基金62900=100400动态平衡：资产+支出=负债+净资产+收入183110+227445=67500+100400+242655410555=410555静态平衡：资产=负债+净资产由于：收入-支出=结余，结余将转入事业基金，因此：净资产类=100400+15210=115610因此：183110=67500+115610183110=183110【案例六】甲事业单位执行国库集中收付制度。2005年发生如下经济业务事项：1.工资由财政直接支付，收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及工资发放明细表，款项已由代理银行支付到个人工资账户，发放工资100万元。2.对于单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出等，采用财政授权支付方式支付。甲单位收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”，注明的授权支付额度为8万元。3.甲单位购买随买随用的办公用品，填制“财政授权支付凭证”送代理银行，购买办公用品2万元。4.甲单位为开展业务活动购买材料5万元，填制“财政授权支付凭证”送代理银行，款项支付完毕，材料已入库，并已全部用于业务活动。5.采购一台管理用设备，按照合同规定，购买价格60万元，由财政直接支付。甲单位收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及有关凭证，设备已验收完毕。6.甲单位本年财政直接支付预算指标数为180万元，财政直接支付数为160万元。财政授权支付预算指标数与零余额账户用款额度下达数无差异。7.按事业结余和经营结余金额的10%计提专用基金（职工福利基金）。要求：（1）分析执行国库集中收付制度的单位，经过申请可设立哪些账户？（2）年末财政直接支付预算数与当年财政直接支付实际支出数的差额应如何处理？（3）年末“零余额账户用款额度”有余额如何处理？（4）根据上述资料，计算甲单位事业结余的金额。（5）计算本年度专用基金、固定基金和事业基金增减金额。（本题以万元为单位）分析与提示：1.工资由财政直接支付，收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及工资发放明细表，款项已由代理银行支付到个人工资账户，发放工资100万元。借：事业支出100万元贷：财政补助收入财政直接支付100万元2.对于单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出等，采用财政授权支付方式支付。甲单位收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”，注明的授权支付额度为8万元。借：零余额账户用款额度 8万元贷：财政补助收入财政授权支付 8万元3.甲单位购买随买随用的办公用品，填制“财政授权支付凭证”送代理银行，购买办公用品2万元。借：事业支出 2万元贷：零余额账户用款额度2万元4.甲单位为开展业务活动购买材料5万元，填制“财政授权支付凭证”送代理银行，款项支付完毕，材料已入库，并已全部用于业务活动。借：材料 5万元贷：零余额账户用款额度5万元借：事业支出 5万元贷：材料 5万元5.采购一台管理用设备，按照合同规定，购买价格60万元，由财政直接支付。甲单位收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及有关凭证，设备已验收完毕。借：事业支出60万元贷：财政补助收入财政直接支付60万元借：固定资产60万元贷：固定基金 60万元（1）分析执行国库集中收付制度的单位，经过申请可设立哪些账户执行国库集中收付制度的单位，经过申请可以设立预算单位零余额账户和特设专户。预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算，该账户可办理转账、提取现金等结算业务，可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，不得向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。特设专户用于核算预算单位的特殊专项支出活动。（2）年末财政直接支付预算数与当年财政直接支付实际支出数的差额如何处理财政直接支付预算数与当年财政直接支付实际支出数的差额，应同时计入“财政应返还额度”科目和“财政补助收入”科目。（3）年末零余额账户用款额度有余额如何处理年末零余额账户用款额度有余额时，应转入“财政应返还额度财政授权支付”科目，结转后“零余额账户用款额度”科目无余额。（4）根据上述资料，计算甲单位事业结余的金额事业结余=（财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入）（拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助）=（100+8+60+20）（100+2+5+60）=188167=21（万元）（5）计算本年度专用基金、固定基金和事业基金增减金额专用基金（福利基金）增加金额=（事业结余+经营结余）10%=21*10%=2.1（万元）固定基金增加金额=60万元事业基金增加金额=18.9万元【案例七】2005年2月，审计机关在对某行政单位2004年度预算执行情况进行审计（该单位尚未实行国库集中支付制度），并延伸审计了该单位直属事业单位的部分项目及资金时发现下列问题：（1）该单位批复所属规划院预算时，安排了隶属于该单位的经费自理事业单位法律中心房租及人员经费等补贴50万元，形成向非财政拨款单位安排预算资金。（2）所属某中心挪用项目经费等300万元，全额拨给其全资公司用于购置印刷设备。（3）所属单位未经财政部批准同意，将专项经费结余80万元进行分配，将40%计入事业发展基金，按30%计提公益金，用30%直接发放奖金。（4）所属人力资源开发中心将专项经费50万元，借给企业用于资金周转，至审计时仍未收回。（5）所属某部门未将行政事业性收费产生的存款利息500万元上交财政专户。另外，该部门违反规定，巧立名目多收相关费用700万元。（6）所属机关服务中心将历年由利息等形成的杂项收入96万元从收入中转出，在“暂存款”科目挂账。对上述问题，审计机关按照国家法律、法规规定，已及时下达审计意见书，要求：对安排非财政拨款单位预算资金问题，要求该单位收回上缴本级财政；对未按照预算规定的支出用途使用资金，挤占挪用项目经费问题，要求由该单位收回资金，或归还原资金渠道；其他财务问题按制度规定予以纠正。要求：根据审计机关下达的审计意见书要求，对审计机关查出的上述问题做出相应的账务调整。分析与提示：该行政单位2004年度以及以前年度的财务决算已经上级财政主管部门批复。本案例（1）属于安排非财政拨款单位预算资金问题。该单位应按照审计机关下达的审计意见书要求，立即采取措施，及时收回拨付给直属规划院的房租及人员经费50万元，并上交本级财政。收到规划院交回的50万元时，借记“银行存款”科目，贷记“应缴预算款”科目；上交本级财政时，借记“应缴预算款”科目，贷记“银行存款”科目。本案例（2）属于该单位所属某中心挪用项目经费等300万元，全额拨给其全资公司用于购置印刷设备，属于安排非财政拨款单位预算资金问题。该单位应按照审计署下达的审计意见书要求，立即采取措施，及时收回300万元，并上交本级财政。收到全资公司交回的300万元时，借记“银行存款”科目，贷记“应缴预算款”科目；上交本级财政时，借记“应缴预算款”科目，贷记“银行存款”科目。本案例（3）属于违反规定进行结余分配的问题。按照规定：“项目完成后，结余的资金经报财政部批准同意后，可结转下年度使用”。在未经财政部批准同意前，该单位应做相反会计分录将结余分配予以冲回。本案例（4）属于该单位所属人力资源开发中心利用财政资金非法借贷行为。该单位应按照审计署下达的审计意见书要求，立即采取措施，尽快收回借给企业用于周转的资金50万元，并上交本级财政。收到企业归还的资金50万元时，借记“银行存款”科目，贷记“应缴预算款”科目；上交本级财政时，借记“应缴预算款”科目。贷记“银行存款”科目。本案例（5）的做法不符合国务院办公厅转发财政部的通知中“各部门必须将罚没收入、行政性收费和预算外收入，及时足额缴入国库或预算外资金财政专户”等规定，属于截留预算资金的行为。该行政单位应将被查出的所属部门行政性收费及时上交财政专户，上交时，借记“结余”科目1200万元，贷记“银行存款”科目1200万元。本案例（6）属于人为造成的会计差错。该机关服务中心应将2003年度被查处的杂项收入96万元，自“暂存款”科目转入“其他收入”科目。【案例八】资料：李某在1999年11月至2005年8月任某人民法院副院长、院长、党组书记期间，将应上缴区财政的诉讼费20500元用于发放干部、职工各种“奖金”、“补贴”、“加班费”，并借公务接待名义从该诉讼费中分得11000元，据为己有。要求：根据我国会计法律、法规、制度规定，分析李某的行为违反了国家什么财经规定并分析其应当承担的责任。分析与提示：李某的行为违反了收支两条线管理的基本要求：收支两条线管理，是指具有执收执罚职能的单位，根据国家法律、法规和规章收取的行政事业性收费（含政府性基金）和罚没收入，实行收入与支出两条线管理，即上述行政事业性收费、罚没收入按规定应该全额上缴国库或预算外资金财政专户；同时，执收执罚单位需要使用资金时，由财政部门根据需要统筹安排核准后，从国库或预算外资金账户拨付。收支两条线管理的基本要求主要有：（1）收费主体是履行或代行政府职能的国家机关、事业单位和社会团体。罚没主体是指国家行政机关、司法机关和法律、法规授权的机构。（2）各种收费、罚没项目的设立都必须有法律、法规依据。（3）收费、罚没收入必须全部上缴财政，作为国家财政收入，纳入财政预算管理。（4）收费实行收缴分离，罚没实行罚缴分离，即实行执收执罚单位开票、银行缴款、财政统管的模式。（5）执收、执罚单位的开支，由财政部门按批准的预算拨付。李某作为人民法院院长、党员领导干部，本应模范带头执行党的纪律和国家政策法规，廉洁自律，但他对党纪政纪置若罔闻，顶风违纪，将隐瞒、截留应缴财政的诉讼费用于发放干部、职工各种奖金和补贴，用于请客送礼以及非法占有。其错误是十分严重的。同时需要结合以下规定展开具体分析：（1）截留、挪用、坐收坐支行政事业性收费、罚没收入的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予降级处分；情节严重的，给予撤职或者开除处分。（2）违反规定，将行政事业性收费、罚没收入用于提高福利补贴标准或者扩大福利补贴范围、滥发奖金实物、挥霍浪费或者有其他超标准支出行为的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节严重的，给予降级或者撤职处分。【案例九】05试题案例分析题九20分甲事业单位为财政全额拨款的事业单位（以下简称甲单位），自2004年起，实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准，甲单位的工资支出、l0万元以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，10万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。2004年，财政部门批准的甲单位年度预算为2000万元。111月份，甲单位累计预算支出数为l800万元，其中，1500万元已由财政直接支付，300万元已由财政授权支付；12月份经财政部门核定的用款计划数为200万元，其中，财政直接支付的用款计划数为l50万元，财政授权支付的用款计划数为50万元。甲单位12月份对有关国库集中支付和政府采购事项的会计处理或做法如下（假定甲单位无纳税和其他事项）：（1）2日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为50万元。甲单位将授权额度50万元计人银行存款，同时确认财政补助收入50万元。（2）4日，甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付人账通知书”和“工资发放明细表”，通知书和明细表中注明的工资支出金额为80万元，代理银行已将80万元划入甲单位职工个人账户。甲单位将80万元的工资支出确认为事业支出，同时，减少银行存款80万元。（3）6日，甲单位按规定的政府采购程序与A供货商签订一份购货合同，购买一台设备，合同金额为55万元。合同约定，所购设备由A供货商于5天内交付，设备价款在交付验货后由甲单位向财政申请直接支付。甲单位对此事项未作会计处理。（4）9日，甲单位收到所购设备和购货发票，购货发票上注明的金额为55万元。甲单位在验货后，于当日向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政申请支付A供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”。甲单位按发票上注明的金额55万元，在确认固定资产的同时，确认应付账款55万元。（5）11日，甲单位收到代理银行转来的用于支付A供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为55万元。甲单位将55万元确认为事业支出，并增加财政补助收入55万元。对已确认的应付账款55万元未进行冲转。（6）14日，甲单位从零余额账户提取现金5万元。甲单位对此事项进行会计处理时，增加现金5万元，减少银行存款5万元。（7）15日，甲单位报销差旅费4、8万元，并用现金购买一批随买随用的办公用品1000元。甲单位将上述支出4、9万元计人了事业支出。（8）20日，甲单位按规定的政府采购程序与B供货商签订一份购货合同，购买l0台办公用计算机，合同金额为9万元。合同约定，所购计算机由B供货商于本月22日交付，货款由甲单位在验货后向代理银行开具支付令。甲单位对此事项未作会计处理。（9）22日，甲单位收到所购计算机，但购货发票尚未收到。甲单位验货后，向代理银行开具了支付令，通知代理银行支付B供货商货款。甲单位因购货发票未到，未作会计处理。（10）24日，甲单位收到B供货商转来的购货发票，发票中注明的金额为9万元。甲单位确认固定资产9万元，同时，减少零余额账户用款额度9万元。（11）31日，甲单位计算的2004年度预算结余资金为56万元，其中，财政直接支付年终结余资金为l5万元，财政授权支付年终结余资金为41万元。甲单位未对年终预算结余资金进行账务处理，只是将其在“备查簿”中进行了登记。要求：1、分析、判断事项（1）-（10）中，甲单位对各事项的会计处理或做法是否正确？如不正确，说明正确的会计处理。2、分析、判断事项（11）中，甲单位对年终预算结余资金的计算及做法是否正确？如不正确，请计算正确的年终预算结余资金，并说明正确的会计处理。【分析提示】1、事项（1）中：甲单位的会计处理不正确。正确的会计处理：将授权额度50万元计人零余额账户用款额度和财政补助收入。事项（2）中：甲单位的会计处理不正确。正确的会计处理：将80万元工资支出确认为事业支出和财政补助收入。事项（3）中：甲单位的做法正确。事项（4）中：甲单位的会计处理正确。事项（5）中：甲单位的会计处理不正确。正确的会计处理：还应当减少应付账款55万元，增加固定基金55万元。事项（6）中：甲单位的会计处理不正确。正确的会计处理：增加现金5万元，减少零余额账户用款额度5万元。事项（7）中：甲单位的会计处理正确。事项（8）中：甲单位的做法正确。事项（9）中：甲单位的做法正确。事项（10）中：甲单位的会计处理不正确。正确的会计处理：确认事业支出9万元，减少零余额账户用款额度9万元，同时，增加固定资产和固定基金9万元。标准答案及评分标准1.不正确（1分）应计入零余额账户用款额度和财政补助收入（1分）转贴2.不正确（1分）工资支出确认为事业支出和财政补助收入（1分）3.正确（1分）4.正确（1分）5.不正确（1分）应减少应付账款,增加固定基金55万元（1分）6.不正确（1分）应增加现金并减少零余额账户5万元（1分）7.正确（1分）8.正确（1分）9.正确（1分）10.不正确（1分）应确认事业支出减少零余额账户9万元并增加固定资产和固定基金（1分）11.年终结余不正确（1分）财政直接支付结余为15万元（0.5分）财政授权支付结余为36万元（0.5分）会计处理不正确（1分）应增加财政应返还额度和财政补助收入15万元（1分）,增加财政应返还额度36万元,减少零余额账户用款额度36万元（1分）税收法规案例分析题【案例一】某电视机厂（一般纳税人），主要生产销售新型彩色电视机。2002年12月发生如下业务：（1）12月2日，采取交款提货结算方式向甲商场销售电视机500台，本期同类产品不含税售价3000元。由于商场购买的数量多，按照协议规定，厂家按售价的5%对商场优惠出售，每台不含税售价2850元，货款全部以银行存款收讫；12月5日，向乙商场销售彩电200台。为了尽快收回货款，提供的现金折扣条件为4/10、2/20、N/30.本月23日，全部收回货款，按规定给予优惠。（2）采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电视机，销售新型号电视机10台，开出普通发票10张，收到货款31100元，并注明已扣除旧电视机折价4000元。（3）采取还本销售方式销售电视机给消费者20台，协议规定，每台不含税售价4000元，五年后厂家全部将货款的1/4退还给购货方。共开出普通发票20张，合计金额93600元。（4）以20台电视机向丙单位等价换取原材料，电视机成本价每台1800元，不含税售价单价3000元。双方均未开具发票。（5）本期购进其他原材料、零配件，取得增值税专用发票注明进项税额合计300000元。该企业自行计算的增值税=285050017%+3000（1-2%）20017%+31100（1+17%）17%+（93600-20000）（1+17%）17%-300000=57422.82（元）当税务机关进行检查时，指出其增值税计算存在问题，主管会计表示不解，请你指出上述业务的增值税处理中存在的问题，并提出法律依据。参考答案：（1）税法规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折旧额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。电视机厂采用商业折扣方式向甲家电商场销售产品，属于该情况。对乙商场采取的是现金折扣方式，即先销售后折扣，增值税发票上先按全额反映，在实际收到折扣后价款后，再按折扣金额开具其他发票或单据给购货方入账。这种情况，双方均对现金折扣作为财务费用处理，折扣部分不得减除销售额。销项税额=285050017%+300020017%=344250（元）（2）纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额。应纳销项税额=（31100+4000）（1+17%）17%=5100（元）（3）纳税人采取还本销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。应纳销项税额=93600（1+17%）17%=13600（元）（4）纳税人采取以物易物方式销售货物的，双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算的购货额并计算进项税额。由于是等价：），双方没有开具专用发票，因此，该笔业务只有销项税额，而无进项税额，即：30002017%=10200（元）（5）实际应纳税额=344250+5100+13600+10200-300000=73150元【案例二】某城市内资日化企业为增值税一般纳税人，注册资本1000万元，职工年均1000人，主要业务为以外购的化妆品进行生产并销售，2003年度有关生产经营情况如下：（1）期初库存外购已税化妆品300万元。本期外购已税化妆品取得增值税专用发票，支付价款2400万元、增值税额408万元，已验收入库，支付购货的运输费100万元，保险费和装卸费50万元，取得运输公司及其他单位开具的普通货运发票，有关专用发票和运输发票均获得税务机关认证；（2）生产领用外购化妆品2500万元，其他生产费用978万元，生产成套化妆品37万件，每件成套化妆品单位成本94元；（3）批发销售成套化妆品25万件，开具增值税专用发票，取得销售额6000万元；零售成套化妆品8万件，开具普通发票，取得销售收入2340万元；（4）2003年10月31日销售外购的商标权取得销售额100万元。该商标权为2003年3月1日购进并投入使用，支付外购金额60万元，使用时按10年期限计算摊销；（5）“投资收益”帐户中反映本年取得的投资收益为185万元，其中取得国库券利息收入30万元，从境外A公司取得分回的投资收益70万元（该收益在国外已纳所得税30万元），从深圳联营的B公司取得分回的投资收益85万元（当地实际使用的所得税税率为15%）；（6）发生销售费用800万元，其中：含广告费500万元；发生财务费用200万元，其中：1月1日向关联企业签订生产性借款合同，记载借款金额800万元，借期1年，支付利息费用64万元，同期银行贷款的年利息率为5%；发生管理费用700万元，其中：含业务招待费35万元、新产品开发费用60万元（2002年公司发生新产品开发费用50万元）；全年计入成本、费用中的实发工资总额1100万元，并按照规定的比例计算提取了职工工会经费、职工福利费和职工教育经费，企业能提供工会经费的拨缴款收据。（7）当年10月发生意外事故，经税务机关核定库存原材料损失31.86万元（其中1.86是运输费用转入的成本），当月取得了保险公司赔款10万元；11月20日通过教育部门向农村义务教育捐款8万元，12月28日直接向某老年服务机构捐款4万元。（消费税税率30%，人均月计税工资标准800元）该企业自行计算的有关税款如下：增值税额=（6000+2340）17%-408-1507%=999.3万元消费税额=（6000+2340）30%=2502万元营业税额=（100-60）5%=2万元企业所得税额=（6000+2340+100+155）-3102-2502-2-800-200-700-31.86-8-433%=410.9万元要求：请根据上述条件，分析确认该企业全年应缴纳的增值税、消费税、以及在税前可以扣除的销售成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出等项目，并最终确认应纳的企业所得税。（本题不考虑城建税、教育费附加）参考答案：（1）增值税的计算中，以普通发票列明的销售额应该是含税销售额，应该进行换算；在运费计算进项税额中，保险费和装卸费50万元不得作为抵扣的基数；意外事故中原材料损失31.86万元进项税额应该转出。销项税额=6000+2340/（1+17%）17%=1360万元进项税额=408+1007%-3017%-1.867%/（1-7%）=409.76万元应纳增值税=1360-409.76=950.24万元（2）消费税计算中，以普通发票列明的销售额应该是含税销售额，应该进行换算，当期生产领用的外购化妆品的已纳税额可以扣除。消费税=6000+2340/（1+17%）30%250030%=1650万元（3）营业税计算中，应该以商标权转让收入全额计税。营业税=1005%=5万元（4）计算企业所得税的收入总额中，应该以不含增值税的收入，而且股权性的投资收益应该还原为税前所得计税。税法确认的收入总额=6000+2340/（1+17%）+100+（70+30）+85/（1-15%）=8300万元（5）应扣除的产品销售成本=（25+8）94=3102万元（6）商标权转让成本应该扣除=60-（60108/12）=56万元（7）广告费扣除限额81008%=648万元500万元，所以销售费用800万元可以全额扣除（8）关联企业借款财务费用允许列支=100050%5%=25万元64万元，财务费用可以扣除=200-64+25=161万元（9）业务招待费的扣除限额=81000.3%+3=27.335万元，管理费用可以扣除=700-35+27.3=692.3万元（10）因为本年新产品开发费用比上年增长10%以上，所以计算应纳税所得额应加扣6050%=30万元（11）本企业当年的计税工资总额=10000.0812=960万元1100万元。企业在计算应纳税所得额时应调增的工资费用和“三费”附加为：（1100-10000.0812）（1+2%+14%+1.5%）=164.5万元（12）营业外支出项目中，有保险赔偿的部分不得扣除；直接性的捐赠不得扣除。营业外支出可扣除=31.86+3017%+1.867%/（1-7%）-10+8=35.1万元（13）境外所得已纳税额扣除限额=30万元（14）境内联营企业已纳税额扣除限额=15万元（15）当年应纳企业所得税=（8300-3102-56-800-1650-5-161-692.3-30-35.1+164.5）33%-30-15=1933.133%-30-15=592.92万元【案例三】甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17；产品的销售价格中均不含增值税额；不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司2004年发生的有关交易如下：（1）2004年1月1日，甲公司与A公司签订受托经营协议，受托经营A公司的全资子公司B公司，受托期限2年。协议约定：甲公司每年按B公司当年实现净利润（或净亏损）的70获得托管收益（或承担亏损）。A公司系C公司的子公司；C公司董事会9名成员中有7名由甲公司委派。2004年度，甲公司根据受托经营协议经营管理B公司。2004年1月1日，B公司的净资产为12000万元。2004年度，B公司实现净利润1000万元