2016中职初等管理会计（高教版 金萍编）教案第二章 成本习性与变动成本法.doc

第二章 成本习性与变动成本法【课题】第一节 成本及其分类第二节 成本性态与相关范围【教材版本】金萍.中等职业教育国家规划教材初等管理会计.北京：高等教育出版社，2004【教学目标】管理会计是建筑在成本按习性分析的基础上的，要求学生明确管理会计中所运用的成本概念，了解成本的不同分类；准确掌握成本习性、变动成本、固定成本的概念及相关内容，熟悉成本习性分析的多种方法。【教学重点、难点】教学重点：成本按习性分类的重要意义，成本习性、变动成本、固定成本的概念教学难点：成本习性分析的多种方法【教学媒体及教学方法】使用自制多媒体课件。讲授法和启发式相结合。【课时安排】2课时（90分钟）【教学建议】 通过同学们感受的到的例子来提出问题，调动他们分析问题，渴望了解解决问题的办法的情绪，让他们充分认识成本是考核企业生产经营状况的综合性指标，而成本按习性分类研究是我们进行预测、决策、控制与考核的先决条件。通过一些图像让同学们明确固定成本与变动成本的特点。【教学过程】一、导入（约10分钟） 分析讨论：我们经常看到机票打折的消息，有时折扣到了一折，难道航空公司不想赚钱了吗？我们常常看到商店里有时打折，有时写着亏本销售，是指什么本？教师赏析：肯定学生的任何形式的回答，同时指出学生分析中的不足，将他们的想法用本次课的内容结合点突出出来，点题。二、新授及课堂练习（约75分钟） 第二章 成本习性分析与变动成本法第一节 成本及其分类一、管理会计中的成本概念成本为生产或取得一定的商品或劳务，或者为了实现特定的目的而发生的耗费解释概念：从同学们的回答中我们不难看出只要是在生产经营中，可以对象化的、以货币表现的、为达到一定目的、而应当或可能发生的各种经济资源的价值耗费，均可作为成本。因此，管理会计中的“成本”具有更为广泛的含义包括产品的成本、劳务成本、生产成本、非生产成本、已经发生的耗费、可能或应当发生的耗费、物化劳动、活劳动的消耗、各种经济资源的耗费。二、成本的分类（一）、按经济职能1、制造成本制造成本也称生产成本，它是在产品的制造过程中发生的成本包括：（1）、直接材料在产品生产过程中，直接用来构成产品实体的原材料成本（2）、直接人工在产品生产过程中，对材料进行直接加工，从而改变原材料性质或形态所耗用的人工成本（3）、制造费用在产品生产过程中，不能归入上述两个成本项目的其他支出 教师举例说明：间接材料：在生产中耗用，但很难归属于某一特定产品的材料成本间接人工：为生产服务而不直接从事产品生产加工的人工成本其他制造费用：不能包括在上述两项的各种制造费用2、非制造成本非制造成本指销售与行政管理方面发生的费用，即非生产车间管理部门所发生的各种费用（1）推售成本是指企业在产品销售过程中发生的费用（2）管理成本企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用支出 课本图示说明（图2-1）：（二）、按可辨性分类： 教师举例说明：直接成本归集直接成本归集直接成本归集产品成本（甲）产品成本（乙）产品成本（丙）间接成本归集归集归集归集（三）、按可控性分类提问： 同学们毕业就业时，那些因素对大家来说是可控的，那些是不可控的，教师实施职业生涯教育。 教师举例说明：1、可控成本2、不可控成本（四）、按相关性分类 教师举例说明：1、相关成本直接影响该方案预期效益及决策方向（取与舍）的有关成本2、非相关成本不同某一具体方案相联系，不会对方案的效益及决策方向（取与舍）构成影响的有关成本（五） 按习性分类1、变动成本2、固定成本教师说明：该内容为下节重点内容 第二节 成本性态与相关范围一、成本性态的含义成本性态也称成本习性，是指成本与特定的业务量之间的相互依存关系相关说明：业务量可能指产品的生产量，也可能指产品的销售量或销售收入额等，具体要视特定的情况而定二、 成本按其性态分类1、固定成本固定成本指在一定时期，一定业务量范围内，其总额不随业务量的变动而变化，并保持固定不变的有关成本强调：特征：生产产品的业务量在一定的范围内变动，固定成本总额却保持不变，但是从单 位产品的成本来看，却正好相反，随着业务量的增加，单位产品分摊的固定成本份额相应减少教师举例：一台机器设备的月租金为5，000元，设备每月的最大生产能力为5,000件当企业租用该设备每月的产量在5,000件以内时，其租金不随产量变动而变动，固定为5,000元，但企业每月的产量为1,000件、2,000件、5,000件时，其单位固定成本将随产量的增加而反比例下降，分别为5元、2.元，元教师举例说明：进一步分类：（）、约束性成本约束性成本称经营能力成本，它是指企业根据已经形成的生产经营能力确定的一定期间的固定成本总额（）、酌量性固定成本酌量性固定成本也称随意性固定成本或可调整性固定成本，它是指企业高阶层的管理者，在不同时期的短期经营决策中，可以改变其数额的那部分固定成本2.变动成本 变动成本指在一定时期、一定业务量范围内，随着业务量的变动，其总额成正比例变动的有关成本特征：变动成本总额随产量变动成正比例变动单位变动成本不受产量变动影响，固定不变举例说明：企业生产甲产品，单位产品直接材料费10元，当产量为100件、200件、500件时，直接材料费总成本分别为1000元、2000元、5000元，与产量成正比例变动，而单位变动成本保持10元不变 3、混合成本混合成本成本总额随业务量变动而变动,但不成正比例变动的成本特征:同时具有变动成本和固定成本两种不同性质混合成本可以进一步区分为四类： （1）、半固定成本在一定业务量范围内，其发生额是固定的，当业务量增长到一定程度时，其发生额跳跃式增加，并在新的业务量范围内保持不变，也称为阶梯式成本。 (2)、半变动成本在没有业务量的情况下，仍发生一定的初始量，当有业务量发生时， 其发生额随业务量成正比例变化(3)、延期变动成本 指在一定业务量范围内，其总额保持固定不变；但若突破该业务量限度，其超额部分则随业务量的增加按正比例增长的成本 （4）、曲线式混合成本三、相关范围的作用及成本性态的特点 （一）、相关范围的作用 相关范围指能使成本保持某种特定状态不变的产销量范围 教师说明（图2-8、图2-9）： （二）、成本性态的特点1、相对性指在同一时期内同一成本项目在不同企业之间可能具有不同的性态2、暂时性指就同一企业而言，同一成本项目在不同时期可能有不同的性态3、可能转化性指在同一时空条件下，某些成本项目可以在固定成本和变动成本之间实现相互转化三、课堂小结（约5分钟） 1、管理会计中的成本与财务会计中的成本概念不同，它是指在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值耗费；2、管理会计中的成本需要根据不同的目的要求，选择不同标志进行分类；3、成本性态是指在一定时期一定相关范围内成本总额与特定业务量之间的依存关系；4、全部成本按其习性可分为固定成本、变动成本；5、无论是固定成本，还是变动成本，必须在相关范围内才能保留其特征6、成本性态因相关范围的存在而具有暂时性、相对性和可转化性；四、作业1、成本按习性分类的重要意义是什么？2、固定成本与变动成本的特点是什么？【课题】第三节 成本性态分析的程序与方法【教材版本】金萍.中等职业教育国家规划教材初等管理会计.北京：高等教育出版社，2004【教学目标】通过本次课的学习，要求学生掌握成本性态分析的方法，了解成本分析的程序和方法。【教学重点、难点】教学重点：成本性态分析的方法。教学难点：掌握成本性态分析的方法。【教学媒体及教学方法】使用自制多媒体课件。讲授法和启发式相结合。【课时安排】2课时（90分钟）。【教学建议】 本次课具有较强的实际操作性，通过反复分析计算，以增加学生的感性认识，让同学们自己动起来。【教学过程】一、导入（约10分钟）教师根据学生掌握情况灵活选择：1、管理会计中的成本概念是什么？2、什么是成本性态？3、固定成本、变动成本怎样才能保留其特征？4、成本性态有哪些特点？二、新授及课堂练习（约75分钟） 第二章 成本习性分析与变动成本法第三节 成本性态分析的程序与方法教师归纳：一、成本性态分析的含义与目的 1、成本性态分析的含义 指在确认各种成本的习性之后，按照预定的程序和统一的方法，最终将全部成本分解为固定成本和变动成本两大类，并建立起业务量与成本数量关系的函数模型的过程。 2、成本性态分析的目的 成本性态分析是管理会计的一项最基本的工作。通过成本性态分析，可以从定性和定量两方面掌握成本的各个组成部分与业务量之间的依存关系和变动规律，从而运用管理会计的专门方法，如变动成本法、量本利分析法等，实施对企业短期经营的预测、决策、全面预算等，进而为落实责任会计奠定基础。 因此，可以说：成本性态分析有利于控制成本，加强企业成本管理，节约资金，提高企业盈利 二、成本性态分析的程序 （一）、分步分析程序分步分析程序又称多步骤分析程序，也叫先定性后定量的分析程序 提问上次课内容： 1、固定成本固定成本指在一定时期，一定业务量范围内，其总额不随业务量的变动而变化，并保持固定不变的有关成本2、变动成本变动成本指在一定时期、一定业务量范围内，随着业务量的变动，其总额成正比例变动的有关成本3、混合成本混合成本成本总额随业务量变动而变动,但不成正比例变动的成本 教师说明： 客观上存在上述三类成本，但管理会计成本按性态分析后，需将混合成本按一定的技术方法进一步分解为固定部分和变动部分，并分别将它们合并到固定成本和变动成本之中，最后建立模型。（二）、同步分析程序 同步分析程序称单步分析程序，属于定性分析与定量分析同步进行的程序，该程序是按照一定的方法，将全部成本一次性地区分为固定成本和变动成本两部分，并据此建立有关成本模型 三、成本性态分析的方法 （一）、直接分析法1、含义 直接分析法根据事先已经掌握的成本习性信息，在某项成本发生的当时，就针对该成本的具体习性进行直接分析，从而直接确定该项成本的变动成本含量和固定成本含量的一种方法2、适用范围 适用于管理会计基础工作开展较好的企业，一般不适用于规模较大的企业采用。 （二）、历史资料分析法1、含义 历史资料分析法指依据企业过去若干时期成本与业务量的相关资料，运用一定的数学方法进行数据处理而完成成本习性分析目的的一种定量分析方法2、适用范围 适用于生产条件稳定、成本水平波动不大、历史资料比较完备的企业3、具体方法 （1）、高低点法高低点法根据企业一定历史时期的业务量与成本的对应数据，找出历史最高业务量及其对应的成本和历史最低业务量及其对应的成本，然后利用高点业务量成本与低点业务量成本之间的成本差量，以及高点业务量与低点业务量之间的业务量差量，建立起两种差量之间的比值，并以此作为单位变动成本（b）；再利用已经确定下来的固定成本总额（a），从而建立成本分析模型（y=a+bx），为预测今后不同业务量的各类成本提供分析手段教师强调：高点、低点业务量对应的成本 基本原理：Y = a + bX 具体步骤： 选择高低两点坐标 计算a值 计算b值 建立模型：Y = a + bX 例题分析： 企业2000年至2003年产品产量及相关成本资料见下表：期间2000年2001年2002年2003年产量（台）38365056混合成本（千元）12,00012,20016,00017,000运用高低点法对混合成本进行分解，并建立相关成本习性模型。分解过程如下：高点产量为56台，其对应的混合成本为17,000千元，低点产量为36台，其对应成本为12,200千元，则：4,80020(17,000-12,200)(56-36) b= = = 240(千元/台)a=17,000-24056=17,000-13,440=3,560(千元)或a=12,200-24036=12,200-8640=3,560(千元)于是，根据上述表中资料所反映的混合成本习性，可以建立起如下具体模型：y=3,560+240x；假定2004年预计产品产量将达到60台，则企业混合成本将上升为3,560+24060=3,560+14,400=17,960（千元）适用范围：适用于成本变动趋势相对稳定的行业或企业（2）、散步图法 概念： 散布图法根据企业若干历史时期的业务量和成本数据，在以横轴代表业务量，纵轴代表成本的坐标图中，分别标明一定期间内业务量及与之相对应的成本坐标点；然后，目测出坐标图成本点的变动趋向，从而勾画出一条能够反映成本平均变化趋势的直线，以此判断固定成本和变动成本的成本习性分析方法 具体步骤： 将所选定的各期业务量与相应成本所组成的坐标点，标注在直角坐标图上 在各坐标点之间画出一条反映成本平均变动趋势的直线 以上述所画直线与纵轴的截距作为固定成本a的数值 上述所画直线的斜率则是单位变动成本b 作出成本习性模型：y=a+bx 例题分析：仍上题资料为例，说明利用散布图法分解混合成本的具体操作环节，由于y=a+bx，所以b=（y-a）xa.500010,00015,00020,0000204060固定成本部分业务量变动成本部分成本.按照目测后已经确定的a=3,560和上面例题资料所提供的任何一组x，y值，就可以测定出单位变动成本b。本例取x=56，y=17,000，则b=（17,000-3560）/56=240（千元/台）所以，按照散布图法所规划的混合成本模型为：y=3,560+240x（3）、回归直线法 概念： 回归直线法在企业若干时期业务量与成本具有完全正相关或接近于完全正相关的条件下，利用统计上的回归分析方式确定y=a+bx中的a和b，从而确定成本习性模型的方法 教师分析具体步骤： 选定业务量与成本的历史资料，并验证其相关性 根据所选用的资料，列表求出n,x, y, xy的值 根据下列公式求出b与anxy-xy,nx2 -（x）2b =y- bx na = 根据所求出的a与b的值，建立成本习性模型：y=a+bx例题分析：仍以第一个例题为例，具体操作如下表期间n产量x混合成本y（千元）xyx2（年）（台）20003812,000456,0001,44420013612,200439,2001,29620025016,000800,0002,50020035617,000952,0003,136n=4x=180y=57,200xy=2,647,200x2=8,376(42,647,200-18057,200)（4 8,376-180 180）b= =265.21(千元/台)(57,200-265.21180)4 a= =2,731.1（千元） 建立的混合成本模型：y=2,731.1+265.21x假定下一年度（2004年）企业产品产量为60台，则预计下一年度企业产品成本将达到： 2,731.1+265.2160=18,643.7(千元)适用范围：适合于计算机运用较好的的企业三、课堂小结（约5分钟） 1、成本性态分析是管理会计的一项基础工作。2、成本性态分析可采用分步分析程序和同步分析程序。3、成本性态分析方法主要有技术测定法、直接分析法、历史资料分析法。四、作业教材P36 计算题1、2题【课题】第一章 成本习性与变动成本法第四节 变动成本法概述【教材版本】金萍.中等职业教育国家规划教材初等管理会计.北京：高等教育出版社，2004【教学目标】通过本次课的学习，要求学生掌握变动成本法的概念，明确变动成本法与制造成本法的区别，了解成本计算的主要分类。【教学重点、难点】教学重点：变动成本法的概念；变动成本法与制造成本法的区别教学难点：变动成本法与制造成本法的区别【教学媒体及教学方法】使用自制多媒体课件。启发式边讲边练。【课时安排】4课时（180分钟）。【教学建议】 在教学中首先帮助同学们认识产品成本、制造成本、期间成本，在明确了制造成本法与变动成本法的差异源于对固定性制造费用的处理不同的基础上，掌握变动成本法的计算方法。【教学过程】一、导入（约10分钟）案例分析：某电视机厂07年起初库存电视机价值5000元，08年生产电视机价值85万元，比上年增加40万元，实现销售维持上年的水平，企业财务会计计算由于成本下降，企业利润较上年增加，职工可以多发奖金。报到厂部却被企业管理部门否决，指出按他们的计算方法成本并没有下降，相反由于金融危机带来的材料涨价，成本还略有上升。同时企业库存的增加还给企业带来了危机。为什么两个部门得出的结论不同呢？二、新授及课堂练习（约155分钟） 第二章 成本习性分析与变动成本法第四节 变动成本法概述 一、成本计算及其主要分类（一）、成本计算的定义 狭义指传统意义上的成本核算，即事后对已经发生的实际成本费用按照一定的方法进行归集和分配的过程 广义指现代意义上的企业成本管理体系，在这个系统中，既有成本核算子系统，又有成本计划子系统，既有成本控制子系统，又有成本考核子系统 （二）、成本计算的主要分类 1、按历史演变过程分类 (1)、原始成本计算指早期手工作坊操作条件下，只以原材料成本为核算内容的成本计算；(2)、主要成本计算指随着手工作坊经济规模的扩大，作坊主雇佣劳动力增加，人工成本也被纳入成本计算的内容，形成了当时人工操作条件下主要成本的计算。(3)、加工转换成本指随着科技进步和机械化程度的提高，加工工业日渐繁荣，产品品种日益多样化，从而使间接费用的归集和分配越来越重要，于是形成了以专门核算人工成本和制造费用为内容的加工转换成本计算。(4)、传统成本计算指随着企业规模的进一步扩大和市场经济的进一步发展，要求企业加强管理水平，适应市场需要，增强营销能力，因此，管理费用、销售费用的归集也纳入了广义成本的计算范畴，形成了完整的传统成本计算。2、按流程不同分类 （1）、分批法 指按批量不定期进行的分批成本计算法 （2）、分步法 指按加工步骤的不同定期进行的分步骤的成本计算3、按时态不同分类（1）、估计成本计算 指按照过去的经验对未来可能发生的成本进行的预计和估算（2）、事中进行的标准成本计算 指将事前的成本估算、事后的成本核算同事中的成本控制结合起来，据此实现对成本的全过程进行控制的一种成本计算（3）、事后进行的实际成本计算 指依据客观性原则和相关性原则，为满足事后成本核算及分析而进行的成本计算4、按常规性不同分类（1）、常规成本计算 主要用来提供日常管理所需要的成本信息，其计算时间固定、计算程序稳定、规范性强。如产品成本计算（2）、特殊成本计算为了满足管理上的特殊需要而进行的成本计算，其计算时间不确定、计算程序灵活、 计算内容多变、缺乏规范性。如决策成本 二、变动成本法和制造成本法的概念1、制造成本法的含义 是以成本按其经济用途分类的为基础，将直接材料，直接人工和制造费用作为产品成本，将销售费用，管理费用等非生产成本作为期间费用来计算损益的一种成本计算方法2、变动成本法的含义是在组织常规的成本计算的过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间费用处理。变动成本计算法下的存货价值仅反映产品生产的变动成本,即仅反映为生产这些产品而发生的增量成本,而不把固定性制造费用包括进去。教师补充说明： 固定性制造费用的发生是与企业维持一定的生产能力联系在一起的，这些生产能力一经形成，有关的费用就已经确定，并且不论其实际利用水平如何，都不会随着业务量的增减而变动。企业管理者只会关心可以被他们影响和控制的生产成本因素，生产能力一旦形成，在一定的范围内，固定成本和非生产成本并不受生产经营的管理者影响，所以可以将它们归入期间费用。三、变动成本计算法的理论前提 1、固定性制造费用与产品产量无关，不应当计入产品成本。 教师分析： 一般情况下，固定性制造费用是为企业提供一定的生产经营条件而发生的费用，企业的生产经营条件一经形成，在短期内不会发生变化。并且，不管企业生产经营条件的利用程度如何，这些固定性制造费用依旧发生，即固定性制造费用为企业带来的是生产经营条件而不是生产数量，其同产品的产量并没有直接联系，既不会因产品产量提高而增加，也不会因产品数量下降而减少。因此，固定性制造费用不应计入产品成本之中。 2、固定性制造费用是同特定的生产经营期间相联系的费用教师用数据实际分析：如固定资产折旧费用、车间管理人员的基本工资等，它们都是按期间发生的，就象管理费用，销售费用一样，适合于按期间费用处理，一次性由当期收入给予补偿，而不宜递延到下期或以后各期。 四、变动成本法与制造成本法的区别 (一)、应用的前提条件不同变动成本法：以成本性态分析为前提，将全部成本（费用）区分为变动成本和固定成本两类制造成本法：以成本按经济用途分类为前提，将全部成本（费用）区分为生产成本和非生产成本注意：属于混合成本性质的制造费用按生产量分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。如果销售费用、管理费用和财务费用需要分解，则必须按销售量分解。(二)、产品成本及期间成本的构成内容不同变动成本法：以成本性态分析为前提，将全部成本（费用）区分为变动成本和固定成本两类制造成本法：以成本按经济用途分类为前提，将全部成本（费用）区分为生产成本和非生产成本举例：假定某企业全年只生产一种产品，成本资料如下：全年产量 4000件直接材料 16000元直接人工 12000元变动性制造费用 12000元固定性制造费用 20000元按两种方法计算产品的单位产品成本？带着同学们做：解：变动成本法（16000+12000+12000）/4000制造成本法 （16000+12000+12000+20000）/4000（三)、销货成本及存货成本不同变动成本法：销售成本 = bx 存货成本 = b存货数量原因：制造成本法下固定性制造费用算进产品成本，在销货成本和存货成本之间分配，一部分随产品流到下期。在变动成本法下，固定性制造费用全部在本期作为期间费用一次性(四)、常用销货成本计算公式不同变动成本法：销货成本=单位变动生产成本本期销售量制造成本法：销货成本=期初存货成本+本期发生的产品成本 -期末存货成本(五)、损益确定程序不同销货成本不同 营业利润不同1、变动成本法（贡献式利润表）贡献式：补偿本期销售产品的变动成本补偿固定成本 = 当期营业利润营业收入-变动成本=贡献边际贡献边际-固定成本=营业利润营业收入减去变动成本，而不是变动生产成本2、制造成本法计算出来的营业利润有可能不同即使是在前后期成本水平，价格和存货计价方法等都不变的情况下，两种成本法出现不为零的营业利润差异也只有可能性，而没有必然性。按变动成本法确定的营业利润和销售量之间的关系：（营业利润直接和销售量挂钩）1.当本期销售量比上期增加时，该期按变动成本法确定的营业利润会比上期增加2.当本期销售量比上期减少时，该期按变动成本法确定的营业利润会比上期减少3.当本期销售量最高时，该期按变动成本法确定的营业利润最高4.当本期销售量最低时，该期按变动成本法确定的营业利润最低5.当任意两期销售量相同时，该期按变动成本法确定的营业利润相同(六)、所提供信息的用途不同变动成本法：主要满足内部管理的要求，利润和销售 量之间有一定规律性联系制造成本法：主要满足对外提供报表的需要，利润和销售量之间的联系缺乏规律性三、课堂小结（约15分钟）教师讲解计算中要注意的问题：（约10分钟）知识点小结 1、变动成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本。2、变动成本法与制造成本法最本质区别在于两者所提供信息的用途不同。3、由于损益确定程序不同，导致两种成本计算法营业利润的可能不同。四、作业（15分钟）1、教材P37 计算题3、4题2、分组在明确变动成本法与制造成本法有哪些异同点的基础上，准备对两种计算方法的优劣进行辩论。3、确定正反两方及主要辨手【课题】第二章 成本习性与变动成本法第五节 变动成本法的优缺点及其运用【教材版本】金萍.中等职业教育国家规划教材初等管理会计.北京：高等教育出版社，2004【教学目标】通过本次课的学习，要求学生明确变动成本法的优缺点，掌握变动成本法与制造成本法在计算营业利润上的差额及变动规律，了解变动成本法的应用。【教学重点、难点】教学重点：明确变动成本法的优缺点；变动成本法与制造成本法在计算营业利润上的差额及变动规律教学难点：变动成本法与制造成本法在计算营业利润上的差额及变动规律【教学媒体及教学方法】使用自制多媒体课件。教师引导同学们讨论辩论【课时安排】2课时（90分钟）。【教学建议】 前面较详细的学习了变动成本法的计算方法，同学们对变动成本法与制造成本法有哪些异同点有较全面的认识，这部分内容可以通过让同学们分组设正反两方的形式，即将两种成本计算方法进行了巩固，又锻炼了同学们分析问题归纳总结问题的能力，还训练了同学们的表达能力。【教学过程】一、导入（约10分钟） 教师举例以帮助同学们讨论： 企业经营M产品，第一年生产量为500件，销售量为450件，期末库存为50件；第二年生产量为450件，销量为500件，期末库存为0件，该产品的单位售价为400元，单位变动性生产成本为150元，单位变动性销售费用为80元，全年固定性制造费用45,000元，全年固定性销售及管理费用为14,000元。要求：采用变动成本法和制造成本法计算该产品第一年，第二年的利润，并简要分析这两年利润增减变化的原因。（1）变动成本法下：第一年利润=400450-（150+80）450-（45,000+14,000） =17,500（元）第二年利润=400500-（150+80）500-（45,000+14,000） =26,000（元） （2）在制造成本法下：第一年利润=400450-（150+45,000/500）450-（14,000+80450）=22000（元）第二年利润=400500-（150500+45,000/450+45,000/50050）-（14,000+80500）=21,500（元）可见，在变动成本法下，第二年利润比第一年增加8,500（26,000-17500）元，原因是：第二年销量比第一年增加50件，边际贡献额增加了8,500元50（400-150-80），而固定性成本费用额保持不变，所以，利润增加了8,500元。在制造成本法下，第二年销售量比第一年增加了50件，其利润不仅没有增加，反而下降了500（21,500-22,000）元，其原因是：第二年比第一年增加销售收入40050=20,000（元）。第二年比第一年增加变动成本：变动性生产成本：15050=7,500（元），变动性销售及管理费用：8050=4000（元）。第二年比第一年增加边际贡献8,500元20,000-（7,500+4,000），但第二年比第一年多负担固定性制造费用：第一年实际负担固定性制造费用：（45,000/500）450=40,500（元）。第二年，实际负担的固定性制造费用：45,000/450450+（45,000/500）50=49,500（元）。第二年比第一年净增加（多负担）固定性制造费用为9,000（元）（49,500-40,500），所以，第二年利润比第一年反而减少500元。可见，在制造成本法下，利润和销售量之间是相互脱节的，利润的计算结果同企业营销的实际情况是不相符合的。这样，它提供的有关信息就自然而然难以被企业管理当局所理解、掌握和使用，甚至导致企业做出错误地判断和决策。二、新授及同学们辩论会（约75分钟） 第二章 成本习性分析与变动成本法 第五节 变动成本法的优缺点及其运用一、变动成本法的优缺点 （一）、优点1、 促进企业管理当局重视销售环节，防止盲目生产。2、变动成本