第13章(1) 课堂练习.doc

l P企业于2009年1月1日以每股2元（不考虑相关税费）的价格用银行存款购买了S企业（非同一集团）发行在外的普通股90，000股，占S企业全部普通股股份的90%。当日，S企业会计报表上显示其股东权益为150，000元。2009年1月1日对S企业进行评估，其可辨认净资产评估价值为200，000元，全部为无形资产增值（账面价值10万，评估价值15万），假设该无形资产剩余摊销年限为10年。l （1）2009年度S企业报表上净收益为30，000元，2009年底S企业发放2009年度现金股利10，000元。l （2） 2010年度S企业报表上净收益为11，000元，2010年底S企业发放2010年度现金股利8，000元。要求：在合并财务报表工作底稿中将母公司长期股权投资由成本法调整为权益法（区分2009年、2010年）2009年12月31日，P企业的调整分录：冲消成本法的分录l 借：投资收益9，000（10 00090）l 贷：银行存款 9，000增加权益法的分录l 借：长期股权投资S公司（损益调整） 27 000l 贷：投资收益 27，000（30 00090）l 借：银行存款 9 000 （10 00090）l 贷：长期股权投资S公司（损益调整） 9 000l 借：投资收益 4 500* 贷：长期股权投资S公司（损益调整） 4 500*将以上分录合并，调整分录为： 借：长期股权投资S公司（损益调整） 13 500 贷： 投资收益 135002010年12月31日，P企业的调整分录：（1）补2009年调整分录为： 借：长期股权投资S公司（损益调整） 13 500 贷：未分配利润年初 13，5002）编制2010年的调整分录冲消成本法的分录l 借：投资收益7，200（8 00090）l 贷：银行存款 7，200增加权益法的分录借：长期股权投资S公司（损益调整） 9 900 贷：投资9，900 （11 00090） 借：银行存款 7 200 （8 00090） 贷：长期股权投资S公司（损益调整） 7 200 借：投资收益 4 500* 贷：长期股权投资S公司（损益调整）4 500*将以上分录合并，调整分录为： 借：投资收益 1 800 贷：长期股权投资S公司（损益调整） 1 800练习1假设2007年12月31日母公司（甲公司）对其子公司（乙公司）（非同一控制下的企业合并形成）长期股权投资的数额为30000元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为35000元(公允价值)，其中实收资本为20000元，资本公积为8000元，盈余公积为1000元，未分配利润为6000元。则在2007年末编制合并会计报表时，抵销分录如下： 借：实收资本 20000 资本公积 8000 盈余公积 1000 未分配利润年末 6000 商誉 2000 贷：长期股权投资 30000 少数股东权益（3500020%） 7000 练习2A公司支付现金50万元对B公司进行控股合并，取得B公司80%的股权，同时A公司支付注册登记费和咨询费等4万元，合并日为2006年12月31日。合并日B公司资产负债表项目中的账面价值和公允价值如下：（非同一控制）项目A公司B公司账面价值公允价值差异流动资产77000024000026000020000固定资产15000026000029000030000无形资产230000120000110000-10000资产总额115000062000066000040000负债合计2500002000002000000股本700000360000留存收益20000060000股东权益合计900000420000460000负债及股东权益总额1150000620000资产负债评估净增值40000假定B公司流动资产240000均为原材料购买日（2006年12月31日）公司的会计分录：借：长期股权投资投资成本（B）54 (50+4)贷：银行存款54计算商誉：544680%=5436.8=17.2计算少数股东权益：4620%=9.2编制合并日（2006年12月31日）抵消分录借：股本 36留存收益6流动资产2（公允价值升值）固定资产3（公允价值升值）商誉 17.2贷：长期股权投资54无形资产1（公允价值减值）少数股东权益9.2编制合并日（2006年12月31日）合并报表：项目个别报表抵消合并数A公司B公司合计借方贷方流动资产230000240000470000490000固定资产150000260000410000440000无形资产230000120000350000340000长期股权投资5400005400000商誉172000资产总额115000062000017700001442000负债合计250000200000450000450000股本7000003600001060000700000留存收益20000060000 260000200000少数股东权益 92000股