会计重要性分析.doc

一、 什么是重要性？国际会计准则委员会（IASC）对重要性的定义是：“如果信息的错报或漏报会影响使用者根据会计报表采取的经济决策，信息就具有重要性。”美国财务会计准则委员会（FASB）对重要性的定义是：“一项会计信息的错报或漏报是重要的，指在特定环境下，一个理性的人依赖该信息所做的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正。”Information is material if omitting it or misstating it could influence decisions that users make on the basis of the financial information of a specific reporting entity. In other words, materiality is an entity-specific aspect of relevance based on the nature or magnitude or both of the items to which the information relates in the context of an individual entitys financial report. Consequently, the Board cannot specify a uniform quantitative threshold for materiality or predetermine what could be material in a particular situation.(2011.9)在我国，企业会计准则和会计制度也要求企业会计核算必须遵循重要性原则，但并未对重要性做出明确的定义。企业会计制度规定，企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同核算方式，对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序予以处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于导致财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，则可适当简化处理。我国独立审计准则对重要性的定义是：“本准则所称重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。”二、 重要性为什么重要？重要性原则对会计信息披露具有重要作用。运用重要性原则, 有利于把握住问题的实质, 抓住关键点, 最终实现“较小的成本、较大的效益”的目的。正确理解引用这一原则,对于强化经济活动和经营决策有重大影响的关键性问题的核算,简化核算工作、提高会计工作效率、保证会计信息质量有十分重要的意义。重要性判断是全部会计活动中相当重要的部分，它是足以影响财务会计报表公允表达和充分披露的会计活动。注册会计师如果希望以最低的审计成本和最小的审计风险有效完成财务报表审计，在相当程度上也是要靠重要性的判断。重要性是决定会计信息应否提供的关键。通过重要性的检验，才需考虑相关性及可靠性，才需要陈报此项信息，故重要性被称为“承认质量的起端”或“确认的界限”。重要性之所以重要，是因为它具有以下作用：(1)重要性原则是高质量会计信息的加工工具它是确认原始数据应否成为会计信息内容的约束门槛。亦即，重要性原则首先在确认计量系统里作为确认原始会计数据的门槛工具，接着在报告披露系统里作为筛选具有导致决策差别质量的会计信息的筛选的工具。(2)重要性原则是确保决策时效性的工具依据决策理论的分析，决策的过程就是一个在时效时间内搜集信息以减少不确定性的过程，决策的价值贵在时效完成以前。重要性原则就是协助搜集信息时能跳脱不重要信息的羁绊以择要提供的方式，能赶在时效完成前提供使用者易理解的信息以作成决策。简言之，重要性原则不是百分之百精确和绝对正确的财务报表需要的质量特征或工具，但却是财务报告要能在时效内提供易予理解的高质量信息的必要且有效的工具。(3) 重要性原则的运用也贯穿于审计工作过程的始终。第一，规划审计工作、编制审计计划时, 合理评估重要性水平可以确定所需审计证据的数量。第二，评价审计结果时, 重要性水平有助于合理确定审计意见类型和审计报告的种类。第三，在审计过程中, 重要性判断直接影响对审计风险的评估。第三，重要性原则的建立与运用, 解决了如何确定会计报表总体和各报表项目的可容忍误差及如何评价审计效果的问题, 从而为各种审计测试方法尤其是审计抽样方法的运用创造了条件。(4) 运用重要性原则是“成本效益原则”的要求。如果对所有会计事项的处理一律不分轻重主次，采取完全相同的处理方法全面详尽进行核算，必将耗费大量的人力，物力和财力，增加会计核算成本，抵消会计管理带来的效益，甚至企业得不偿失。在会计核算中坚持重要性原则，能够使会计核算在全面反映的基础上突出重点，加强对经济活动和经营决策有重大影响和有重要意义的关键性问题的核算，有助于简化核算，节约人力，提高工作效率，达到事半功倍的效果。(5) 运用重要性原则，有利于把握住问题的实质，抓住关键点。从会计信息的使用者来说，虽然详尽的信息有利于作出正确的决策，但是如果会计信息不分主次，有时反而会影响使用者对信息的正确理解，影响决策。三、 如何评估重要性？（一）重要性原则的判断因素1. 从金额方面判断重要性重要性的金额标准是指重要性的金额界限，它主要是通过大量的实证调查研究得到的经验数据或数量指南，又称重要性水平。美国会计准则中常用的判断重要性数量标准主要有以下几点：（1）美国会计原则委员会（APB）第15 号意见书关于每股收益的阐述中，将重要性标准规定为“降低每股收益低于3% 时视为不要”；（2）美国财务会计准则委员会（FASB）第14 号财务会计准则关于资本性租赁的认定中，重要性标准为“租赁期不低于资产使用年限的75% 或租赁最低付款现值不低于资产公平市价的90%( 不含租赁契约规定的执行成本) 者应作为资本性租赁”；（3）美国证券交易委员会（SEC）第41号会计公告关于资产负债表项目的单独列示，将重要性标准规定为“占资产总额5% 以上的项目为重要项目，应单独披露”；（4）SEC 第147号会计公告关于“约定责任的现值资料”明确指出，“现值如为长期负债、股东权益和约定责任现值三者之和5% 或本金化对收益的影响为最近三年平均收益的3% 以上者，应予披露”。2. 从性质判断重要性重要性的质量标准往往是通过对各种影响报表使用者决策的因素进行定性分析之后得出结论，又称定性标准。重要与否的判断标准是相对的，不存在绝对标准，因此对重要性判断标准的确定只能以定量为主、定性为辅，兼顾其他方面，以防止由于重要性判断困难导致企业以交易事项不重要为名故意遗漏或错报。3. 从其他方面判断重要性（1）从成本与效用的约束条件考虑重要性。（2）会计主体的经营规模。（3）过去的经验。在一个企业持续经营过程中，若以往会计人员对某一项经济业务或会计事项重要性判断的经验比较恰当，在企业生产经营条件或财务状况等未发生异常时，则仍可将其作为今后判断同一业务或事项的依据。（4）有关法律法规的规定。（5）专业知识和职业判断能力。（6）考虑行业特点，细分各行业的重要性判断标准。（二）审计重要性判断标准1变动比率法一般是根据资产和收入中较大的一项确定一个变动的百分比。这种方法的原理是规模越大的企业，内部控制约好，允许的错报和漏报的金额越小。2固定比率法以净利润、资产总额、净资产或者收入总额为判断基础，选中一项后乘以固定比率，求出报表层次的重要性水平。四、 运用重要性及违反重要性的例子:(一) 运用重要性的例子1. 会计政策、会计估计变更和会计差错更正准则中重要性的考虑。即对重大会计差错的定义是“使公布的财务报表不再具有可靠性的会计差错”，并且准则规定重大会计差错的数量性指标“一般是指金额比较大，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额10%以上，则认为金额比较大。”对于发现的前期重大会计差错要求采用“追溯调整法”，而对于发现的前期非重大会计差错或当期差错额则直接计入当期损益。2报告分部的确认。一般来说，是否确认为报告分部，其重要性标准定在10（如一个分部的收入需达到企业分部收入总额的10以上，等等），但也要结合具体情况来确定。比如：某一报告分部，在某一会计年度因特殊事项而没有达到10的标准，在该年度仍应将其作为报告分部披露信息。反之，若在正常情况下不符合报告分部的定义，而在某一会计年度却因特殊事项达到了10的标准，则在该年度仍不应将其确认为报告分部。 3.合并会计报表的合并范围。如母公司直接或通过子公司间接控制一个企业超过50%的表决权(或虽不足50%但能实施控制)时，应编制合并会计报表，如子公司资产总额，营业收入及净利润按有关标准得出的比例在10%以下，该子公司可以不纳入合并范围。4.关联方之间的交易按照重要性原则分情况进行处理：零星的关联方交易，如果对企业财务状况和经营成果影响较小或几乎没有影响的，可以不予披露；如属于有影响的重大交易，应当区分关联方及交易类型披露话属于非重大交易。类型相同的可以合并披露，但应以不影响报告使用者正确理解企业财务状况、经营成果为前提。判断关联方交易是否需要披露，不应仅以交易金额的大小，还应结合此项交易的性质来进行判断。5资产质债表日后事项的确认。资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日；至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。其中。“需要调整或说明”中的“需要”与否，就是重要性原时施应用、达到了重要性标准的，即足以影响信息使用者决策，若不披露就会误导决策的，就认为其需要调整或说明，应将其确认为资产负债表日后事项进行处理。 6.固定资产重要性的判断。对于内部交易发生次数不多且对企业集团财务状况和经营成果影响不大的内部固定资产交易，可视为企业集团外交易而不进行抵消处理，企业发生的修理支出一般直接计入当期成本费用，对于不均衡且数额较大的大修理费用，可以采用预提或待摊的办法。6.信息披露重要性的判断。企业尤其是上市公司通过招股说明书，上市公告书，定期报告，临时报告以及其他披露文件，向广大投资者，债权人及其他信息使用者披露公司财务状况，经营成果和现金流量等对决策有用的信息，是其从维护投资者权益和市场运行秩序的角度出发，按照法定要求就财务经营等会计信息情况向信息使用者或相关部门所做出的报告。例如：或有负债项目中，对于“由企业负责的应收票据贴现”，即“已贴现的商业承兑汇票”等项目应列示与资产负债表的补充资料中，上市公司抵押，出售或报废公司营业用主要资产一次超过该资产的30%时，应编制重大事件公告书向社会披露等。中期财务报告的编制,其目的是提高信息的及时性，因此它并不要求企业像年度财务报告那样提供完整的信息。中期财务报告的披露可以适当简化，但应遵循重要性原则。(二) 违反重要性的例子1、 紫鑫药业隐瞒未披露关联方交易,违背重要性原则:紫鑫药业是一家吉林的制药类上市公司，过去一年中，该公司因人参业务实现了优异的业绩，2010年营收6.4亿元，增长151%；净利1.73亿元，增184%；今年上半年营收3.7亿元，净利1.11亿元，分别增226%和325%。从2010年下半年开始，其股价也暴涨近3倍。2011年8月16日媒体爆出自导自演上下游客户 紫鑫药业炮制惊天骗局消息后，紫鑫药业于17日开始停牌，接受相关调查.10月24日，紫鑫药业发布公告，称存在存在未披露关联关系及关联交易等情况。最终,紫鑫药业表示，公司未及时披露的关联方包括：在年月之前，吉林草还丹药业有限公司（以下简称“草还丹药业”）与公司存在关联关系；华鑫工贸和华鑫工贸持有的股权的正德药业及持有的股权的通化鸿涛与公司存在关联关系。在未披露的关联交易方面，紫鑫药业在公告中表示，公司未披露的关联交易包括公司收购草还丹药业股权之关联交易，以及公司与正德药业、通化鸿涛的关联交易。2、 考虑或有事项时，仅仅考虑时间可能造成的影响，而忽略了事件发生的可能性，将发生可能性不大，但影响重大的作为或有事项，估计或有负债的做法，违背了重要性原则。3、 编制合并财务报表时，对于哪些应当纳入到合并范围的判断，需