第六章 交易金融资产教案doc.doc

第六章 交易性金融资产教学目的：通过本章的学习，1、 了解交易性投资的概念掌握交易性投资的价值计量与会计科目的设置教学重点：交易性投资的定义、价值计量及科目的设置教学难点：有关科目的结构难以理解课时安排：教学方式：课堂讲授、课堂讨论、案例引入、习题等。教学方法：启发式教学内容：第一节 交易性金融资产概述一、 交易性投资的概念及特点交易性金融资产(Held for trading financial assets)是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。特点1、企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；2、该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。3、交易性金融资产持有期间不计提资产减值损失。目的投机（作为交易性金融资产核算）、套期保值（作为套期保值准则核算）交易性金融资产的界定：根据金融工具确认与计量会计准则的规定，金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债：(1)取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。如购入的拟短期持有的股票，可作为交易性金融资产。(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。如基金公司购入的一批股票，目的是短期获利，该组合股票应作为交易性金融资产。(3)属于衍生工具。即一般情况下，购入的期货等衍生工具，应作为交易性金融资产，因为衍生工具的目的就是为了交易。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外，因为它们不能随时交易。1二、账户设置“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。“交易性金融资产”科目借方登记交易性金融资产取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额 、企业出售交易性金融资产时结转的成本关于该账户的明细科目企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。三、练习、某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834四、课堂练习：五、家庭作业：1、熟记相关账户的结构 2、预习并做好学案六教学反思第二节 交易性金融资产教学目的：掌握交易性投资的账务处理教学重点：交易性投资的会计处理，交易性投资的取得、期末计量、出售的会计处理教学难点：交易性投资出售的会计处理课时安排：教学方式：课堂讲授、课堂讨论、案例引入、习题等。教学方法：启发式教学内容一：交易性金融资产的主要账务处理（一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，对于价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利息，借记“应收股利或应收利息”按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。（二）在持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“应收股利（或应收利息）”科目，贷记投资收益。（收到现金股利或利息时，借记“银行存款”，贷记“应收股利或应收利息”）（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益” 科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益” 科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。四、本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。核算步骤交易性金融资产的核算包括三个步骤：取得持有期间处置具体简述如下：取得时，分三种情况：a. 取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；b. 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；c. 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益分录如下：借：交易性金融资产成本应收股利/利息投资收益贷：银行存款/其他货币资金存出投资款持有期间持有期间有二件事：交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息。持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。具体分录如下：收到买价中包含的股利/利息借：银行存款贷：应收股利/利息确认持有期间享有的股利/利息借：应收股利/利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利/利息交易性金融资产的期末计量。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。具体会计分录如下：B/S表日按公允价值调整账面余额（双方向的调整）B/S表日公允价值；账面余额借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益B/S表日公允价值；账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动处置时企业处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。具体会计分录如下：（分步确认投资收益）按售价与账面余额之差确认投资收益借：银行存款贷：交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动投资收益按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失借：（或贷）公允价值变动损益贷：（或借）投资收益举例说明【例1】购入股票作为交易性金融资产甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：借：交易性金融资产成本100投资收益0.2贷：银行存款100.22007年末，该股票收盘价为108万元：借：交易性金融资产公允价值变动8贷：公允价值变动损益82008年1月15日处置，收到110万元借：银行存款110贷：交易性金融资产成本100交易性金融资产公允价值变动8投资收益（110108）2借：公允价值变动损益8贷：投资收益8【例2】购入债券作为交易性金融资产2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；2007年7月5日，收到该债券半年利息；2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素。甲企业的账务处理如下：2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款10400002007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息200002007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入）借：交易性金融资产公允价值变动150000贷：公允价值变动损益（115万100万）150000借：应收利息20000贷：投资收益（100万4%2）200002007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000贷：应收利息200002007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入）借：公允价值变动损益（110万115万）50000贷：交易性金融资产公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益200002008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息200002008年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息10000贷：投资收益（100万4%4）10000借：银行存款（118万1万）1170000公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产成本1000000公允价值变动100000投资收益170000借：银行存款10000贷：应收利息10000三、课堂练习：四、家庭作业：1、熟记相关账户的结构 2、预习并做好学案五 教学反思 第三节 小结教学目的：掌握交易性投资的账务处理教学重点：练习交易性投资的会计处理，交易性投资的取得、期末计量、出售的会计处理教学难点：交易性投资出售的会计处理课时安排：教学方式：课堂讲授、课堂讨论、案例引入、习题等。教学方法：启发式教学内容一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 可进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 （一）计价 包括交易性金融资产和企业直接以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 1.初始计价： 应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目。2.持有期间计价： 企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。3.期末计价： 资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。 4.处置时计价： 处置金融资产时，应将该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。（二）交易性金融资产的核算 1. 账户设置： （P.119） （1）交易性金融资产交易性金融资产种类成本 种类公允价值变动（2）公允价值变动损益公允价值变动损益种类2. 账务处理：（1）取得交易性金融资产时：借：交易性金融资产股票或债券（成本） （公允价值-垫付的股利或利息） 借：投资收益 （交易费用）借：应收股利（或应收利息）（垫付的股利或利息） 贷：银行存款等 （实付款） （2）收回垫付的股利或利息时： 借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）（3）以后在持有期内应收现金股利或利息时： 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益 实际收到时：分录同（2）（4）交易性金融资产公允价值变动： 公允价值高于账面价值时：借：交易性金融资产股票或债券（公允价值变动） 贷：公允价值变动损益 公允价值低于账面价值时：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产股票或债券（公允价值变动）（5）出售交易性金融资产时：借：银行存款（实收数）借（或贷）：投资收益 （差额） 贷：交易性金融资产股票或债券（成本） 股票或债券（公允价值变动） （或借记） 同时，按该金融资产的公允价值变动，记： 借（或贷）：投资收益 贷（或借）：公允价值变动损益 练习一、购入出售股票作为交易性金融资产甲公司2006年3月10日从证券交易所购入丙公司发行的股票10万股准备短期持有，共以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用。2006年5月10日，丙公司宣告发放现金股利4000元。2006年12月31日该股票的市价为5元/股，2007年2月18日，甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款项260 000元。假定甲公司无其他投资事项。要求：编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。计算甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益，并编制出丙公司股票的会计分录。取得时借：交易性金融资产成本 455 000投资收益 3 000贷：银行存款 458 000确认持有期间享有的股利/利息借：应收股利 4000贷：投资收益 4000借：银行存款 4000贷：应收股利40002007年B/S表日按公允价值（500 000）调整账面余额（455 000）借：交易性金融资产公允价值变动45