管理会计(大连理工)1.ppt

管理会计 参考教材 孙茂竹 文光伟 杨万贵 管理会计学 第5版 中国人民大学出版社 2009年7月吴大军 管理会计学 第2版 东北财经大学出版社 2010年6月亨格瑞等著 王立彦等译 成本与管理会计 第13版 中国人民大学出版社 2010年9月 参考网站 英国管理会计师协会美国管理会计师协会 IMA http www mythbreakers com ima加拿大管理会计师协会 SMAC http www cma Canada org国际会计师联合会http www ifac org 第一章概述第一节管理会计的形成和发展第二节管理会计的职能和方法第三节管理会计的信息质量特征第四节管理会计与财务会计的区别和联系第五节管理会计组织与管理会计师职业道德 第一节管理会计的形成和发展 一 管理会计初步形成阶段 19世纪初至20世纪40年代 19世纪初 层级结构的企业组织的出现引发了对成本管理信息的需求 19世纪初纺织行业19世纪中期铁路行业 最早的现代大型企业19世纪末期钢铁行业 安德鲁 卡耐基 1855年 新英格兰的利曼 Lyman 纺织厂以复式簿记为基础 首创了一套成本会计制度 它所提供的成本会计信息 能反映产品成本 工厂布置变化影响和对原棉收发的控制情况 铁路部门设计了一种特殊的记账程序 这种程序在记录每天发生大量繁多的业务的同时 及时汇总并产生企业内部报告 同时 铁路部门还设计了新的会计系统 用于及时有效地控制现金支出 这样就可以为管理部门及时提供企业各种开支的准确报告 除此之外 铁路的发展也扩大了企业内部经营活动的空间范围 铁路部门发明了一套完整的成本会计程序计算吨公里成本 这样不仅能为每一分段或整个铁路以吨公里为基础计算成本 而且还能找出各单位成本之间的差异及其原因 更有效地控制成本 钢铁公司对协调 控制所需的统计数据进行了发展 将铁路业早已采用的会计凭单制度加以引进 并将成本报表作为控制工具 如卡耐基钢铁公司将成本报表用于业绩评价 质量检查 副产品决策 销售定价等方面 但这时的成本控制还只集中于直接人工和材料 很少注意到间接制造费和资本成本 如折旧和利息费用等 19世纪后期 泰勒开创的科学管理运动 科学管理的创始人泰勒为标准成本会计奠定了基础 1 建立了直接材料与直接人工标准 2 开始将间接制造费用纳入成本的范畴 3 首次提出保本点的概念 4 对于成本习性的数学分析 5 成本会计与财务会计相分离 20世纪初 多元化经营的综合性企业出现20世纪初杜邦公司 集权型组织20世纪20年代通用公司 分权组织事业部制代表著作 1922年 奎因坦斯 H W Quaintance 出版了 管理会计 财务管理入门 ManagerialAccounting anIntroductiontoFinancialManagement 第一次提出了 管理会计 这个名词 1924年 麦金西又公开刊印了世界上第一部以 管理会计 命名的著作 管理会计 ManagerialAccounting 1 分权管理模式2 建立了业绩评价指标 投资报酬率 资产周转率 销售利润率3 建立了弹性预算体系4 以标准成本为基础的定价模型5 以市场为基础的转让定价 二 管理会计的成长期 20世纪40年代 80年代中期 二战后科技和生产力迅速发展 20世纪50年代现代管理科学的管理科学 组织理论 行为科学以及新古典经济学都对管理会计的发展起了重要的影响 20世纪60年代末开始 信息经济学 代理人说和行为科学等被引入管理会计的研究中 使管理会计的研究领域进一步拓宽 但管理会计在学术繁荣的同时 实务性技术方法革新较少 没有突破性的进展 这主要与财务会计在社会和法律上的主导地位有关 再加之早期企业的产品品种比较单一 按财务会计报告规定的程序 对产品实际成本的扭曲程度很低 所以企业倾向于使用与对外报告相同的成本信息来进行内部营业管理 罗伯特 卡普兰和托马斯 约翰逊1987年的 管理会计兴衰史 相关性的遗失 1952年会计学术界在伦敦举行的会计师国际代表大会上正式提出 管理会计 术语 标志管理会计和财务会计分家 三 管理会计的突破期 20世纪80年代至今 社会经济环境发生了巨大变化 其总体特征表现为 生产顾客化 竞争国际化 变化常态化 生产制造领域出现了很多革命性的变革 如全面质量管理 TQC 适时生产 JIT 柔性制造系统 FMS 等 人们开始对原有的管理会计的技术与方法进行了反思和创新 作业成本计算法 ABC 作业管理 ABM 质量成本计算与管理等新的研究领域开始兴起 管理会计的定义 20世纪20年代 70年代 狭义管理会计阶段 内部会计 广义管理会计阶段 大会计 20世纪70年代起 国外会计学界对管理会计定义的论述 狭义管理会计阶段 20世纪20年代 70年代 美国会计学会管理会计委员会 1958年 美国会计学会 基本会计理论 1966年 管理会计就是运用适当的技术和概念 对经济实体的实际经济数据和预计经济数据进行处理 以帮助管理人员制定合理的经济目标 并为实现该目标而进行合理决策 美国学者罗伯特 现代管理会计 1982年 管理会计是一种收集 分类 总结 分析和报告信息的系统 它有助于管理者进行决策和控制 管理会计就是运用适当的技术和概念 处理企业历史的和计划的经济信息 以助于管理人员制定出合理的 能够实现经营目标的计划 以及为达到各项目标所进行的决策 总结 狭义管理会计的核心内容 1 管理会计以企业为主体展开其管理活动 2 管理会计是为企业管理当局的管理目标服务的 3 管理会计是一个信息系统 广义管理会计阶段 20世纪70年代起 美国全美会计师协会管理会计实务委员会 1986 管理会计还包括编制供诸如股东 债权人 规章制定机构及税务当局等管理集团使用的财务报表 管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划 评价 控制以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需财务信息 确认 计量 归集 分析 编报 解释和传递的过程 1982年 英国成本与管理会计师协会管理会计 除审计以外的会计的各个组成部分 1 管理会计以企业为主体展开其管理活动 2 管理会计既为企业管理当局的管理目标服务 同时也为股东 债权人 规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务 3 管理会计作为一个信息系统 它所提供的财务信息包括用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息 4 从内容看 管理会计既包括财务会计 又包括成本会计和财务管理 总结 广义管理会计的核心内容 国内学者对管理会计定义的论述 汪家佑教授 1987 管理会计是西方企业为了加强内部经营管理 实现最大利润的目的 灵活运用多种多样的方式方法 收集 加工和阐明管理当局合理地计划和有效地控制经济过程所需要的信息 围绕成本 利润 资本三个中心 分析过去 控制现在 规划未来的一个会计分支 李天民教授 1984 温坤教授 1989 管理会计主要是通过一系列专门方法利用财务会计提供的资料及其他有关资料进行整理 计算 对比和分析 使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制 并帮助企业领导作各种决策的一整套信息处理系统 管理会计是企业会计的一个分支 它运用一系列专门的方式方法 收集 分类 汇总 分析和报告各种经济信息 借以进行预测和决策 制定计划 对经营业务进行控制 并对业绩进行评价 以保证企业改善经营管理 提高经济效益 管理会计的定义 管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统 它运用一系列专门的方式方法 通过确认 计量 归集 分析 编制与解释 传递等一系列工作 为管理和决策提供信息 并参与企业经营管理 管理会计的定义 第一 从属性看 管理会计属于管理学中会计学科的边缘学科 是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统 第二 从范围看 管理会计既为企业管理当局的管理目标服务 同时也为股东 债权人 规章制度制定机构及税务当局 甚至国家行政机构等非管理集团服务 也就是说 其研究范围并不局限于企业 从目前看有扩大研究范围的倾向 管理会计的定义 第三 从内容看 管理会计既要研究传统管理会计所要研究的问题 也要研究管理会计的新领域 新方法 并且应把成本管理纳入管理会计研究的领域 第四 从目的看 管理会计要运用一系列专门的方式方法 通过确认 计量 归集 分析 编制与解释 传递等一系列工作 为管理和决策提供信息 并参与企业经营管理 第二节管理会计的职能和方法 管理会计的职能解析过去控制现在筹划未来 第二节管理会计的职能和方法 管理会计的方法成本性态分析法本量利分析法边际分析法成本 效益分析法折现的现金流量法 第三节管理会计的信息质量特征 一 准确性准确性是指管理会计所提供的信息在有效使用范围之内必须是正确的 二 相关性相关性是指管理会计所提供的信息与管理当局的决策向联系 有助于提高人们决策能力的特征 三 可理解性可理解性指管理会计所提供的信息 不论在内容还是在形式上 都应让使用者易于理解 四 及时性及时性是指管理会计必须为管理当局的决策提供最为及时 迅速的信息 五 成本和效益平衡性信息所获得的收益必须大于为取得信息所花费的成本 第四节管理会计与财务会计之间的区别和联系 管理会计与财务会计的联系两者的服务对象交叉两者的原始资料来源相同两者的目标相同 财务会计和管理会计的区别 第五节管理会计组织与管理会计师职业道德 管理会计师的专业机构在美国规模最大的管理会计师组织是管理会计师协会 要成为执业管理会计师必须通过管理会计资格证书的考试 CertificateinManagementAccounting CMA 英国有 特许管理会计师协会 加拿大的管理会计师协会管理会计师职业道德 第二章成本性态分析与变动成本计算 成本性态分析半变动成本及其分解变动成本计算 第一节成本性态分析 成本分类财务会计成本定义 与特定对象联系的 以货币计量的正常经营活动中所消耗的经济资源 管理会计成本定义 外延和内涵扩大 经济资源机会成本产品生产经营中的其他客体过去过去 现在 未来 成本按经济用途分类 生产成本 制造成本 直接人工 直接材料 制造费用 间接人工 其他制造费用 间接材料 非生产成本 非制造成本 财务费用 管理费用 销售费用 总成本 成本按成本性态分类成本性态 也称成本习性 是指成本 cost 的变动与业务量 volumn 之间的依存关系 业务量可以是产量 销量 也可以是直接人工工时 机器工作小时等 总成本 混合成本 固定成本 变动成本 半变动成本 延期变动成本 曲线变动成本 半固定成本 目的 揭示成本和业务量之间的联系 固定成本 fixedcost 固定成本指在一定期间和一定业务量范围内其总额不受业务量变动的影响而保持不变的成本 如 按直线法计提的折旧费 租金 管理人员工资 财产保险费 广告费 职工培训费 不动产税捐 办公费 新产品研发费 固定成本的特性 固定成本总额的不变性 单位固定成本的反比例变动性 判断题 不随业务量变动而变动的成本是固定成本 固定成本的相关范围 固定成本总额的不变性是相对而言的 它只是在一定期间和一定业务量范围内固定不变 这一条件通常被称为 相关范围 relevantrange 1 一定的期间从较长时期看 所有的成本都是可变的 2 一定的业务量水平这个业务量水平一般指企业现有的生产能力水平 例题1 某企业生产一种产品 其所需的加工设备 按月计提的折旧费为5000元 最大产能为5000件 产量与折旧费之间的关系如下表 固定成本分类 固定成本按照其支出额能否在一定期间内改变分为约束性固定成本和酌量性固定成本 1 约束性固定成本 committedfixedcost 指通过管理当局的短期决策行动不能改变其数额的固定成本 如保险费 折旧费 租金 不动产税 管理人员工资 2 酌量性固定成本 discretionaryfixedcost 指通过管理当局的短期决策行为能改变其数额的固定成本 如广告费 新产品研究开发费 职工培训费 变动成本 variablecost 变动成本是指在相关范围内 其总额会随业务量的变动而成正比例变动的成本 变动成本的特性 成本总额的正比例变动性 单位变动成本的不变性 判断题 变动成本是在相关范围内其总额随业务量变动而变动的成本 变动成本的相关范围 与固定成本一样 变动成本与业务量的正比例关系通常也只在一定的范围内存在 超过这个范围 两者之间表现出的可能是非线性关系 一般来说 变动成本与业务量之间的关系如下图所示 例题2 天津汽车制造公司出产的夏利轿车 每车需配一组电瓶 每组电瓶的外购价格为500元 耗用电瓶的总成本与汽车的产量之间有如下关系 变动成本总额性态模型 单位变动成本性态模型 变动成本分类 变动成本按照其发生的原因可分为约束性变动成本和酌量性变动成本两类 1 约束性变动成本指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本 2 酌量性变动成本指可以通过管理决策行为而改变的变动成本 混合成本混合成本是指介于固定成本与变动成本之间 其总额随着业务量变动 但不保持正比例关系的那部分成本 半变动成本 混合成本 半固定成本 曲线变动成本 延期变动成本 成本总额随业务量呈阶梯式变动的成本 在一定初始量的基础上随着业务量的变化而成正比例变动的成本 在一定初始基础上随着业务量变动呈非线性变动的成本 在一定的业务量范围内成本总额保持不变 但超过该业务量后 随业务量的增加呈正比例增长的成本 例题3 某企业租用一台设备 租金的计算分为两个部分 按年支付固定租金2000元 在此基础上 机器每运转1小时再外加0 6元 假定该设备今年累计运转5000小时 则需支付租金5000元 2000 0 6 5000 其中固定成本2000元 变动成本3000元 如下图所示 半变动成本 例题4 某企业管理人员的月工资为2000元 每个管理员最多可以管理15个工人 每个工人月产量为30000件产品 则在不同产量下 管理人员的工资呈阶梯式变化 如下图 半固定成本 递减曲线成本 递增曲线成本 延期变动成本 混合成本的特征 同时包括固定成本与变动成本两个因素通常有一个基数 这个基数是固定不变的其总成本虽然随业务量的变动而有所变动 但并不保持严格的比例关系 成本性态分析成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上 按照一定的程序和方法 最终将全部成本分为固定成本和变动成本两大类 并建立相应成本函数模型的过程 通过成本性态分析 企业的总成本可以用以下的公式描述 y a bxy代表总成本 a代表固定成本总额 b代表单位变动成本 x代表业务量 影响成本性态的因素分析 产品销售方式生产技术条件劳动工资制度会计处理方法经营管理水平 历史成本分析法历史成本分析法是通过对历史成本数据的分析 依据以前各期实际成本与产量间的依存关系 来推算一定期间固定成本与变动成本的平均值 并以此来确定所估算的未来成本的方法 具体可分为高低点法 散布图法和回归直线法三种 历史成本分析法 高低点法 散布图法 回归直线法 y a bx 分解结果 第二节混合成本的分解 高低点法 high lowpointsmethod 基本原理 从相关资料中找出高低点业务量及其相应的成本 运用解析几何中的两点法公式 来计算固定成本和单位变动成本 a 最高 或低 点的半变动成本总额 单位变动成本 最高 或低 的产量 y高 bx高 y低 bx低 例题5 某企业2004年度1月 12月的维修成本的历史数据 如下表 高点 1400 930 低点 700 720 b 930 720 1400 700 0 3a 930 0 3 1400 510或a 720 0 3 700 510y 510 0 3x 注意 高低点的选择按业务量而不是成本 高低点法优缺点 优点 运用简便 缺点 仅考虑高低两点 带有偶然性 高低点法的适用范围 适用于经营活动比较正常 成本变化趋势比较小的企业 散布图法 scatterdiagrammethod 基本原理 将观察到的历史成本数据 在坐标纸上作图 绘出各期成本点散布图 并根据目测 在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线 其与纵坐标的交点即为固定成本a 然后再根据此计算单位变动成本b y a x 根据例5所给数据 绘制散布图如下 根据目测读出固定成本a为500 在直线上任选一点 x 1200 y 900 得出b 900 500 1200 0 33 y 0 33x 500 400 500 600 700 800 900 1000 0 300 600 900 1200 1500 机器工作小时 维修成本 元 散布图法的优缺点 优点 运用简单 便于理解 克服了高低点法的偶然性的缺点 结果较为精确 缺点 通过目测确定的直线不可避免主观随意性 回归直线法 regressionlinemethod 基本原理 根据若干期业务量和成本的历史资料 运用最小平方法 least squaresmethod 原理计算能代表平均水平的直线截距和斜率 以其作为固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法 根据例5的资料 运用回归直线法分解成本得b 0 32a 500 23y 500 23 0 32x限制条件 回归直线法要求业务量和成本之间基本保持线性关系 即当相关系数r接近于1的情况下计算得出的直线方程才有意义 回归直线法的优缺点 优点 结果比前两种方法更为精确 缺点 计算量较大 合同确认法 contractconfirmapproach 合同确认法是根据企业与供应单位所订立的合同 或契约 中关于支付费用的规定 来确认并固定成本和变动成本的方法 这种方法特别适合于有明确计算方法的各种初始量变动成本 如电费 水费 电话费 煤气费等公用事业费 例题6 A公司与供电局鉴定合同规定 A公司每月需支付供电局变压器维修费600元 每月用电额度50000度 额度内用电0 20元 度 超额用电按正常电价10倍计算 若该公司每月照明平均用电1000度 另生产甲产品 平均每件耗电7度 要求 建立A公司月用电额度内电费成本和超额度用电成本方程 解 用电额度内甲产品最高产量 50000 1000 7 7000件额度用电 Y 600 0 2 1000 0 2 7X 800 1 4X X 7000 超额用电 Y 800 1 4 7000 0 2 10 7 X 7000 87400 14X X 7000 技术测定法 techniquedetermineapproach 工程分析法是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素 并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法 该方法结果较为准确 在缺乏历史数据的情况下也可使用 但运用起来工作量大 对于与业务量之间无明显规律性联系的成本确认困难 例7 某企业铸造车间的燃料用于铸造熔炉 分别在点炉和熔化铁水两个程序中使用 最佳操作方法是 每次点炉要用木柴0 08吨 焦炭1 2吨 熔化1吨铁水使用焦炭0 12吨 每个工作日点炉一次 全月工作24天 木柴250元 吨 焦炭400元 吨 确定该车间每月燃料总成本方程 解 Y x 0 08 250 1 2 400 24 0 12 400 x 12000 48X 帐户分析法 accountanalysisapproach 帐户分析法又称会计分析法 它是根据各个成本 费用账户的内容 直接判断其与业务量之间的相互变动关系 从而确定其成本性态的一种成本分解方法 帐户分析法简便易行 且能较为清楚地反映出变动成本和固定成本包含的费用项目 便于比较分析 缺点是结果取决于分析人员的主观判断 因此不可避免带有一定的片面性和局限性 该法通常用于特定期间总成本的分解 而且对成本性态的确认通常也只限于成本性态相对而言比较典型的成本项目 对于成本性态不那么典型的成本项目 则应选择其他方法 P29例2 9 第三节变动成本法计算 完全成本法 fullcosting 完全成本法又称为吸收成本法 全部成本法或制造成本法 是指在产品成本的计算过程中 将全部生产成本即直接材料 直接人工 变动性制造费用和固定性制造费用都包括在内的一种成本计算方法 变动成本法 variablecosting 变动成本法是指在计算产品成本时 只包含变动生产成本即直接材料 直接人工和变动性制造费用 而将固定性制造费用作为期间成本 在发生当期一次性摊销的成本计算方法 73 两种成本计算法 耗费与开支 生产成本 其他领域成本 直接材料 直接人工 变动制造费 固定制造费 销售费用 管理费用 产品成本 存货成本 销货成本 本期利润 期间费用 变动成本法的基本原理 1 变动成本构成了产品价值的直接基础 2 固定制造费用作为期间费用从总收入中扣除 3 固定制造费用不计入成本 会影响当期利润总额 变动成本计算法和完全成本计算法的比较成本分类标准不同产品成本和期间成本的构成内容不同存货成本和销售成本的水平不同计算利润的公式不同 直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用管理费用销售费用 产品成本 期间成本 变动成本法 完全成本法 产品成本 期间成本 制造费用 两种成本计算方法下的存货计价差异 P33例2 11 成本构成的区别1 产品成本完全成本法 直接材料 直接人工 全部制造费用变动成本法 直接材料 直接人工 变动性制造费用2 期间成本完全成本法 管理费用 销售费用变动成本法 管理费用 销售费用 固定性制造费用3 存货成本 完全成本法下的存货成本包含了固定性制造费用4 销售成本 完全成本法下的销售成本包含了固定性制造费用 例题8 某企业只生产一种产品 2004年产量为500件 相关资料如下 单位元 分别按两种方法计算产品成本如下表 变动成本计算法完全成本计算法 变动生产成本 固定成本 变动成本 直接材料 变动制造费用 生产成本 固定制造费用 变动销售和管理费用 固定销售和管理费用 直接人工 非生产成本 变动成本法的利润计算程序销售收入减 变动成本销售成本 变动生产成本 变动性销售和管理费用变动成本合计边际贡献减 固定成本固定性制造费用固定性销售和管理费用固定成本合计营业利润 销售成本 期初存货成本 本期生产成本 期末存货成本 例题9 某厂只生产单一产品 相关资料如下 2004年产量5000件 销售4000件 无期初产成品库存 生产成本 每件变动成本 包括直接材料 直接人工和变动性制造费用 4元 每件变动性销售与管理费用1元 固定性制造费用共10000元 固定性销售和管理费用共2000元 每单位产品的售价为10元 根据上述资料 分别采用两种成本计算方法 计算税前利润 解 计算两种方法下的单位产品成本 计算变动成本法下的销售成本 4 4000 16000元计算完全成本法下的销售成本 6 4000 24000元销售收入 4000 10 40000元变动性销售和管理费用 1 4000 4000元销售和管理费用总额 4000 2000 6000元 计算税前利润如下 两种成本法下营业利润差额的变化情况 1 连续各期生产量相等而销售量不等例8 某企业生产一种产品 第一 二 三年的产量都是6000件 而销量分别为6000件 5000件和7000件 每单位产品的售价为10元 生产成本 每件变动成本 包括直接材料 直接人工和变动性制造费用 5元 固定性制造费用基于正常生产能力6000件 共计24000元 每件产品应分摊4元 24000 6000 销售和管理费用假设全部为固定成本 每年发生额1000元 要求计算两种方法下的损益 计算完全成本法下的利润 计算变动成本法下的利润 2 连续各期销量相等而生产量不相等 例9 某企业生产一种产品 第一 二 三年的销量都是6000件 而产量分别为6000件 7000件和5000件 每单位产品的售价为10元 生产成本 每件变动成本 包括直接材料 直接人工和变动性制造费用 4元 固定性制造费21000元 采用完全成本法计算 每件产品应分摊的固定性制造费用第一 二 三年分别为3 5 21000 6000 3 21000 7000 4 2 21000 5000 元 销售和管理费用假设全部为固定成本 每年发生额5000元 要求计算两种方法下的损益 计算完全成本法下的利润 计算变动成本法下的利润 规律 A 产销一致 两种方法计算的净利结果相同 B 产大于销 即期末存货量增加时 完全成本法计算的税前净利大于变动成本法计算的税前净利 C 产小于销 即存货量减少时 完全成本法计算的税前净利小于变动成本法计算的税前净利 问 这个结论是否一定成立 两种成本计算方法下利润差额简算法 两种成本计算方法下营业利润的差额 完全成本法下的损益 变动成本法下的损益 完全成本法下期末存货中的固定性制造费用 完全成本法下期初存货中的固定性制造费用 如果各期产量相同 成本水平不变 即各期按完全成本法计算的单位产品成本相等 则两种成本计算方法下营业利润的差额 期末存货量 期初存货量 单位固定性制造费用 利润的差异1 利润差异的原因 二者对固定制造费用的处理不同 使得本期固定制造费用获得补偿的期间不同 完全成本法下存货成本将带走一部分固定制造费 导致了当期计算的净利不一致 2 利润差异的测算完全成本法 本期利润表扣除的固定制造费用 期初存货的固定制造费用 本期发生的固定制造费用 期末存货的固定制造费用变动成本法 本期利润表扣除的固定制造费用 本期发生的固定制造费用净利差异 期末存货中固定制造费 期初存货中固定制造费 期末存货量 期末存货单位固定制造费 期初存货量 期初存货单位固定制造费 变动成本计算法的优缺点 1 优点 1 能为短期决策和成本控制提供有用的会计信息 2 能使管理当局重视销售 防止盲目生产 3 简化成本计算 避免固定成本分摊中的主观随意性 2 缺点 1 不能适应长期决策的需要 2 不符合对外报送会计报告的要求 3 在新的技术经济条件下将失去实际意义 第三章本量利分析 本量利分析概述单一品种条件下的本量利分析多品种条件下的本量利分析有关因素变动对盈亏临界点及实现目标利润影响的分析本量利分析的扩展 本量利分析的概念 成本 产量 利润依存关系分析 cost volume profitanalysis 简称本量利分析 CVP 是指在成本性态分析的基础上 根据成本 业务量和利润三者之间的相互关系进行预测和决策分析的一种技术方法 本量利分析的基本假设 成本形态分类假设线性相关假设销售收入与销售量变动成本与业务量固定成本保持不变产销平衡的假设产品品种结构稳定假设 本量利分析的基本公式 1 本量利的基本关系式P p b x aP代表利润 p代表单价 b代表单位变动成本 x代表销量 a代表固定成本 本量利分析的基本概念 2 边际贡献相关指标 1 边际贡献 Tcm Tcm px bx 2 单位边际贡献 cm cm p b 3 边际贡献率 cmR cmR Tcm px 100 4 变动成本率 bR bR bx px 100 5 上述四个指标之间的相互关系如下 Tcm px bx cm x px cmRcm p b Tcm x p cmRcmR Tcm px 100 cm p 100 bR bx px 100 b p 100 bR cmR 1 6 本量利基本关系式也可写成 P Tcm a cm x a 例1 某企业2004年只生产A产品 单价为10元 件 单位变动成本为6元 件 全年固定成本为30000元 当年生产量为12000件 要求计算上诉四个指标和营业利润 解 单位贡献边际 10 6 4元贡献边际 4 12000 48000元贡献边际率 4 10 100 40 变动成本率 1 40 60 营业利润 48000 30000 18000元 格拉比尔公司制造单一型号的浴室柜 该公司的边际贡献率为40 格拉比尔公司正在考虑一项广告宣传活动 它将花费8000美元 但预计能增加销售额21000美元 问 1 所增加的销售收入中有多少金额将弥补变动成本 2 格拉比尔应该做这个广告吗 3 如果格拉比尔的边际贡献率不是40 而是30 那么还应该做这个广告吗 104 小刘经营一家保龄球馆 根据他的会计师的计算 每玩一局的平均成本 包括房租金 设备折旧 所耗电力及支付给工人的平均工资等 为10元 如果每局的价格高于10元 经营当然有利 如果每局的价格等于10元 也可以实现收支相抵 但是如果午夜时价格降至7元仍有人来玩 而高于7元则无人玩 小刘是应该把价格降为7元继续经营呢 还是不降价继续停业呢 假设平均固定成本为6元 平均变动成本为4元 案例 为小刘的保龄球馆做决策 105 价格折扣限额的确定 以不降低利润总额为限 利润 收入 成本 销售量 单价 单位成本 售价销售量单位成本单位利润利润总额50元2000件30元20元4万元45元2800件30元15元4 2万元 106 以不降低单位利润为限 利润 收入 成本 销售量 单价 单位变动成本 单位固定成本 售价销售量单位成本单位利润利润总额50元2000件30元 5 5万元 20元4万元45元2500件25元 5 5万元 20元5万元 售价销售量单位成本单位利润利润总额50元2000件30元20元4万元45元2800件30元15元4 2万元 利润 收入 成本 销售量 单价 单位成本 第二节单一品种条件下的本量利分析 一 保本分析1 盈亏平衡点的定义盈亏平衡点也称盈亏临界点 保本点 是指企业经营达到不盈不亏状态时的销售量 即总收入等于总成本 2 盈亏平衡点的计算 1 公式法 2 图解法 1 公式法 根据盈亏临界点的定义 将本量利基本关系式进行变形 当P p b x a 0时盈亏临界点销售量x0 a p b a cm盈亏临界点销售额y0 x0 p a cmR 2 图解法 110 案例 西南航空公司准备开辟一条新航线 这条航线主要为旅游线服务 同时 公司也希望能够吸引一些商界人士乘坐每周一至周五的航班 在这段时间里该航班的单程机票是750元 周六和周日则是500元 目的是使旅游者不乘坐商业高峰时的航班 为了开辟这条航线 公司需租用两架120座的客机 每架租金为800万元 其它一些固定费用每年约650万元 每架次航班交机场使用费用2万元 每架次机组人员的工资按每飞行1小时3000元计算 燃料估计每一飞行时间1550元 该航线单程飞行时间为45分钟 公司为每位乘客花费行李托运费等12元 为每位商业航班乘客提供食品及饮料费15元 为每位旅游航班乘客提供食品及饮料费8元 要求 如果周一至周五每天开出1趟往返商业航班 周一 三 五各开出1趟往返旅游航班 周六和周日每天开出4趟往返旅游航班 请设计每趟航班平均应当有多少上座率才能是航空公司保本 一年按50个星期计算 111 1 每星期商业航班次数 单程 5 2 10 次 每星期旅游航班次数 单程 3 2 4 2 2 22 次 总飞行时间 32次 45 60 24小时 2 每星期的固定经营成本为1199200元 租赁和其它固定费 2 800 650 50 450000元机组人员工资和燃料费 3000 1550 24 109200元机场使用费 32次 20000 640000元 3 设每趟航班平均乘坐y名乘客 则 10 750 12 15 y 22 500 12 8 y 1199200y 67 41人上座率 67 41 120 56 17 二 经营安全程度分析 1 安全边际 MS MS量 x1 x0MS额 y1 y0 x1 y1为实际销售量和销售额 x0和y0为盈亏平衡点的销售量和销售额 2 安全边际率 MSR MSR MS量 x1 MS额 y13 保本作业率 dR dR x0 x1 y0 y1保本作业率 安全边际率 1 利润与其他因素的关系 销售利润 cm MS量 cmR MS额销售利润率 cmR MSR 例题2 某公司生产电动自行车 每辆耗用的材料 人工 电瓶等变动成本共1800元 固定成本总额600万元 共生产销售了1万辆 每辆售价3000元 要求计算上述指标 解 盈亏临界点销量 6000000 3000 1800 5000辆盈亏临界点销售额 5000 3000 1500万元安全边际 10000 5000 5000辆安全边际率 5000 10000 100 50 盈亏临界点作业率 1 50 50 盈亏临界图 盈亏临界图指利用解析几何原理在平面直角坐标系上建立的 能够全面反映成本 业务量和利润等因素之间依存关系的图像 盈亏临界图分为基本式 边际贡献式 量利式三种 一 基本式 二 贡献边际式 三 量利式 利润图 利润 利润线y cmx a 贡献毛益线y cmx 盈亏临界点 亏损区 盈利区 0 销售量x 收入与成本y a 固定成本 贡献毛益 固定成本 三 保利分析 保利点是指在单价和成本水平既定的情况下 为确保实现确定的目标利润能够实现而应当达到的销售量和销售额的总称 保利点有两种表现形式 保利销售量和保利销售额 三 保利分析 根据本量利基本关系式 TP p b x a保利销售量x TP a p b TP a cm保利销售额y x p TP a cmR 卡尔地毯公司正在考虑一个新的船用地毯生产线 该地毯的变动生产成本为每码3美元 售价为每码10美元 为生产新产品所必须支付的固定成本为420万美元 问 1 该公司每年需要卖出多少码地毯才能保本 保本点的销售额是多少 2 如果要获得70万美元的税前利润 每年的销量要多少码 销售收入是多少 如果已知的目标利润为税后利润 因为税后目标利润 目标利润 1 所得税税率 所以实现税后目标利润的销售量x TTP 1 t a cm实现税后目标利润的销售额y x p TTP 1 t a cmR 第三节多品种条件下的本量利分析 1 综合边际贡献率法基本原理 在已知每种产品边际贡献率的条件下 按各产品销售额占总销售额的比重进行加权平均 据以计算加权平均贡献边际率 进而计算盈亏临界点的销售额 1 加权平均边际贡献率法 2 边际贡献率总和法 3 边际贡献总额法 加权平均边际贡献率法计算步骤 第一步 计算全部产品的销售总额销售总额 各种产品的单价 销量 第二步 计算各产品的销售比重某产品的销售比重 该产品的销售额 销售总额第三步 计算各产品的加权平均边际贡献率加权平均贡献边际率 各种产品的贡献边际率 各种产品的销售比重 第四步 计算综合盈亏临界点的销售额综合盈亏临界点的销售额 固定成本总额 加权平均贡献边际率第五步 计算各种产品盈亏临界点销量和销售额各种产品盈亏临界点的销售额 综合盈亏临界点的销售额 各种产品的销售比重各种产品盈亏临界点的销售量 各种产品盈亏临界点的销售额 各种产品的单价 例题6 某企业的年固定成本为255000元 生产甲 乙 丙三种产品 有关资料如下表 第一步 全部产品的销售总额 20000 20 10000 20 10000 20 800000 元 第二步 计算各产品的销售比重甲产品的销售比重 20000 20 800000 100 50 乙产品的销售比重 10000 20 800000 100 25 丙产品的销售比重 10000 20 800000 100 25 第三步 加权平均贡献边际率 50 50 40 25 30 25 42 5 第四步 综合盈亏临界点的销售额 255000 42 5 600000 元 第五步 甲产品盈亏临界点的销售额 600000 50 300000 元 乙产品盈亏临界点的销售额 600000 25 150000 元 丙产品盈亏临界点的销售额 600000 25 150000 元 甲产品盈亏临界点的销售量 300000 20 15000 件 乙产品盈亏临界点的销售量 150000 20 7500 件 丙产品盈亏临界点的销售量 150000 20 7500 件 边际贡献率总和法 某产品为企业创造的边际贡献率 综合边际贡献率 每种产品为企业创造的边际贡献率P51例3 5 边际贡献总额法 综合边际贡献率 三种方法适用于掌握资料详略不同的情况 其中加权平均法能提供的信息最为详细而更具有实用性 2 联合单位法 基本原理 在已知企业生产的多种产品之间存在的相对稳定的产销实物量比例的基础上 确定每联合单位的单价和单位变动成本 进而计算盈亏临界点的销售额 第一步 计算各产品的销量比例第二步 确定联合单位的构成第三步 计算联合单位贡献边际第四步 计算联合盈亏临界点的销售量第五步 计算各种产品盈亏临界点销量和销售额 例题7 根据例6资料 计算如下 第一步 甲 乙 丙 20000 10000 10000 2 1 1第二步 一个联合单位 2甲 1乙 1丙第三步 联合单位的单位贡献边际 2 10 1 8 1 6 34 元 第四步 联合盈亏临界