注册会计师管理制度与法律责任.doc

第1章 注册会计师审计职业特点一、单选1.按照( )进行划分，审计的类别包括财务报表审计、经营审计和合规性审计。A.主体不同B.目的和内容C.与被审计单位的关系D.独立性不同2.在审计监督体系中，政府审计的独立性表现为( )。A.独立于审计委托人，但不独立于被审计单位B.独立于被审计单位，但不独立于委托者C.与审计委托者和被审计单位均不独立D.与审计委托者及被审计单位均独立3.下列关于注册会计师审计的提法中，不恰当的是( )。A.注册会计师审计是由会计师事务所和注册会计师实施的审计B.财产所有权与经营权的分离是注册会计师审计产生的直接原因C.注册会计师审计独立于政府和任何企业或经济组织D.注册会计师审计的产生早于政府审计4.下列关于注册会计师审计的起源与发展的表述中，正确的是( )。A.注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离B. 20世纪初至20世纪30年代的资产负债表审计阶段，报表的使用人主要为社会公众C.我国第一部注册会计师法规是会计师条例D.注册会计师审计是由政府有关部门组织设立的会计师事务所进行的审计二、多项选择题1.注册会计师审计发展到资产负债表审计时期时,下列说法正确的有( )。A.审计的对象由会计账目扩大到资产负债表B.审计抽样方法得到广泛应用C.审计的主要目的是通过对资产负债表数据的审查判断企业信用状况D.审计报告使用人除企业股东外，更突出债权人2.注册会计师为了实现审计目标，一直随着审计环境的变化调整着审计方法，审计方法包括( )。A.内部审计B.账项基础审计C.制度基础审计D.风险导向审计3.内部审计与注册会计师审计的一致性主要表现在( )。A.审计内容B.审计作用C.审计方式D.审计方法4.在了解内部审计并对其进行评估时，注册会计师应当考虑的重要因素有( )。A.内部审计的组织地位及其对客观性的影响B.内部审计的职责范围C.内部审计人员的专业胜任能力D.内部审计人员应有的职业关注【答案】一、单选1.【答案】B【解析】按照主体的不同，审计可以分为政府审计、内部审计和注册会计师审计；按照目的和内容不同，分为财务报表审计、经营审计和合规性审计；按照与被审计单位的关系不同，分为内部审计和外部审计。2.【答案】B【解析】政府审计是政府审计机构代表政府依法进行审计，因此仅独立于被审计单位，在独立性上体现为很强的单向独立。3.【答案】D【解析】注册会计师审计是由注册会计师组成的会计师事务所执行的审计，它是市场经济的中介机构，它体现为双向独立(既独立于财产的所有者，又独立于财产的经营者)，所以选项A、B、C正确。 4.【答案】A【解析】选项B错误，应为20世纪初至20世纪30年代的资产负债表审计阶段，报表的使用人为股东及债权人；选项C错误，我国历史上第一部注册会计师法规是会计师暂行章程；选项D错误，注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。二、多选1.【答案】ACD【解析】注册会计师审计发展到全部财务报表审计时，审计抽样方法才得到广泛应用，在资产负债表审计时期，只是开始采用抽样审计。2.【答案】BCD3.【答案】AD 【解析】注册会计师审计具有鉴证作用，而内部审计则不具有鉴证作用；注册会计师审计在方式上为受托审计，而内部审计则是企业自行安排的。4.【答案】ABCD【解析】中国注册会计师审计准则第1411号考虑内部审计工作中规定：在了解内部审计并对其进行评估时,注册会计师应当考虑下列重要因素: 内部审计的组织地位及其对客观性的影响； 内部审计的职责范围；内部审计人员的专业胜任能力； 内部审计人员应有的职业关注。第2章 注册会计师管理制度一、单选1.下列注册会计师执行的业务中，通常属于非鉴证业务的是( )。A.对财务报表执行商定程序 B.财务报表审阅业务C.预测性财务信息审核业务 D.财务报表审计业务2.注册会计师依法承办鉴证业务和相关服务业务，下列业务中，属于必须由注册会计师承接的业务是( )。A.税务代理B.代编财务信息C.财务报表审计D.会计电算化程序设计3.下列各项业务中，可能不以财务报表为直接审计对象的审计业务是( )。A.办理企业合并事宜中的审计业务B.审查企业中期财务报表C.审查企业简要财务报表D.验证企业实收资本4.以下关于财务报表审计业务和审阅业务对比的陈述中不正确的是( )。A.审计业务属于合理保证的鉴证业务；审阅业务属于有限保证的鉴证业务B.审计业务以积极方式提供合理保证；审阅业务以消极方式提供有限保证C.审计业务审计程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、分析程序等；审阅业务以询问和分析程序为主，只有当有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报时才需要追加其他程序D.审计业务和审阅业务的执业标准都是中国注册会计师的审计准则5.下列各项业务中，不属于注册会计师鉴证业务的是( )。A.验证企业资本，出具验资报告 B.审核预测性财务信息，出具审核报告C.设计内部控制制度D.审计简要财务报表，出具审计报告6.下列表述中，正确的是( )。A.有限责任合伙制会计师事务所的合伙人均应以各自的财产承担连带责任B.普通合伙会计师事务所合伙者均应以其全部资产对其债务承担有限责任 C.会计师事务所所有者均应以其全部资产对其债务承担有限责任 D.有限责任会计师事务所应以其全部资产对其债务承担责任二、多选1.下列属于中国注册会计师协会会员种类的有( )。A.个人会员 B.团体会员 C.名誉会员 D.荣誉会员2.下列有关会计师事务所的表述中，恰当的有( )。 A.在我国会计师事务所既可以设立合伙的，也可以是有限责任公司制，还可以个人独资设立B.在我国只准设立普通合伙会计师事务所或有限责任会计师事务所C.普通合伙会计师事务所的合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任D.有限责任合伙会计师事务所的无过失合伙人只对债务承担有限责任3.我国会计师事务所分为( )。A.独资会计师事务所B.合伙会计师事务所C.有限责任会计师事务所D.有限责任合伙会计师事务所4.下列业务中，属于注册会计师承接的相关服务业务有( )。A.对财务信息执行商定程序，并出具报告B.对财务报表进行审计，并出具报告C.对信息系统提供有效建议D.对财务报表进行审阅，并出具报告5.审计业务包括( )。A.审查企业财务报表，出具审计报告B.验证企业资本，出具验资报告C.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告D.办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告6.下列各项中，属于注册会计师鉴证业务的有( )。A.代编财务信息B.财务报表审阅C.财务报表审计D.简要财务报表审计 【答案】一、单选1.【答案】A【解析】执行商定程序的业务报告只报告执行的商定程序及其结果，不发表任何鉴证意见，所以，该业务属于相关服务业务。2.【答案】C【解析】财务报表审计业务属于注册会计师的法定业务，必须由注册会计师来承接。3.【答案】D【解析】在对企业进行设立验资时，被审验单位很可能没有编制财务报表。4.【答案】D【解析】审计业务遵循中国注册会计师审计准则，审阅业务遵循中国注册会计师审阅准则。5.【答案】C【解析】设计内部控制制度属于相关服务业务，而其他各项均以出具鉴证报告为目的。6.【答案】D【解析】有限责任合伙制会计师事务所中无过失的合伙人对其他合伙人的过失或不当执业行为以自己在事务所的财产为限承担责任，不承担无限责任。有限责任会计师事务所应以其全部资产对其债务承担责任。二、多项选择题1.【答案】AB【解析】中国注册会计师协会的会员只有个人会员和团体会员两种，没有荣誉会员，名誉会员属于个人会员的一种。2.【答案】BCD【解析】根据注册会计师法的有关规定，目前我国的会计师事务所组织形式只能是普通合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所。3.【答案】BC【解析】根据注册会计师法的规定，我国会计师事务所分为合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所两种形式。4.【答案】AC【解析】选项A是相关服务中对财务信息执行商定程序业务；选项C是相关服务中的管理咨询业务；选项B、D属于鉴证业务，不属于相关服务。5.【答案】ABCD6.【答案】BCD【解析】代编财务信息属于相关服务业务，而其他各项均属于鉴证业务，其中简要财务报表审计属于审计业务。第3章注册会计师法律责任一、单项选择题1.下列有关注册会计师审计责任的描述中，正确的是( )。 A.注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表的意见，并对财务报表负责B.注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表的意见，不对审计报告负责C.注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表整体的意见，并对出具的审计报告负责D.注册会计师对审计报告负责就意味着对财务报表负责2.如果注册会计师指派了不具有专业胜任能力的助理人员进行审计而导致未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报，应该属于( )。A.经营失败B.审计失败C.欺诈D.审计风险3.行政处罚对于注册会计师个人来说，不包括( )。A.警告B.暂停执业C.吊销注册会计师证书D.没收违法所得4.注册会计师不得代委托单位行使管理决策的职能，这一规定实质上是为了将( )加以区分。A.管理责任和报告责任B.管理层的责任和审计责任C.注册会计师担任的签发审计报告与管理咨询责任D.会计师事务所的责任与被审计单位股东大会的责任5.根据司法解释的相关规定，人民法院确定会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任时，应该确定赔偿顺位，下列有关赔偿顺位和最高限额的规定中错误的是( )。A.应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失B.应先由会计师事务所在其不实审计金额范围内赔偿利害关系人的损失C.会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限D.被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任6.下列情形中，注册会计师出具不实报告不会与被审计单位一起认定承担连带赔偿责任的是( )。A.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明B.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明C.明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明D.被审计单位示意其作出不实报告，而不予拒绝 7.如果财务报表有多处错误事项，每一处都不算大，但综合起来对财务报表的影响就较大，财务报表作为一个整体可能严重失实，注册会计师已经执行了审计准则规定的基本程序，但未能将错误事项查出来，该注册会计师对此( )。A.没有过失B.普通过失C.重大过失D.欺诈 8.注册会计师对ABC股份有限公司2009年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则第1312号函证具体准则，对有关应收账款进行了函证，但最终仍有重大错报未能查出，则一般认为注册会计师负有( )。A.没有过失 B.普通过失 C.重大过失 D.欺诈9.下列说法正确的是( )。A.无论是过失还是欺诈，会计师事务所与被审计单位都承担连带责任B.无论是过失还是欺诈，会计师事务所都要按赔偿顺位和最高限额的相关规定来承担责任C.一般情况下，会计师事务所对自己的过失要与被审计单位都承担连带责任，会计师事务所的欺诈则要按赔偿顺位和最高限额的相关规定来承担责任D.一般情况下，会计师事务所对自己的欺诈要与被审计单位都承担连带责任，会计师事务所的过失则要按赔偿顺位和最高限额的相关规定来承担责任二、 多项选择题1.属于注册会计师避免法律诉讼的对策有( )。 A.建立职业风险基金 B.审慎选择被审计单位C.出具管理建议书 D.深入了解被审计单位业务2.下列各项中，能够有助于区分注册会计师的普通过失和重大过失的有( )。A.审计风险B.重要性C.内部控制D.职业道德3.证券法规定，为股票发行、上市、交易出具审计报告、资产评估报告或法律意见书等文件的专业机构和人员，违反规定买卖股票的应( )。A.依法处理非法获得的股票 B.责令改正C.没收违法所得 D.罚款4. A注册会计师审计甲公司2009年度财务报表，出具了无保留意见审计报告。其后，因发现甲公司存在小额销售收入被漏记和贪污现象，控告A注册会计师有过失。A注册会计师提出无过失申辩，其下列申诉理由中合理的有( )。A.防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊，是甲公司管理层的责任B.按照审计准则审计财务报表，并不能保证发现所有的错误与舞弊C.年度财务报表审计的主要目的是鉴证财务报表，而非查错防弊D.因销售收入审计是由助理人员完成，直接责任应由该助理人员承担5.会计师事务所能够证明存在( )情形，可不承担民事责任。A.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误B.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金C.为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资D.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明6.下列事项中，你认为会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任的有( )。A.未依据执业准则、规则执行必要的审计程序B.在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除C.明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明 D.明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论三、简答题甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司(以下简称丁公司)。甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过与银行串通编造虛假的银行进账单，虚构了出资。ABC会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验，并委派A注册会计师担任项目组负责人。审验过程中，A注册会计师按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙出资人的虚假出资情况。A注册会计师在出具的验资报告中认为，各出资人已全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用”。丁公司注册登记半年后，丙出资人补足虚构的出资额。一年后，乙出资人抽逃其全部出资额。两年后，丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不低债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以ABC会计师事务所出具不实验资报告为由，向法院提起民事诉讼，要求ABC会计师事务所承担连带赔偿责任。ABC会计师事务所提出三项抗辩理由，要求免于承担民事责任：一是审验工作乃分支机构所为，与本会计师事务所无关；二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人；三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。要求：回答下列问题，并简要说明理由：(1)戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼？(2)ABC会计师事务所提供的抗辩理由是否成立？(3)ABC会计师事务所是否可以免于承担民事责任？【答案】一、单项选择题1.【答案】C【解析】管理层应当对财务报表负责；注册会计师只能对审计报告负责。2.【答案】B 【解析】审计失败是注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见；经营失败是被审计单位由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期；审计风险是财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。所以根据题干的意思，这种情况属于由于注册会计师没有遵守审计准则的要求而导致未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报，故属于审计失败。 3.【答案】D【解析】没收违法所得是对会计师事务所的行政处罚。4.【答案】B【解析】管理决策是管理层的责任。5.【答案】B 【解析】对于赔偿顺位问题应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失，而不是先由会计师事务所赔偿。6.【答案】B 【解析】选项B的情况下，会计师事务所不承担连带赔偿责任。 7.【答案】B【解析】如果财务报表中存在重大错报事项，注册会计师运用标准审计程序通常应予发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来，就可能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果财务报表有多处错报事项，每一处都不算重大，但综合起来对财务报表的影响却较大，也就是说，财务报表作为一个整体可能严重失实，这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为标准审计程序对于发现每处较小错报事项的概率也较小。8.【答案】B【解析】注册会计师遵循了审计准则，实施了函证程序，但未实施其他必要的审计程序，重大错弊未能查出，该注册会计师对此应负普通过失责任。9.【答案】D二、 多项选择题1.【答案】ABD【解析】管理建议书是注册会计师竭诚为客户提供服务的具体体现，它并不能减轻注册会计师的审计责任。2.【答案】BC【解析】重要性和内部控制这两个概念有助于区分普通过失和重大过失。3.【答案】ACD【解析】证券法第201条规定，为股票的发行、上市、交易出具审计报告、资产评估报告或法律意见书等文件的证券服务机构和人员，违反规定买卖股票的，责令依法处理非法持有的股票，没收违法所得，并处以买卖股票等值以下的罚款。4.【答案】ABC【解析】由于注册会计师对助理人员的工作结果负责，所以选项D不正确。5.【答案】ABCD【解析】会计师事务所能够证明存在下列情形之一的，不承担民事责任：(1)已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；(2)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；(3)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；(4)已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金；(5)为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。6.【答案】ABD 【解析】选项C属于注册会计师出具不实报告并给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任。三、简答题【答案】(1)戊供应商可以对丁公司、乙出资人、ABC会计师事务所的分支机构以及ABC会计师事务所提起民事诉讼。理由：利害关系人可以对事务所提起诉讼，同时如果利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，应当将被审计单位作为共同被告参加诉讼。被审计单位出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。乙出资人抽逃出资且事后未补足，可以对其提起民事诉讼。丙虽然有虚假出资，但是事后已经补足，不用作为第三人参加诉讼。利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。(2)ABC会计师事务所提供的三条抗辩理由都不能成立。理由1，ABC会计师事务所及其分支机构应当作为共同被告，本题中利害关系人对事务所提起诉讼是可以的。理由2，判断是否是利害关系人不是以是否存在和约关系为前提，而是因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易活动从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，所以戊供应商属于利害关系人。理由3，准则规定在验资报告中注明的“仅供工商登记使用”等内容，不能作为免责事由。(3)ABC公司可以免于承担民事责任。理由：会计师事务所可以证明存在下列情况，所以可以不用承担民事责任：已经遵守执业准则确定的工作程序并保持了必要的职业谨慎；审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审计单位在注册登记之后抽逃出资；为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。第4章注册会计师执业准则一、单项选择题(一)根据中国注册会计师鉴证业务基本准则的规定，鉴证业务要素包括鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告，请对以下问题作出正确的专业判断。(14题)1.鉴证业务涉及的三方关系人是指()。A.注册会计师、委托人、被鉴证单位B.注册会计师、委托人、责任方C.注册会计师、责任方、预期使用者D.注册会计师、委托人、预期使用者2.下列各项中，不可能属于鉴证业务责任方的是()。A.注册会计师聘请协助工作的专家B.预期使用者C.鉴证业务的委托人D.被审计单位管理层3.鉴证标准是用于评价或计量鉴证对象的基准。下列各项中，不能作为标准的是()。A.财政部颁布的企业会计准则B.被审计单位集团制定的会计制度C.被审计单位自行制定的绩效考核标准D.注册会计师运用专业判断对鉴证对象作出的估计4.如果某项鉴证业务采用的标准不适当，在满足()条件下，注册会计师可以考虑将其作为一项新的鉴证业务。A.委托人能够确认鉴证对象的某个方面适用于所采用的标准，注册会计师可以针对该方面执行鉴证业务，但在鉴证报告中应当说明该报告的内容并非针对鉴证对象整体B.能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准C. A或BD. A和B同时满足(二)项目负责人作为某项财务报表审计业务的负责人需要根据经验作出许多专业的判断，请代以下项目负责人作出正确的专业判断。(56题)5.项目负责人李某在接受审计业务后获知了某项信息,而该信息若在接受业务前获知,可能导致会计师事务所拒绝该项业务,李某应当()。A.立即终止审计业务B.即刻和管理层协商，解除业务约定C.立即将该信息告知会计师事务所,以使会计师事务所和项目负责人能采取必要的行动D.若不涉及独立性问题,仍可接受该项业务6.项目负责人负责会计师事务所中某项审计业务及执行,并代表会计师事务所在审计报告上签字。可以担任项目负责人的是()。A.只有主任会计师B.主任会计师或经授权签字的注册会计师C.主任会计师或副主任会计师D.注册会计师(三)根据中国注册会计师鉴证业务基本准则的规定，对以下问题请代为作出正确的专业判断。(78题)7.事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过()年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取()项进行检查。A. 3，2 B. 2，3C. 1，1 D. 3，18.下列表述中，不恰当的是()。A.注册会计师在审计过程中应充分考虑审计重要性与审计风险B.注册会计师通过对被审计单位内部控制的了解，能有助于识别财务报表中可能存在的重大错报C.注册会计师在进行控制测试和实质性程序时，只能采用抽样的方法D.在合理保证业务中，注册会计师应以积极方式提出鉴证结论(四)为了保证业务质量，会计师事务所应当制定业务质量控制政策和程序。请根据业务质量控制准则的规定，对以下问题作出正确的专业判断。(911题)9.下列关于业务质量控制的说法中，正确的是()。A.业务质量控制仅仅适用于会计师事务所执行的鉴证业务B.会计师事务所的项目负责人对质量控制制度承担最终领导责任C.会计师事务所的主任会计师对质量控制制度承担最终领导责任D.质量控制准则是每个注册会计师都必须遵守的技术标准10.会计师事务所决定设立客户的接受和续约的控制政策和程序，其主要目的在于()。 A.使注册会计师能对客户是否正直和可靠进行验证B.遵守协会制定的质量控制准则C.最大限度减少与缺乏正直的客户交往D.减少由于未能发现客户财务报表中的异常业务而导致被诉讼的可能11.会计师事务所为保证业务质量，下列做法中，不恰当的是()。A.事务所应编制并保留禁止与其产生商业关系的客户清单B.事务所一旦获知违反独立性的情况，应立即将相关信息告知项目负责人和事务所的其他相关人员C.事务所每年都要获取独立性受约束人员遵守独立性的口头承诺D.事务所在获取客户信息时，如果有必要，可以考虑利用调查机构进行工作12.会计师事务所应当每()年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。A. 1B. 2C. 3D. 413.关于业务工作底稿，下列说法中错误的是()。A.对鉴证业务工作底稿，会计师事务所应当自业务报告日起或业务中止日起，至少保存10年。如果法律法规有更高要求，还应保存更长时间B.业务工作底稿的所有权属于会计师事务所，但如果客户想获取业务工作底稿的部分内容或摘录部分工作底稿，会计师事务所不得拒绝C.鉴证业务工作底稿归档期限为业务报告日后或业务中止日后60天内D.会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息保密，但还是存在某些情形可豁免会计师事务所的保密义务14.下列有关直接报告业务的表述中，错误的是()。A.在直接报告业务中，可能不存在责任方认定，即便存在，该认定也无法为预期使用者所获取B.在直接报告业务中注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象C.在直接报告业务中无论注册会计师是否获取了责任方认定，鉴证报告中都不体现责任方的认定，责任方仅需要对鉴证对象负责D.在直接报告业务中，注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论15.对质量控制制度承担最终责任的是()。A.所长B.项目经理C.主任会计师D.项目合伙人二、多项选择题(一)ABC会计师事务所为了保证审计质量，防范执业风险，目前正在制定会计师事务所的审计质量控制规程。针对ABC会计师事务所在制定规程时遇到的以下问题，请按照质量控制准则的相关要求，提供正确的意见。(14题)1.为了保证业务质量，会计师事务所应当制定指导、监督与复核的政策和程序。下列情形中，属于复核内容的有()。A.重大事项是否已提请进一步考虑B.工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行C.是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围D.获取的证据是否充分、适当2.下列几种情形中，属于质量控制制度要素的有()。A.职业道德规范 B.人力资源C.业务工作底稿 D.客户关系和具体业务的接受与保持3.会计师事务所在制定业务承接的控制政策和程序时，一般应包括的内容有()。A.评价客户的诚信情况B.评价是否具有执行业务的专业胜任能力C.评价是否具有执行业务的必要时间和资源D.评价是否能够遵守职业道德4.为了合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范，会计师事务所制定的下列政策和程序中，恰当的有()。A.对会计师事务所全体人员进行职业道德的相关培训B.对职业道德的遵守情况进行监督C.将应聘人员的学历由本科提高至研究生D.对违反职业道德规范的行为进行处理(二)注册会计师在执行财务报表审计业务时，必须遵守中国注册会计师鉴证业务基本准则，请根据该准则的规定，对以下问题作出正确的专业判断。(57题)5.下列提法中，正确的有()。A.对于已经承接的鉴证业务，不能变更为非鉴证业务B.对于已经承接的合理保证鉴证业务，如果没有合理的理由不应变更为有限保证的鉴证业务C.注册会计师应当识别出使用鉴证报告的所有组织和人员D.合理保证提供的保证水平低于绝对保证6.下列各项中，属于鉴证业务要素的有()。A.鉴证业务的三方关系B.鉴证对象C.标准D.证据7.标准或鉴证对象不适当，注册会计师可能会出具的鉴证报告类型有()。A.无保留结论的报告B.保留结论的报告C.无法提出结论的报告D.否定结论的报告8.注册会计师应当记录重大事项，以提供证据支持鉴证报告，并证明其已按照鉴证业务准则的规定执行业务。重大事项通常包括()。A.引起特别风险的事项B.实施审计程序的结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施C.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形D.导致出具非无保留意见的审计报告的事项9.在确定项目质量控制复核人员时，会计师事务所可以考虑()。A.由项目负责人挑选B.由参与过该业务的人员担当C.人选须具有履行职责所需要的技术资格D.可以由适当资格的外部人员担任10.下列业务中，不属于合理保证业务的有()。A.财务报表审计业务B.财务报表审阅业务C.代编财务报表D.预测性财务信息审核业务11.基于责任方认定业务与直接报告业务的主要区别有()。A.预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同B.鉴证业务的目标不同C.注册会计师提出结论的对象不同D.责任方的责任不同12.下列属于基于责任方认定的业务有()。A.预测性财务信息审核 B.会计核算系统鉴证 C.纳税鉴证 D.执行商定程序13.在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采用下列()表述形式。A.直接提及鉴证对象及其标准B.直接提及鉴证对象但不提及标准C.明确提及责任方认定 D.明确提及责任方认定、鉴证对象及其标准三、简答题1.ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2009年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此，聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。要求：指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。2、ABC会计师事务所正在制定业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制程度：(1)合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；(2)对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；(3)所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；(4)由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；(5)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告；(6)以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。要求：针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。【答案】一、单项选择题1.【答案】C【解析】鉴证业务涉及的三方关系人是注册会计师、责任方和预期使用者，三方之间的关系是：注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。2.【答案】A【解析】鉴证业务的责任方和预期使用者有可能是同一方，也可能不是同一方，对于委托人通常是预期使用者之一，但是也有可能由责任方担任，所以股东、委托人、管理层均有可能是责任方。注册会计师聘请的专家是协助注册会计师工作的，并不是责任方。3.【答案】D【解析】注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。4.【答案】C【解析】如果某项鉴证业务采用的标准不恰当，但是满足了选项A、B任一条件的，注册会计师就可以考虑将其作为一项新的鉴证业务。5.【答案】C【解析】对于已经接受委托的业务，发现存在可能导致事务所不接受该业务的情况时，应该首先报告会计师事务所，以确定该项业务对事务所和注册会计师带来的风险，再进一步确定如何处理。6.【答案】B7.【答案】D 【解析】事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过3年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取1项进行检查。8.【答案】C【解析】注册会计师在进行控制测试和实质性程序时，一般应采用抽样审计的方法，但并不是只能采用抽样的方法，因为控制测试和实质性程序中有些程序并不适用于抽样。9.【答案】C【解析】业务质量控制适用于会计师事务所执行的鉴证业务和相关服务业务；会计师事务所的主任会计师对业务质量控制制度承担最终领导责任。10.【答案】C【解析】业务质量控制中的“业务承接”主要应考虑其独立性，是否有能力完成审计委托，以及委托人是否正直、诚实等。11.【答案】C【解析】事务所对独立性受约束人员应获取的是书面确认函而非口头承诺。12.【答案】A【解析】会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，保持职业道德规范要求的独立性，其中需要获取所有受独立性要求约束人员的书面确认函，期间为每年至少一次。13.【答案】B 14.【答案】B 【解析】在基于责任方认定的业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象；在直接报告业务中，无论责任方认定是否存在、注册会计师能否获取该认定，注册会计师在鉴证报告中都将直接对鉴证对象提出结论，所以选项B错误。15.【答案】C 二、多项选择题1.【答案】ABCD【解析】复核人员除应当考虑上述内容，还应该考虑相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；业务程序的目标是否实现。2.【答案】ABCD【解析】会计师事务所的质量控制制度要素包括对业务质量承担的领导责任；职业道德规范；客户关系和具体业务的接受和保持；人力资源；业务执行；业务工作底稿；监控。3.【答案】ABCD【解析】无论是新客户还是老客户，会计师事务所都应当考虑独立性，是否有能力完成业务以及委托人是否正直诚实。这里的能力包含了专业、时间和人力。4.【答案】ABD【解析】学历高不表明就能够更自觉地遵守职业道德，所以选项C属于无效的政策。5.【答案】BD【解析】对于已经承接的鉴证业务，如果具有合理的理由，可以变更为非鉴证业务；注册会计师可能无法识别出使用鉴证报告的所有组织和人员。6.【答案】ABCD【解析】鉴证业务要素包括鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。7.【答案】BCD 【解析】如果因标准或鉴证对象不适当误导预期使用者，应视其重大与广泛程度发表保留结论或否定结论的报告；如果标准或鉴证对象不适当造成注册会计师工作范围受到限制，应视其重大与广泛程度发表保留结论或无法提出结论的报告。8.【答案】ABCD【解析】至于某一事项是否属于重大事项，需要注册会计师根据具体情况进行判断。9.【答案】CD【解析】项目质量控制复核就是对业务进行质量控制复核，复核的对象由项目负责人负责，所以复核人不能由项目负责人挑选；同时，业务执行人员与复核人员应该是不同的，所以不能从参与过该业务的人员中选择。10.【答案】BCD【解析】财务报表审阅业务是有限保证业务；预测性财务信息审核业务，对于假设的合理性提供有限保证，对预测性财务信息的编制与假设的一致性以及是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报提供合理保证；选项C为相关服务，不提供任何保证。11.【答案】ACD【解析】基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在以下四个方面：预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同；注册会计师提出结论的对象不同；责任方的责任不同；鉴证报告的内容和格式不同。12.【答案】AC 【解析】鉴证业务按鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取，可以分为两类：一类是基于责任方认定的业务，另一类是直接报告业务。选项属于直接报告业务；选项C纳税鉴证是对企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证，属于基于责任方认定的业务；选项为相关服务。13.【答案】AC 【解析】依据鉴证业务基本准则，在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论只可以采用选项AC两种表述形式之一。三、简答题1.【答案】（1）在业务承接时，没有开展恰当的初步业务活动或评