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会计报表附注内容提要 26 会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容，而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则、编制方法及报表重要项目等所作的解释和补充说明，是财务决算报告的重要组成部分。由于目前中央企业（以下简称企业）所执行的会计核算制度不同，企业可根据本企业所执行的会计核算制度，选择披露相关报表项目。依据国家有关财务会计法规等规定，企业会计报表的附注至少应当披露如下相关内容：一、企业的基本情况企业应披露历史沿革、注册地、总部地址、注册资本、法定代表人、母公司和集团最终母公司、治理结构与组织结构、所处行业、经营范围、业务性质和主要业务板块等。二、财务报表的编制基础三、遵循企业会计准则的声明仅由执行新会计准则的企业披露。四、重要会计政策、会计估计的说明企业应当披露重要的会计政策和会计估计，并对重要会计政策和会计估计的确定依据、财务报表项目的计量基础、以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素的确定依据进行披露。一般至少应披露以下内容：（一）公司目前执行的会计准则和会计制度。纳入合并范围内的子公司与母公司执行的会计准则和会计制度不一致的，应披露子公司执行的会计准则和会计制度，并说明是否已按相关规定进行了调整。（二）会计年度。企业设立不足一个会计年度的,应说明其会计报表实际编制期间；子公司如采用的会计年度与我国会计制度规定不符的，需说明是否进行调整。（三）记账本位币。如果子公司的记账本位币与母公司不一致的，需详细说明。（四）记账基础和计价原则（计量属性）。如果子公司的计价原则（计量属性）与母公司不一致的，需单独披露。（五）外币业务的核算方法及折算方法。说明外币业务的折算，汇兑损益的处理方法，以及外币报表折算差额的处理方法。（六）现金及现金等价物的确定标准。（七）短期投资。说明短期投资计价及其收益确认方法，短期投资跌价准备的确认标准、计提方法。（八）金融工具。说明金融工具的分类标准与依据、后续计量、折现率；金融资产减值准备计提方法。仅由执行企业会计准则的企业披露。（九）应收款项。说明应收款项确认为坏账的标准，坏账损失的核算方法，坏账准备的计提方法和计提比例，以及应收款项转让、质押、贴现等会计处理方法。（十）存货。说明存货的分类，取得和发出的计价方法，存货的盘存制度以及低值易耗品和包装物的摊销方法，存货跌价准备的确认标准、可变现净值的确定依据、减值准备计提方法。（十一）长期投资。说明长期股权投资计价及收益确认方法，长期股权投资的核算方法，股权投资差额的摊销方法和期限；长期债权投资计价及收益确认方法，债券投资溢价或折价的摊销方法；长期投资减值准备的确认标准、计提方法。（十二）委托贷款。说明委托贷款计价、利息确认方法，委托贷款减值准备的确认标准、计提方法，以及委托贷款的保全措施。（十三）投资性房地产。说明投资性房地产的界定标准、依据、后续计量及后续计量模式的变更。仅由执行企业会计准则的企业披露。（十四）固定资产。说明固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法，固定资产后续支出的会计处理方法，固定资产减值准备的确认标准、计提方法。（十五）在建工程。说明在建工程结转为固定资产的标准，在建工程减值准备的确认标准、计提方法。（十六）无形资产。说明无形资产的确认、计价方法、摊销方法、摊销年限，无形资产减值准备的确认标准、计提方法。（十七）长期待摊费用。说明长期待摊费用的内容、摊销方法、摊销年限。（十八）应付债券。说明应付债券的计价及债券溢价或折价的摊销方法。（十九）借款费用。说明借款费用资本化与费用化的原则、条件，资本化金额的确定方法。（二十）辞退福利。说明辞退福利的对象、确认原则、标准与计量方法。仅由执行企业会计准则的企业披露。（二十一）预计负债。说明预计负债确认标准和计量方法。（二十二）递延收益。说明递延收益的内容和摊销方法。（二十三）收入确认原则。说明各类收入的确认原则。（二十四）建造合同。说明建造合同收入、支出的确认原则和会计处理方法。（二十五）租赁。说明租赁的分类、经营租赁会计处理方法、融资租赁的判断标准和会计处理方法。（二十六）所得税的会计处理方法。说明所得税的会计处理方法，所得税汇算清缴的方式，合并纳税情况。五、会计政策、会计估计变更及重大前期差错更正的说明（一）应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：1.会计政策变更的性质、内容和原因。包括对会计政策变更的简要阐述、变更的日期、变更前后所采用的会计政策、变更的原因等。2.当期和各个列报前期财务报表受影响的项目名称和调整金额。3.无法进行追溯调整的，说明该事实和原因，以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。（二）应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：1.会计估计变更的内容和原因。2.对当期和未来期间的影响数。3. 会计估计变更影响数不能确定的，披露这一事实和原因。对减值准备、固定资产折旧等重要会计政策和会计估计的变更情况应详细披露。（三）应当在附注中披露与前期重大前期差错更正有关的下列信息：1.前期重大会计差错的性质、内容、形成原因。2.各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。3.无法进行追溯重述的，说明该事实和原因，以及对差错开始进行更正的试点、具体更正情况。六、报表重要项目的说明具体的报表项目应按以下要求进行披露：（一） 货币资金。应按人民币与外币分别披露现金、银行存款及其他货币资金的年初、年末余额与本年增减变动金额，其中，外币资金按外币折合人民币的金额披露。（二） 交易性金融资产。按下列格式披露：项 目年末公允价值年初公允价值一、交易性债券投资二、交易性权益工具投资三、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产四、衍生金融资产五、其他合 计（三） 短期投资。按下列格式披露：项 目年末数年初数账面余额跌价准备账面余额跌价准备股权投资其中：股票投资债券投资（1）国债投资（2）其他债券投资基金投资其他短期投资合 计（四） 应收款项。1.应收票据。按下列格式披露：票据种类年末余额年初余额银行承兑汇票商业承兑汇票合 计2.应收账款。按下列格式披露：项 目年末账面余额年初账面余额1年以内（含1年）1-2年（含2年）2-3年（含3年）3年以上合 计注：1.有应收票据、预付账款、长期应收款、其他应收款的，比照应收账款进行披露。2.尚未执行新会计准则的企业预付账款和应收票据只披露年初、年末余额。同时应说明如下事项：（1）采用个别认定法计提坏账准备的说明个别认定的依据和方法，同时逐项说明个别认定中全额计提减值准备与未计提减值准备的重要资产确定依据与原因，同类型的应收款项可分类列示；（2）对未按照计提比例足额提取坏账准备的应说明原因；（3）坏账准备转回的金额及原因；（4）本年度实际冲销的应收款项性质、理由及其金额，其中实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露；（5）逐笔说明逾期应收票据转入应收账款的情况；（6）说明账龄超过1年未收回的预付账款的原因；（7）逐笔说明预付账款转入其他应收款的情况；（五） 存货。1.按下列格式披露：项 目年初余额本年增加额本年减少额年末余额 原材料 自制半成品及在产品（在研品） 库存商品（产成品）周转材料（包装物、低值易耗品等）消耗性生物资产 其他合 计2.按照下列格式披露存货跌价准备金额：存货种类年初账面余额本年增加额本年减少额年末账面余额原材料自制半成品及在产品（在研品）库存商品（产成品）周转材料（包装物、低值易耗品等）消耗性生物资产建造合同形成的资产其他合 计（六） 其他流动资产。按以下格式披露：项 目年末账面价值年初账面价值1.合 计（七） 可供出售金融资产。按以下格式披露：项 目年末公允价值年初公允价值 1.可供出售债券 2.可供出售权益工具 3.其他合 计（八） 持有至到期投资。按以下格式披露：项 目年末账面余额年初账面余额 1. 2. 合 计（九） 长期股权投资。1. 按以下格式分类披露长期股权投资： 项 目年初账面余额本年增加额本年减少额年末账面余额长期股权投资 其中：对子公司投资 对其他企业投资2.按以下格式披露影响重大的股权投资：被投资单位年末账面余额年初账面余额 1. 2. 合 计同时应说明下述事项：（1）被投资单位由于所在国家或地区及其他方面的影响，其向投资企业转移资金的能力受到限制的，应当披露受限制的具体情况；（2）当期及累计未确认的投资损失金额。（十） 长期债权投资。1.按照以下格式分类披露长期债权投资：项 目年初余额本年增加数本年减少数年末余额长期债权投资 其中：国债投资 可转换公司债券投资2.分项披露长期债券投资年末余额最大的前10项：债券种类面值年利率（%）初始投资成本到期日本年利息累计应收利息累计已收利息年末余额年末净额合计其中：1. 2. 10.（十一） 投资性房地产。1.企业采用成本模式进行后续计量的，应当披露下列信息：项 目年初账面余额本年增加额本年减少额年末账面余额一、原价合计1.房屋、建筑物2.土地使用权二、累计折旧和累计摊销合计1.房屋、建筑物2.土地使用权三、投资性房地产减值准备累计金额合计1.房屋、建筑物2.土地使用权四、投资性房地产账面价值合计1.房屋、建筑物-2.土地使用权-2.企业采用公允价值模式进行后续计量的，应当披露投资性房地产公允价值的确定依据及公允价值金额的增减变动情况；3.如有房地产转换的，应当说明房地产转换的原因及其影响。（十二） 固定资产。1.固定资产的披露格式如下：项 目年初账面余额本年增加额本年减少额年末账面余额一、原价合计其中：房屋、建筑物机器设备 运输工具土地资产二、累计折旧合计其中：房屋、建筑物机器设备 运输工具土地资产三、固定减值准备累计金额合计其中：房屋、建筑物机器设备 运输工具土地资产四、固定资产账面价值合计其中：房屋、建筑物机器设备 运输工具土地资产2.同时应说明下述事项：（1）企业确有准备处置固定资产的，应当说明准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间； （2）说明本年增加的固定资产中，由在建工程转入的金额；（3）年末已提足折旧仍继续使用的固定资产原值；年末暂时闲置的固定资产原值；本年报废固定资产原值、净值和损失；（4）本年增加的累计折旧中，本年计提的折旧费用。（十三） 在建工程。分项披露在建工程年末余额最大的前10项：工程名称预算数工程投入占预算比例（%）年初数本年增加本年减少年末数资金来源余额利息资本化金额减值准备利息资本化金额转增固定资产余额利息资本化金额减值准备合 计其中：1. 2. 10.（十四） 无形资产。1.各类无形资产的披露格式如下： 项 目年初账面余额本年增加额本年减少额年末账面余额一、原价合计1. 二、累计摊销额合计1. 三、无形资产减值准备累计金额合计1. 四、无形资产账面价值合计1. 合 计2.同时说明计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。（十五） 商誉的形成来源、账面价值的增减变动情况。（十六） 递延所得税资产和递延所得税负债。1.已确认递延所得税资产和递延所得税负债的披露格式如下：项 目年末账面余额年初账面余额一、递延所得税资产 1.合 计二、递延所得税负债 1.合 计2.未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损等的金额（存在到期日的，还应披露到期日）。（十七） 长期待摊费用。分项披露长期待摊费用年末余额最大的前10项：种 类原始成本年初余额本年增加本年减少年末余额剩余摊销年限其中：本年摊销合 计其中：1.2. 10.（十八） 所有权受到限制的资产。1. 资产所有权受到限制的原因；2. 所有权受到限制的资产金额披露格式如下：所有权受到限制的资产年初账面价值本年增加额本年减少额年末账面价值一、用于担保的资产1. 二、其他原因造成所有权受到限制的资产1. 合 计（十九） 其他长期资产。应分类列示其他长期资产的金额、增减变动情况。施工企业应披露临时设施原价、累计摊销额以及清理情况。（二十） 交易性金融负债。项 目年末公允价值年初公允价值一、发行的交易性债券二、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债三、衍生金融负债四、其他合 计（二十一） 应付职工薪酬。1.应付职工薪酬的披露格式如下：项 目年初账面余额本年增加额本年支付额年末账面余额一、工资、奖金、津贴和补贴二、职工福利费三、社会保险费其中：1.医疗保险费2.基本养老保险费3.年金缴费4.失业保险费5.工伤保险费6.生育保险费四、住房公积金五、工会经费和职工教育经费六、非货币性福利七、因解除劳动关系给予的补偿八、其他合 计2.尚未执行企业会计准则的企业只填本表的一、二项。3.说明企业本年为职工提供的各项非货币性福利形式、金额及其计算依据。（二十二） 其他流动负债。项 目年末账面余额年初账面余额1.合 计（二十三） 短期借款和长期借款。1. 借款的披露格式如下：项 目短期借款长期借款年末账面余额年初账面余额年末账面余额年初账面余额信用借款抵押借款质押借款保证借款合 计2.对于期末逾期借款，应分别贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露。（二十四） 应付款项。说明应付账款、预收账款及其他应付款年初、年末与本年增减变化金额，重点说明三年以上应付账款与其他应付款的金额及未付原因，以及一年以上预收账款未结转收入的金额及原因。（二十五） 应付债券。企业按以下格式分类披露：项 目年初账面余额本年增加额本年减少额年末账面余额1.合 计（二十六） 长期应付款。按以下格式分类披露：项 目年末账面价值年初账面价值1.合 计（二十七） 专项应付款。分项披露专项应付款年末余额最大的前5项：项 目年初余额本年增加额本年减少额年末余额合 计其中：1.2.5.（二十八） 实收资本。逐项披露： 投资者名称年初余额本年增加本年减少年末余额投资金额所占比例（%）投资金额所占比例（%）合 计如果报告期内有出资或增资行为的，应披露执行验资的会计师事务所名称和验资报告文号。（二十九） 资本公积。按下列格式披露：项 目年初余额本年增加本年减少年末余额变动原因、依据资本（股本）溢价接受捐赠非现金资产准备股权投资准备拨款转入外币资本折算差额资产评估增值准备其他资本公积合 计同时应说明资本公积中由国家独享资本公积的内容及数额，尚未执行企业会计准则的企业，应说明合并报表与母公司资本公积不一致的原因。盈余公积。按下列格式披露：项 目年初余额本年增加本年减少年末余额变动原因、依据法定盈余公积金任意盈余公积金储备基金企业发展基金其他合 计同时应说明合并报表与母公司盈余公积不一致的原因。（三十） 未分配利润。按下列格式披露：项 目金额上年年末余额加：年初未分配利润调整数其中：会计政策变更重大会计差错其他调整因素本年年初余额本年增加额其中：本年净利润转入其他增加本年减少额其中：本年提取盈余公积数本年分配现金股利数本年分配股票股利数其他减少本年年末余额其中：董事会已批准的现金股利数合并会计报表与母公司未分配利润不一致的，应分类予以说明。（三十一） 营业收入 1.营业收入项 目本年发生额上年发生额1.主营业务收入2.其他业务收入合 计如果其他业务产生的利润占报告期利润总额10%（含10%）以上的，披露其具体内容。2.建造合同。如果企业建造合同发生预计损失，企业应当披露建造合同当期预计损失的原因和金额，同时按下列格式披露：合同项目总金额累计已发生成本累计已确认毛利（亏损以“”号表示）已办理结算的价款金额固定造价合同 1. 合计成本加成合同 1. 合计（三十二） 公允价值变动收益。产生公允价值变动收益的来源本年发生额上年发生额一、交易性金融资产二、交易性金融负债三、投资性房地产四、衍生金融工具五、其他合 计（三十三） 投资收益。1.投资收益的披露格式如下：产生投资收益的来源本年发生额上年发生额1.合 计2.按照权益法核算的长期股权投资，直接以被投资单位的账面净损益计算确认投资损益的事实及原因。（三十四） 资产减值损失。项 目本年发生额上年发生额一、坏账损失二、存货跌价损失三、可供出售金融资产减值损失四、持有至到期投资减值损失五、长期股权投资减值损失六、投资性房地产减值损失七、固定资产减值损失八、工程物资减值损失九、在建工程减值损失十、生产性生物资产减值损失十一、油气资产减值损失十二、无形资产减值损失十三、商誉减值损失十四、其他减值损失合 计（三十五） 营业外收入。1.分类披露项目的内容和金额：项 目本年发生额上年发生额1.合 计2.政府补助（补贴收入）：项 目金额来源和依据相关批准文件批准机关文件时效本年数上年数（三十六） 营业外支出。1 分类披露项目的内容和金额：项 目本年发生额上年发生额1.合 计（三十七） 所得税费用。1.所得税费用（收益）的组成，包括当期所得税、递延所得税；2.所得税费用（收益）与会计利润的关系。（三十八） 每股收益。1.基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程；2.列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股；3.在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况，如股份发行、股份回购、潜在普通股发行、潜在普通股转换或行权等。（三十九） 股份支付。1.当期授予、行权和失效的各项权益工具总额；2.期末发行在外股份期权或其他权益工具行权价的范围和合同剩余期限；3.当期行权的股份期权或其他权益工具以其行权日价格计算的加权平均价格；4.股份支付交易对当期财务状况和经营成果的影响。（四十） 借款费用。1.当期资本化的借款费用金额；2.当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。（四十一） 外币折算。1.计入当期损益的汇兑差额；2.处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。（四十二） 租赁。1.融资租赁出租人应当说明未实现融资收益的金额，并披露与融资租赁有关的以下信息：剩余租赁期最低租赁收款额1年以内（含1年）1年以上2年以内（含2年）2年以上3年以内（含3年）3年以上合 计2.经营租赁出租人各类租出资产的披露格式如下：经营租赁租出资产类别年末账面余额年初账面余额1.机器设备2.运输工具合 计3.融资租赁承租人应当说明未确认融资费用的余额，并披露与融资租赁有关的以下信息：（1）各类租入固定资产的年初和年末原价、累计折旧额、减值准备累计金额；（2）以后年度将支付的最低租赁付款额的披露格式如下：剩余租赁期最低租赁付款额1年以内（含1年）1年以上2年以内（含2年）2年以上3年以内（含3年）3年以上合 计4.对于重大的经营租赁，经营租赁承租人应当披露以下信息：剩余租赁期最低租赁付款额1年以内（含1年）1年以上2年以内（含2年）2年以上3年以内（含3年）3年以上合 计5.披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要条款。（四十三） 终止经营。按下列格式披露：项 目本期发生额上期发生额一、终止经营收入减：终止经营费用二、终止经营利润总额 减：终止经营所得税费用三、终止经营净利润（四十四） 分部报告1.主要报告形式是业务分布的，按下列格式披露：项 目业务业务其他抵销合计本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年一、营业收入 其中：对外交易收入 分部间交易收入二、营业费用三、营业利润（亏损）四、资产总额五、负债总额六、补充信息 1.折旧和摊销费用 2.资本性支出 3.折旧和摊销以外的非现金费用注：1.主要报告形式是分地区的，比照业务分部格式进行披露。2.在主要报告形式的基础上，对于次要报告形式，企业还应披露对外交易收入、分部资产总额。七、现金流量情况（一）企业应当采用间接法，按以下格式披露净利润调节为经营活动现金流量的信息：项 目本年数上年数1.将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润 减：未确认投资损失 加：资产减值准备 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 待摊费用减少（增加以“”号填列） 预提费用增加（减少以“”号填列） 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“”号填列） 固定资产报废损失 公允价值变动损失（收益以“”号填列） 财务费用 投资损失（收益以“”号填列） 递延所得税资产减少（增加以“”号填列） 递延所得税负债增加（减少以“”号填列） 存货的减少（增加以“”号填列） 经营性应收项目的减少（增加以“”号填列） 经营性应付项目的增加（减少以“”号填列） 其他 经营活动产生的现金流量净额2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动： 债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产3.现金及现金等价物净变动情况： 现金的期末余额 减：现金的期初余额 加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额（二）企业应当按下列格式披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的有关信息：项 目金额一、取得子公司及其他营业单位的有关信息： 1.取得子公司及其他营业单位的价格 2.取得子公司及其他营业单位支付的现金和现金等价物 减：子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物 3.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 4.取得子公司的净资产 流动资产 非流动资产 流动负债 非流动负债二、处置子公司及其他营业单位的有关信息： 1.处置子公司及其他营业单位的价格 2.处置子公司及其他营业单位收到的现金和现金等价物 减：子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物 3.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 4.处置子公司的净资产 流动资产 非流动资产 流动负债 非流动负债（三）企业应当按下列格式披露现金和现金等价物的有关信息：项 目本年数上年数一、现金 其中：库存现金 可随时用于支付的银行存款 可随时用于支付的其他货币资金二、现金等价物 其中：三个月内到期的债券投资三、期末现金及现金等价物余额 其中：母公司或集团内子公司使用受限制的现金和现金等价物八、或有事项的说明企业应按或有事项准则规定进行披露。九、资产负债表日后事项的说明应说明资产负债表日后股票和债券的发行、对某个企业的巨额投资、自然灾害导致的资产损失以及外汇汇率发生较大变动等重要非调整事项的内容，估计对财务状况、经营成果的影响；如无法做出估计，应说明其原因。十、关联方关系及其交易（一）本企业母公司的名称、业务性质、注册地、注册资本及其变化，以及母公司对本企业的持股比例及变化。如果母公司不是本企业最终控制方的，说明最终控制方的名称；如果母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称。（二）本企业子企业的名称、业务性质、注册地、注册资本及其变化，以及本企业对子企业的持股比例及变化。其中：大型企业集团合并报表范围可以披露到二级子企业，但所属重要子企业不分级次全部披露。（三）本企业合营企业、联营企业的名称、业务性质、注册地、注册资本、本企业的持股比例，以及合营、联营企业期末的资产、负债、权益总额和本年度的营业收入及净利润。（四）本企业与关联方发生关联交易时，应说明关联方关系的性质、交易类型及其交易要素，这些要素一般包括：1.交易的金额或相应比例；2.未结算项目的金额或相应比例，以及未结算项目的条款和条件、有关提供或取得担保的信息；3. 未结算应收项目的的坏帐准备金额； 4.定价政策（包括没有金额或只有象征性金额的交易）。（五）关联方交易应分别关联方以及交易类型予以披露，类型相似的关联方交易，在不影响会计报表使用者正确理解的情况下可以合并说明。（六）对于关联方交易价格的确定如果高于或低于一般交易价格的，应说明其价格的公允性。十一、重要资产转让及其出售的说明报告期内发生资产置换、转让及出售行为的企业，应专项披露资产置换的详细情况，包括资产账面价值、转让金额、转让原因以及对企业财务状况、经营成果的影响等。十二、企业合并、分立等事项说明应披露本年度企业新设、收购、兼并、破产、转让等重大资产重组事项。对于执行新会计准则的企业，应当按照企业合并准则，分别同一控制和非同一控制披露合并企业的有关信息。十三、合并会计报表的编制方法企业应按以下要求披露合并会计报表编制方法：（一）合并范围的确定原则、合并报表编制的依据及方法；（二）本年纳入合并报表范围的子企业基本情况。企业应当按下列格式披露纳入报表