第六章 税收法律制度课件.ppt

第六章税收法律制度 第一节税法概述一基本概念税收 别称赋税 租税 捐税 以劳役税 实物税和货币税在不同的历史时期以不同的形式表现 它指国家为实现其职能按法律预先规定的标准强制地 无偿地取得财政收入的一种经济活动 是国家凭借其政治权力参与国民收入分配与再分配的一种方式 征用 没收 固定性 作为国家行为 征税具有可预测性 即对什么征税 税率多少都以法律形式固定下来 相对稳定 强制性 税收的征管以国家强制力为后盾 纳税是应税义务人的法定义务 违者要受制裁 无偿性 征税是国家的单方法律行为 纳税是纳税人的单方义务 从形式上看国家从纳税人处收得税款没有对价 税法 调整国家与纳税人之间征纳税关系的法律规范的总称 有税收法律 行政法规 规章之分 也有税收实体法和程序法之分 人大 国务院 财政部 税务总局 海关 二税法的构成要素纳税主体 即纳税人 指法律 行政法规规定负有纳税义务的单位 法人或非法人组织 和个人 纳税人可以是税负的直接承受者 即税款的直接负担者 负税人 也可是税负可最终转嫁的间接承受人 如消费税的纳税人 为防止税款流失 实现源泉扣税 法律行政法规设定了负有代扣代缴 代收代缴税款义务的单位和个人 征税对象 即对什么征税 是区别税种的标志 我国目前征税对象体现在四个方面 对流转额征税 对收益额征税 对财产征税 对行为目的征税 代表征税的广度 税率 纳税额 征税对象 即应纳税额与应税额之比定额税率 即固定税率 按单位征税对象直接规定固定的税额 优点 税额取决于征税对象实物量的大小 不受征税对象价格变化的影响 计算简便 不足 税收收入与国民收入不同步 税负水平与纳税能力脱节 比例税率 同一征税对象不论数额大小均按相同比例征税 优点 不同对象不同税率 简便 不足 不能按纳税能力调节税负 累进税率 将征税对象按数额大小划分若干等级 不同等级适用不同税率 有全额累进税率 超额累进税率 全率累进税率和超率累进税率 我国现行税法只采用超额累进税率和超率累进税率 纳税环节 期限 地点纳税环节 商品从生产到消费过程中应缴纳税款的环节 关系税制结构 税负平衡和税收体系布局 以及税款能否及时足额入库 纳税期限 法律规定的纳税人缴纳税款的期限 纳税地点 一般为税源地 住所地与经营地不一致 由纳税人选择 关税应向报关地海关缴纳 税收优惠 对纳税人的鼓励 照顾措施 主要针对外企 减免税 起征点和免征额属免税 退税 再投资抵免 亏损弥补和延期纳税违法处理违反税法的行为 欠税 漏税 偷税 骗税 抗税及其他处理 批评 强行扣款 加收滞纳金 罚款 追究刑事责任 第二节税收种类法律规定一流转税法律规定增值税 以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值因素为征税对象的一种流转税 1954年法国创立 1994年我国税制改革全面征收 特征 1 避免重复征税 只对增值额 2 税收中性 价外税 征税多少与纳税人价格无关 3 多环节征税 存在于商品流转的每个环节 4 税款抵扣 只对增值额即销售价格减去购买价格的差价征税 对投入的原材料等中包含的税款进行抵扣 增值税专用发票是纳税人享受税款抵扣的合法凭证 5 间接税 税负由最终消费者承担 6 内在稽核制度 买货要发票作抵扣凭证 内在监督制约 一般规定 1 纳税人 境内销售货物或提供劳务及进口货物的单位和个人 有一般纳税人和小规模纳税人之分 2 征税范围 销售货物及进口货物 加工和修理修配劳务 3 税率 基本税率17 低税率13 适用于粮 食用油 自来水 气等 图书 报刊 农机 农膜 化肥 饲料及国务院规定的其他货物 零税率 只适用于出口货物 消费税 对特定消费品和消费行为征收的一种流转税 我国1994年开征 特征 1 征税对象的选择性 只对部分消费品和行为 不具普遍性 体现消费政策引导消费 2 单环节征税 除金银 钻石等首饰外 其他应税消费品都在生产和进口环节征收 3 税率差别性 同一产品同一税率 不同产品不同税率 既有从价定率征收 又有从量定额征收 4 税负的转嫁性 无论哪个环节 也无论哪个征收方法 纳税人都通过消费品的价格将税负转嫁给最终消费者 一般规定 1 纳税人 境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 2 征税范围 过度消费对人类健康 社会秩序 生态环境等方面造成危害的特殊消费品 奢侈品和非生活必须品 高耗能及高档消费品 不可再生和替代的石油类产品 具有一定财政意义的产品 3 税率 采用比例税率和定额税率 比例税率从3 到45 营业税 对境内提供应税劳务 转让无形资产和销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种流转税 传统税种 销售税 现存营业税只覆盖第三产业 随税制改革将被增值税替代 特征 1 面广税低 2 按行业设置税目 税率 3 依率计征 计税简便 一般规定 1 纳税人 2 征税范围 境内应税劳务 转让无形资产或销售不动产的营业行为 应税劳务指交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业税目征税范围的劳务 加工 修理修配属非应税劳务 3 税率 除娱乐业实行5 20 的比例税率外 只设置了3 和5 两挡税率 4 减免税 免税 卫生 教育 文化 宗教 慈善 农业等提供的劳务 关税 由海关对进出国境的货物和物品征收的一种流转税 国家主权象征 保护民族工业的工具 包括进口税 出口税和过境税 多数国家不收过境税 纳税人为进出口货物的收发货人或其代理人 征税范围是国家允许进出口的货物 行李物品 邮递物品和其他物品 税率有优惠和普通 二所得税法律规定企业所得税 对境内企业或独立核算组织就其生产 经营的纯收益和其它所得征收的一种税 我国目前对内资企业和外资企业税制不统一 各适用不同的税收法律 纳税人 境内设立 取得应税所得 实行独立核算的企业和组织 以及在中国境内没有设立机构 场所而有来源于我国的股息 利息 租金 特许权使用费等项所得的外国公司 企业和其他经济组织 不含个体工商户 征税对象 企业年度收入总额减去准予扣除的成本 费用和损失后的余额 即所得额 包括企业来源于境内外的生产经营所得和其他所得 生产经营所得 指从事物质生产 商品流通 交通运输 劳务服务以及其他营利事业取得的所得 其他所得 指股息 利息 租金 转让各类资产收益 特许权使用费以及营业外收益所得 税率 33 的比例税率 20 的预提所得税扣除项目 限制性扣除项目 不予扣除项目 税收优惠 个人所得税 对个人取得各项应税所得征收的税 纳税人 按有无住所和居住是否满一年 分为居民纳税人和非居民纳税人 包括中国公民 外国人和个体工商户 居民纳税人承担无限纳税义务 非居民纳税人承担有限纳税义务 征税对象 1 工资 薪金所得 2 个体工商户的生产经营所得 3 承包 租赁经营所得 4 劳务报酬所得 5 稿酬所得 6 特许权使用费所得 7 利息 股息 红利所得 8 财产租赁所得 9 财产转让所得 10 偶然所得 11 国务院财政部门确定的其他所得 税率 1 适用5 45 的9级超额累进税率 2 3 适用5 35 的5级超额累进税率 4 适用20 比例税率 一次收入畸高的可加成征收 5 适用20 比例税率 并按应纳税额减征30 其他按20 比例税率征收 计税方法 分项扣费 分项定率 分项计征 1 扣除800元 外籍员工 外籍专家 受聘或受雇在境外的中国公民扣除4000元 对2 3 在年度收入总额中扣除减除成本 费用和损失 对4 5 6 8 每次不超4000元的减除800元 超过4000元的减20 对9 减除原值和合理费用 对7 10 11 以每次收入额为应纳税所得额 三财产税 行为税 资源税法律规定财产税 以纳税人拥有或支配的某些财产为征税对象的税种 房产税契税车船使用税遗产税赠与税行为税 以某些特定行为为征税对象的税种固定资产投资方向调节税印花税屠宰税证券交易税筵席税资源税 因资源结构和开发条件差异而形成的级差收入 对原油 天然气 煤炭 金属非金属原矿和盐 定额税率 第三节税收征收管理法律规定一税收管理体制总原则 统一领导 分级管理 具体权限划分如下 人大和国务院有权决定税收的开征 停征以及减税 免税 退税 补税等 具体依法律规定执行 法律授权国务院决定的 依行政法规执行 财政部有权对税法条例和税法实施细则在职权范围内解释 有权批准涉及外事 外商的税收问题 省 自治区 直辖市政府在法律授权范围内有权对地方税的减免 税率变更 停征和开征作出决定 国税局与地税局 分灶吃饭 征税主体 关税由海关代征 农牧业税 契税 农村特产税 耕地占用税由财政部门征收 现由分税制后的地方税务局征收 除由海关和财政部门征收的外都由税务部门征收 二税收管理法律规定税务管理税务登记 工商登记 税务登记 开立帐户 帐簿 凭证管理 原始凭证 统一普通商业发票 规范增值税专用发票 鼓励消费者索要发票 假发票 大头小尾票 纳税申报 代扣代缴与主动申报 名人偷税问题 税款征收征税是税务部门的职权行为 可采取税收保全措施 冻结存款 查封 扣押财产 责令提供纳税担保 和税收强制执行措施 强制扣款 强行拍卖或变卖 以及税收行政处罚 吊销税务登记证 加收滞纳金 罚款 追缴欠款等 纳税是纳税人的基本法定义务 应及时 可申请延期但不得超过三个月 足额 可申请减免 税务检查 批准 许可证明 税务检查证 检查通知书 范围 凭证 资料检查 经营场所物品检查 银行帐户检查手段 记录 复制 音像手段 但有保密义务不得作为他用 第四节违反税法的法律责任一违反税法行为的界定漏税 疏忽或不懂税法以至于漏缴或少缴税款的行为 偷税 伪造 变造 隐匿或擅自销毁帐簿凭证 不列或少列收入而多列支出 拒不申报或进行虚假纳税申报以达到不缴或少缴税款的行为 逃税 因欠缴税款而采取转移或隐匿财产的手段 致使税务机关无法追缴欠缴税款的行为 骗税 以假报出口或其他欺骗手段 骗取国家出口退税款的行为 出口退税是1985年出台对有出口经营权的企业或代理企业的税收优惠 退增值税和消费税 骗已缴为偷 抗税 以暴力 威胁方法拒不缴纳税款的行为二避税行为的认定糊涂者漏税 愚昧者偷税 卑鄙者