关于完善我国个人所得税制探讨毕业论文.doc

首都经济贸易大学硕士学位论文提要关于完善我国个人所得税制的探讨个人所得税始于十八世纪末的英国，已经历了两百多年的发展历程。伴随着现代社会经济的发展，在西方国家，个人所得税对政府收入的贡献很大，已成为主体税种。近些年来发展中国家的经济迅猛发展，个人所得税占政府收入的比重并不高，但其发展潜力不可低估。个人所得税在发展中国家也已经成为重要的税种，其社会意义和财政意义正在不断提高。相对于发达国家而言，我国的个人所得税起步比较晚。自改革开放以来，我国逐步建立了个人所得税制度，并进行了一些改革。随着社会主义市场经济的不断发展，个人所得税对财政收入的贡献日益提高，并受到了社会公众的重视。由于我们对个人所得税制度的理论研究和实践历程比较有限，纳税人取得收入的渠道日益多样化，使个人所得税的征收管理变得日益复杂，并且其调节收入分配、体现社会公平的作用并不显著，对个人所得税制度进行改革和完善的呼声日益高涨。本文试图从个人所得税的税制模式、税率、费用扣除标准和征收管理等多个角度来研究我国个人所得税制度存在的主要问题，借鉴其他国家个人所得税制进行比较分析，结合我国国情，对如何完善我国的个人所得税制度提出了相关建议和构想。本文采用理论研究与实际问题分析相结合，国内研究与国际比较相结合的方法，围绕个人所得税制度如何完善并体现社会公平这一问题进行研究。全文分为五章，第一章包括文章选题出发点、研究内容和本文创新之处，本章的目的在于明确全文的研究方向。第二章阐述了个人所得税制度概况，包括个人所得税制度的历史发展和实质意义，以及我国个人所得税制度的历史发展、现状和近年来的改革内容及效果。第三章从个人所得税的各项要素着手，详列我国个人所得税制度存在的主要问题。第四章阐述东西方一些国家个人所得税制度的各自内容和特点，分析我国个人所得税制度的差距。第五章进一步探讨了我国个人所得税制度的改革思路，在税制模式、税率、费用扣除标准和征收管理方面提出了具有操作性的建议。关键词： 个人所得税公平完善I首都经济贸易大学硕士学位论文关于完善我国个人所得税制的探讨ABSTRACTIndividual Income Tax (IIT) was aroused in British by the end of 18 century. After morethan 200 years development, it becomes a popular tax used among worldwide countries, notonly the main tax in western developed countries with market economy, but also the essentialtax item within developing countries. Individual Income Tax in developing countries hasbecome an important category of taxes nowadays, and its social significance and financial senserising day by day.Compare with the developed countries, IIT is levied in China in a late manner. After theopening up to the outside world, China set up a system of IIT, and made some innovations.Now IIT act as an important tax item, along with high-speed development of social marketeconomy in present stage in China and continuously development of tax system innovation, IIThas been acting a obviously role in adjusting income allocation and gains comprehensiveattention of community. However, the short term of theoretical research and practice in IIT inChina, as well as diversification of personal income, makes the management of IIT more andmore complex and difficult. At the same time, the principle of impartially adjusting incomeallocation has been doubted which results to imminent developing and improvement for IIT. So,this paper research the problem at the angle of the formation of IIT, IIT rate and levy standard,according to the comparative study of the cases in other counties, in order to provides realistichelp for meliorating IIT management, enhancing fiscal income.The paper based on theoretical research and practical problem analysis, combiningdomestic and international comparison research method of combining the personal income taxsystem, try to improve and solve social fairness problem.This paper is divided into five chapters. The first chapter includes the oriental analyzes ofthe topic, the research content and the innovation points in the article. The chapter is in order toclear the research direction of the article. The second chapter analyzes history and presentsituation of China, theoretically expounds the objective, function, component elements of IITand points out its imperfection and short comings. The third part lists the mainly problems existin our country. The fourth part refers to the theories and the successful experiences of individualincome system reform in developed countries. Finally, in fifth part the author set forth someideas and suggestions about the improvement of , the tax mode, cost deduction, tax rate andlevying system in China.Key Words:Individual Income Tax SystemjusticeimproveII首都经济贸易大学硕士学位论文关于完善我国个人所得税制的探讨1 引言1.1 选题背景和意义近些年来随着我国经济的迅猛发展，个人所得税已经成为重要的税种，其社会意义和财政意义正在不断提高。从 1980 年个人所得税制度建立到如今，个人所得税收入规模与过去相比可称“天壤之别”。1981 年我国的个人所得税收入只有 0.05 亿元，到 2007年，个人所得税收入高达 3184.98 亿元，个人所得税收入占税收总额的比重也上升到 7%。2008 年全年个人所得税完成 3722.19 亿元，同比增长 16.8%，占税收总额的比重为 6.8%。我国的个人所得税始于 1980 年 9 月 10 日施行的中华人民共和国个人所得税法。这是新中国成立后制定的第一部个人所得税法。1994 年，我国实行了个人所得税制度的全面改革。此后，在征税范围、税率、免征额等方面陆续进行了一些调整。纵观各国个人所得税的状况，个人所得税制度最核心的意义在于公平原则的体现。结合我国国情分析。自改革开放以来，我国在经济建设过程中为追求经济效益而忽略了公平，在不同地区、不同行业、不同社会阶层都形成了收入差距增大、收入分配不公的现实问题，据统计，我国基尼系数已经突破国际公认的警戒线，而且增长趋势明显，而这与目前我国政府提出的建设社会主义和谐社会的主题明显相违背。并且，收入差距过大还会危害到经济的健康发展，因为消费不足的根源就在于国民收入分配的不平等，以至于引起富人过度储蓄，而穷人消费不足，这明显可以从我国近年来市场上所表现出的消费疲软、有效需求不足的情况看出。我国目前的个人所得税制在税制模式、税率、费用扣除标准及征收管理方面均存在着突出的问题，这使得个人所得税所具有的调节收入差距、实现公平分配的功能在现实中并未发挥有效作用。因此，我国当前务必要强化个人所得税的调节收入分配功能。在当前的经济形势下，我国正在进行新一轮税制改革，2008 年已经实行新的企业所得税制度，2009 年新的增值税制度也已开始，还有一些重要的税种都在改革的酝酿之中。这其中，个人所得税的改革尤为重要和敏感，个人所得税制度的经济效益和社会效益都非常大，尤其关系到能否有助于我国和谐社会的发展。正是基于这种背景，激发了笔者的写作动机。本文希望通过借鉴国外成熟的税制特点和分析国内的理论观点，解决我国当前个人所得税制度存在的主要问题，使我国的个人所得税制度更加完善。第 1 页 共 43 页首都经济贸易大学硕士学位论文关于完善我国个人所得税制的探讨1.2 文献综述1.2.1 国外观点综述个人所得税制度始创于西方，经历来 200 多年的实践和发展，西方的个人所得税理论已经比较完善。税基方面，从西方国家个人所得税的税基所实际遵循的标准看，综合所得税基是较为公认的基本理论框架。综合所得税基这一概念，是首先由美国经济学家海格于 1921 年提出，后经美国经济学家西蒙斯于 1938 年完善而成，因此又称“海格-西蒙斯综合所得税基”（the haig-simons comprehensive income base）。该税基的正式表述是：“综合所得是纳税者个人消费总和加上其他所有可能来源中新得到的财富增加”。这一定义可以从两方面来理解：其一，所有形式的收入增加都必须归入税基；其二，所有来源的收入都必须归入税基。理想的综合所得税基必须包括：工资薪金、租金、红利、利息、资本收益的增加、馈赠、遗产及各类收入转移。 显然，综合所得税基主要是以公平为出发点，目的是为了寻求一种能公平反映纳税者福利水平和纳税能力的尺度。税率方面，绝大部分国家个人所得税的税率结构，执行的都是累进税率。累进税率制的理论源于 19 世纪的边际效用学派。他们认为，纳税就是纳税者在经济上的牺牲，即福利水平的损失；如果政府能使纳税者的牺牲程度减少到最低，同时使各阶层的人实际上最终拥有相对等同的纳税能力，这就符合公平原则（尤其是纵向公平）。费用扣除方面，西方学者普遍认为可获得扣除的费用分为三类，即必要费用、特别费用和生计费用。必要费用是指纳税人为获取收入而发生的一切业务费用，又称为业务成本或事业经费。特别费用主要是指个人的某些特殊的生活开支，以及某些为获取收入而支出的“非业务费用”。生计费用是以最低生活费为标准。围绕着生计费用，主要有三种观点：第一，“生计扣除无用论”，主张全部所得均包括在征税对象之内；第二，生计扣除不是由最低生活费和其他标准来决定的，它是考虑到整个经济及财政情况的，主张以一定数额来作为生计扣除；第三，最为广泛的看法是最低生活费的标准，认为这项生计扣除必须是以保证维持合理生活的必要的最低生活费。借鉴西方个人所得税的理论，在中国个人所得税制度的改革中，应以体现公平原则为主要目标，在税制模式、税率、费用扣除及征收管理等方面进行完善。 于鼎丞.税收研究概论.2003:255第 2 页 共 43 页首都经济贸易大学硕士学位论文关于完善我国个人所得税制的探讨1.2.2 国内观点综述目前，国内学者对于我国个人所得税制的完善提出来诸多观点。其中大多数人均认为，我国的个人所得税完善目标应是体现社会公平。林毅夫认为，我国经济最突出的结构问题是收入分配结构不合理，两极分化有逐渐加大的趋势。收入较高的人群，基本需求已经满足，这部分人的消费倾向相对较低，增加的收入多转变为投资；而收入较低的人群，除基本生活外，还面临子女教育、医疗等一系列问题，他们消费倾向相对较高，但又缺乏消费能力，使其消费行为受限。所以，收入分配结构的倾斜，会造成投资增长快、消费启动难的结果，带来投资和消费结构的失衡。高培勇提出，结构性削减个人所得税。目前列入个人所得税的征税项目一共有 11个，国家根据不同收入分别征税。由于居民收入差距是一种综合的收入差距，不是基于综合所得概念基础上的调节。在减税时，如果忽略其他征税项目而仅对工资薪金所得这一征税项目进行调整，既不利于税制改革，也不利于调节收入分配差距。因此，有必要实行综合所得税制，即以个人申报为基础，将其所有的所得综合在一起，一并计税，并以此为据求得中低收入者个人所得税税收负担的减轻。茅于轼认为，我国当前的个人所得税并不能起到控制贫富差距的作用。 虽然有累进制所得税, 但是对真正高收入的人, 征税征不到他们。目前的累进所得税制, 主要适用于工资。 而高收入人们的主要收入来源并非来自工资, 而是来自其他所得, 特别是资本所得。 按照现行的征收办法, 很难保证这部分收入会纳税。 改进的办法, 最重要的是把纳税义务人从付款人转变为受款人, 也就是得到收入的个人。 付款人可以帮助甚至监督纳税人的纳税过程。 但是最后的责任者应该是得到收入的个人。 纳税人应该按年度申报自己的收入, 税务局按照他一年的总收入, 和累进制的税率, 评定他的纳税等级和纳税数量。朱青认为，个人所得税工薪所得费用扣除标准已不算低，不宜大幅提高。在中国诸多税种中，个人所得税是唯一直接担任个人收入调节重任的税种，对缩小贫富差距、缓解收入的两极分化意义十分重大，不能忽视。因此，继续推进个人所得税改革依然十分必要。现在一步到位地实行以家庭为申报单位的分类与综合相结合的个人所得税制度还比较困难，但可以对现行制度进行小修小补式的改革。比如，可以考虑对配偶失业或患有大病的在职职工适当提高个人所得税工薪所得费用扣除标准，从而部分地弥补以个人为单位纳税的缺陷。安体富建议，我国个税应改革征收模式。他认为，个人所得税起征点对东部地区可以适当提高，比如月扣除额 3000 元。应该允许把养老、抚养子女、住房利息、医疗费用抵扣个人所得税，费用扣除标准还应与 CPI 进行挂钩，并定期进行调整。我国可以采用第 3 页 共 43 页首都经济贸易大学硕士学位论文关于完善我国个人所得税制的探讨以个人身份证号作为纳税人永久单一税号。在个人收入货币化的基础上大力推行非现金结算，广泛推广使用信用卡，大额支付活动必须通过银行进行非现金结算，应力求把现金结算缩小到最小范围，严格控制现金交易。建立银行储蓄存款联网制度，并建立税务网络与银行、其他金融机构、企业、海关等网络的对接。这样才能实现真正的存款实名制，使税务局很容易对纳税人的存款进行联网查询。总体来看，国内学者的诸多观点，越来越多的是从公平原则出发，对我国个人所得税制度提出看法和建议。我国目前的个人所得税制在税制模式、税率、费用扣除标准及征收管理方面均存在着突出的问题。而这些问题的解决正需要对我国的个人所得税制度进行改革完善。1.3 本文研究思路本文以上述理论研究为基础，试图从多角度分析我国个人所得税制度存在的问题，借鉴国外的税收理论和较为完善的税收制度特点，并结合中国国情，对我国个人所得税制度的完善提出建议和构想。本文首先阐述个人所得税制度概况，包括个人所得税制度的历史发展和实质意义，以及我国个人所得税制度的历史发展、现状和近年来的改革内容及效果；然后从个人所得税的各项要素着手，以公平原则为出发点，分析我国个人所得税制度存在的主要问题；再以其他国家个人所得税制度的各自内容和特点为比较，阐述我国个人所得税制度的差距。最后，在上述理论分析和国际比较的基础上，进一步探讨了我国个人所得税制度的改革思路，在税制模式、税率、费用扣除标准和征收管理方面提出了具有操作性的建议。1.4 本文的创新之处通过分析当前我国个人所得税制度存在的问题，本文认为，我国目前的个人所得税采用的分类征收模式不合理，税率设计不能贯彻公平原则，费用扣除标准偏低且不统一，征收管理方式存在着弊病，从而使我国的个人所得税不能很好地为和谐社会服务。基于此，笔者查阅、收集了国内外关于个人所得税制度的大量资料。通过对国内外个人所得税制度的发展、现状等大量文献的学习，特别是比较研究了美国、日本等主要发达国家的个人所得税制度特点后，认为我国应对个人所得税制度进行全方位的改革，在混合模式下将工资薪金、劳务报酬、特许权使用费等归为综合所得，而将利息、股息、红利等属于投资性的所得归为分类所得，分别设计综合所得税率和分类所得税率，对费用扣除标准进行调整，取消对国债利息、稿酬所得和外籍个人的一些不合理优惠政策，第 4 页 共 43 页首都经济贸易大学硕士学位论文关于完善我国个人所得税制的探讨采取多元化的纳税单位，并实行源泉扣缴和自行申报相结合的征管方式。因此，本文观点对于我国个人所得税制度的完善有一定参考价值和新意。第 5 页 共 43 页首都经济贸易大学硕士学位论文关于完善我国个人所得税制的探讨2 个人所得税概述个人所得税是指政府对法定个人收入的强制征收，它用所得作为确定纳税义务的标准，个人是纳税的主体，所得是纳税的基础。1799 年由英国最早开征，已有 200 余年的历史。在西方国家，个人所得税对政府收入的贡献很大，地位十分重要。在本世纪 50 年代以前，个人所得税占全部税收的比重并不高，此后有了明显的提高。以美国为例，1902年个人所得税收仅占总收入的 0.3%，1932 年达到 6.7%，1940 年为 8.1%；从 1950 年开始，比重明显上升，达到 29.3%，随后就稳定在 30%以上的水平，其中 1985 年达到 45.37%。由此可见个人所得税对政府收入贡献的重要程度。另一方面，个人所得税对中央政府收入的贡献尤为明显。许多国家个人所得税占中央政府全部税收的比重都在 20%至 40%之间，如英国、西班牙等。在美国、新西兰等国家，个人所得税甚至占到中央政府收入的一半左右。2.1 个人所得税的历史和发展2.1.1 个人所得税的历史个人所得税最早出现于 1799 年的英国。当时征税的目的是为了战争筹款，税率为10%。1802 年该税被取消。1803 年英国国王艾廷顿又开设了一种新的个人所得税采取了按照收入来源将所得进行分类征收的方法。在当时确定的五种来源中，其中四种一直沿用至今。该税法于 1816 年又被取消。1842 年皮尔又一次临时引进个人所得税，以解决战争遗留的财政赤字问题。皮尔认为高税负会使富人停止经营活动，因此他实行起征点制度，只对高于 150 英镑的收入征税，税率为 3%。纵观西方各国历史，其个人所得税的产生和确立具有如下几个共性:1.个人所得税制度的确立经历来较长的磨合期。英国最初创设所得税，从 1798 年的“三部课征税”开始到 1874 年确认为永久性的固定税种，其间经历了 76 年时间。美国从 1861 年征收个人所得税到 1913 年最终确立个人所得税制度，其间经历了 52 年时间。德国从 1808 年决定开征个人所得税到 1891 年颁布真正的所得税法，其间经历了 83 年时间。法国从 1848 年提出实行所得税到 1914 年正式开征，其间经历了 66 年时间。个人所得税在各国开设的相当长一段时间内，均受到来自各种力量的抵制，几经反复，最终靠法律才得以解决。 苏彦.中英两国个人所得税的功能比较及其启示第 6 页 共 43 页首都经济贸易大学硕士学位论文关于完善我国个人所得税制的探讨2.个人所得税制度的良性发展是逐渐形成的。无论在哪一个国家，个人所得税都是逐渐成为主体税种的。有的国家发展快些，而有的国家发展慢些，在可能性上，它是与经济水平的提高大体同步的。从比例税演变为累进税、从分类课征到综合课征，课征水平的提高保证了个人所得税的良性发展。应该明确的是，征管水平是在个人所得税的发展过程中提高起来的，两者是相互促进的。3.个人所得税的功能是逐渐转变的。各国开征所得税，最初大多是作为一种临时性措施，主要是为了应付军费开支的迫切需要。战争为个人所得税的开征提供了契机。一方面战争需要巨额开支，另一方面战争也使国内各阶层、各利益集团协调起来。所以，个人所得税正是在一战、二战期间获得了两次大的发展。但是，战争毕竟是“短暂”的，政府职能也不只战争一端。政府财政开支的压力随着社会经济的发展、政府职能的不断扩大而日益加大，政府在实践中越来越看中、越来越倚重个人所得税，社会成员也不得不接受个人所得税。尤其是个人所得税的调节功用发挥出来之后，广大的中低收入层社会成员就变成了支持力量。所以，尽管个人所得税的征管难度很大，一直存在着抵制的因素，但几经反复，最终还是作为政府财政收入来源中的固定税种以至主体税种而迅速发展起来。4.各国的个人所得税逐渐趋同。自 1986 年美国政府提出了在其历史上堪称最重要的一个税制改革方案后，世界许多国家，尤其是西方国家纷纷仿效，形成了一股全球性的税改浪潮。在此轮世界性税制改革中具有一个非常明显的特点，即改革方向的一致性。各国税收制度、征税方法趋同，不仅说明全球经济的相互依赖性在日益加强，而且也反映出国家之间彼此借鉴经济管理经验的重要性受到了各国政府的重视。基本趋势是朝着“宽税基、低税率、少优惠、严管理”的方向发展，各国都在减少税率档次、降低各档次的边际效率、通过堵塞税法漏洞来扩大税基等方面作了大的改革。2.1.2 个人所得税的发展个人所得税自诞生于英国之后，至 20 世纪已经成为英国的最主要的税种。随着世界各国经济的发展、财政开支的日益扩大，个人所得税也已经被目前世界上大多数国家所采用。伴随着社会的进步，个人所得税已经从最初的简单直接税转变为具有多重功能的现代直接税。政府征收个人所得税不仅仅能够筹集财政收入，在很大程度上还起到了调节收入分配、实现社会公平的作用，因此备受世界各国的重视，目前世界上已有 140 多个国家和地区把个人所得税作为其税制结构中的主体税种。西方发达国家的个人所得税对政府收入的贡献普遍很大，地位日益重要。第 7 页 共 43 页首都经济贸易大学硕士学位论文关于完善我国个人所得税制的探讨进入 20 世纪 80 年代后，由于财政困境和税制不合理等原因，西方各国掀起了世界性的税制改革。各国面对巨额财政赤字，一方面力图通过减税刺激经济增长，使税基扩大最终达到实质性增税的目的；另一方面通过改变税制，开辟新的税源以增加财政收入，实现收支平衡。此外，此轮改革前各国实行的税制普遍没有能够很好贯彻公平原则，所得税率过高，尤其是边际税率过高，不利于经济的发展；同时造成日益严重的偷税漏税，也造成过多的非规范性税收优惠、税前扣除等。为此必须革除税制过于复杂的弊端，以便于管理。尽管各国的政治经济状况存在差异，但是其税制改革的趋势是基本一致的。这次税制改革的最主要功绩在于，它在世界范围内扭转了几十年所得税税率不断增高的趋势，增强了所得税的中性，使税负更加公平，税制得以简化并在很大程度上堵塞了逃税避税的漏洞。20 世纪 90 年代，西方各国又进行了新的一轮税制改革。美国、法国、英国、德国、意大利、比利时、日本等国家从 90 年代初期开始都不同程度地对税制进行了调整。尽管从总体看改革力度不大，但它清楚地表明了各国政府力图维持正常的经济增长的经济政策目标；也表明各国政府运用财政税收政策调控经济的措施日益灵活化、多元化、综合化，水平也在不断提高。突出的特征是各国以强化政府职能、加强宏观预算调控能力为基本手段，同时减少其他方面的干预；以增税为主，兼有减税措施的税制结构调整。但在具体措施上各有不同。美国克林顿政府的税收措施是，适度提高公司税率和个人所得税率，加强对外国企业的税收征管，开征新的能源税，对低收入者给予税收减免，对新兴产业及科研开发企业实行税收优惠等等。法国 1991 年的税收政策是提高与证券资本利得有关的税种的税率，适当降低增值税和公司所得税的税率，扩大个人所得税各税级的级距。英国的措施是，进一步降低个人所得税税率，下调公司所得税税率同时提高起征点，扩大增值税征收范围并调高标准税率。对发展中国家而言，目前个人所得税占政府收入的比重并不高，但作为一个新型的税种，其发展潜力不可低估。由于个人所得税对政府收入有着重要的贡献，因此要不断完善个人所得税制，以满足政府对收入的需求，同时还要稳健地推进个人所得税的改革，更好地体现社会公平，以促进政府发挥应有的职能。2.2 个人所得税的实质意义税收是国家为实现其职能，凭借其政治权力，依法参与单位和个人的财富分配，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收的三个实质特征是强制性、无偿性和依法征税所具有的固定性。作为重要的经济手段，税收的意义主要体现为筹集财政收入、调节收入分配和监督社会经济。在这三点中，最基本的意义在于筹集财政收入，它是是实现调节社会经济生活和监督社会经济的基础条件。随着市场经济的发展，调节社会经济生第 8 页 共 43 页首都经济贸易大学硕士学位论文关于完善我国个人所得税制的探讨活和监督社会经济生活的意义，也变得越来越重要。纵观各个税种，涉及到调节收入分配、促进社会公平方面，个人所得税无疑扮演着最重要的角色。个人所得税是以个人（或家庭）为纳税义务人，对其一定期间的所得课征的税收。目前个人所得税在各国税制中有着举足轻重的地位，并己成为发达国家首屈一指的主要税种。个人所得税发展迅速的根本原因，在于其所具有的三个重要意义：组织财政收入、调节收入分配和稳定社会经济，在下面分别予以阐述。2.2.1 组织财政收入个人所得税的征税对象是个人的纯收入，早期各国个人所得税几乎都是为了解决财政困难、筹措战争经费而开征。1799 年，英国为筹措英法战争所需经费，开征了个人所得税，战争期间的个人所得税收入，已达财政收入的 20%；一战期间，个人所得税收入曾占到全部税收收入的 80%以上；二战期间，这一比例超过了 40%。美国在南北战争期间的 1862 年首次开征个人所得税，4 年后其收入占到了联邦全部税收收入的 25%；一战期间，美国个人所得税占税收收入的比重上升很快，最高时达到了 60%；二战期间，个人所得税的调整导致了美国税制结构的巨变，1944 年个人所得税占联邦财政收入的比重己上升至 45%。由此可见，个人所得税的首要意义就在于为满足国家行使其职能需要而组织财政收入。个人的收入来源于国家的经济资源和个人的经济活动，只要有一定收入，就可以征收所得税，而且随着社会生产力的发展，经济活动的日益扩大，人们的收入越多，个税的税源就越充足。在正常情况下，个税能够随着经济的发展与国民收入同步增长。实践证明，个税在各国政府组织财政收入过程中发挥了重要作用。在西方发达国家，个税已成为财政收入的主要来源。而大多数发展中国家，人均收入较低，财政收入只能以间接税收入作为主体，个人所得税尚未成为财政收入的主要来源。2.2.2 调节收入分配调节收入分配是指通过对收入进行调节从而达到缩小个人之间的收入差距、实现收入分配公平的目的。国家为了执行其管理社会和干预经济的职能，除需筹集必要的财政资金作为其物质基础外，还要通过制定一系列正确的经济政策，以及体现并执行诸政策的各种有效手段，才能行以实现。个人所得税作为国家强制参与社会产品分配的重要形式，在筹集财政收入的同时，也改变了各阶级、阶层、社会成员及各经济组织的经济利益。物质利益的多寡，诱导着他们的社会经济行为。因此，国家有目的地利用个人所得税体现其有关的社会经济政策，通过对各种经济组织和社会成员的经济利益的调节，使他们的微观经济行为尽可能符合国家预期的社会经济发展方向，以有助于社会经济的顺利发展，从而使个第 9 页 共 43 页首都经济贸易大学硕士学位论文关于完善我国个人所得税制的探讨人所得税成为国家调节社会经济活动的重要经济杠杆，但作用的实现却受到一定社会形态下国家政治经济状况及国家任务的影响。社会主义市场经济体制下国家宏观调控体系的建立，对实现个人所得税调节社会各阶层收入分配从而促进社会公平，既提出了强烈要求，也提供了可能的条件。公平原则曾被亚当.斯密列于税收四大原则之首。税收的公平原则是关于税收负担公平地分配于各纳税人的原则，即国家征税要使每个纳税人的负担与其经济状况相适当，并使各纳税人之间的负担水平保持平衡。公平原则包括横向公平和纵向公平两重含义：横向公平要求经济条件相同的纳税人负担数额相同的税收；纵向公平要求经济条件不同的人负担不同数额的税收。个人所得税是对人税，课税对象是自然人的所得，一切符合税法规定的个人都须依法纳税，体现了个人所得税的法律公平。其次个人所得税是以所得作为衡量纳税能力的标准，它一般都规定生计费等允许扣除的项目，可以在税收上照顾低收入者，不会影响纳税人的基本生活与再生产，因此个人所得税对不同收入水平的纳税人体现了纵向公平。再者，个人所得税采用累进税率，即将同一征税对象按照数额的大小，划分为若干不同的等级，对每个等级分别规定不同的税率；随着征税对象数额的不断增大、税率也不断随之累进提高的税率。累进税率这种较强的调节作用使得不同收入的人负担不同数额的税收，在征税过程中体现了纵向公平。目前，世界各国普遍实行累进税率以保证个人所得税调节收入功能的实现。市场经济体制下的人们，由于赚取收入的能力和占有财产的情况各有不同，会出现社会成员之间收入和生活水平差距过大的现象。如果任由这种差距发展下去，一旦超出人们的心理界线，必将导致社会矛盾的激化。对此，政府必须通过有效的方法调节个人收入分配、缩小个人之间的收入差距以稳定社会。2.2.3 稳定社会经济稳定社会经济是指个人所得税所具有的自动稳定经济的作用，因此也被西方经济学家比喻为经济的“自动稳定器”。其自动稳定经济的作用是指在实行累进税率的前提下，随着经济的运行，个人所得税可以不经调整税率而自动地对经济产生反向的调节作用，使供需保持平衡。一般来说，当经济发展迅速，个人的收入也会大幅度增长。随着个人收入的增长，其消费水平会相应提高；消费的增长又刺激企业加大投资，生产更多的产品。社会总需求过旺，就有可能引发通货膨胀。但由于个人所得税实行累进税率，个人收入的增长会使其适用更高的税率，被政府取走的税收占其收入的百分比就会增加，这样税收的增长比率就会大于收入的增长比例，从而使个人可支配收入的增加额下降。由于个人的消费第 10 页 共 43 页首都经济贸易大学硕士学位论文关于完善我国个人所得税制的探讨与其可支配收入成正比例关系，可支配收入的增加额下降，导致个人消费增加额下降，从而限制个人过度需求、抑制经济过热、减轻通货膨胀的压力。反之，当经济衰退时，个人收入势必下降。个人收入的下降，导致其消费的减少；消费的减少会引起企业缩小投资规模，降低产量，从而造成经济的衰退。但由于个人所得税的累进性，收入的下降，使有些人的收入降到免税的范围，有些人的收入降到较低税率的档次，被政府取走的税收占其收入的百分比就会下降，这样税收的下降比率就会大于收入的下降比例。这时个人就留下了较多的可支配收入，可以维持较高的消费水平，有利于促进企业的投资和生产，促进经济复苏。所以，个人所得税具有平衡和稳定经济的作用。2.3 我国个人所得税制度的历史及现状2.3.1 我国个人所得税制度的历史发展我国的个人所得税历史可以追溯至 20 世纪初。1914 年,中华民国政府颁布了所得税条例,这部法规由于讨袁护国战争而未能实施。1935 年,国民政府也曾颁布过院颁布所得税暂行条例细则。中华人民共和国于 1949 年成立，但是直到 1980 年的 30 年时间里，我国并没有建立独立的个人所得税制度，主要原因是由于我国实行高度集中的计划经济体制，个人收入收入来源单一，而且个人收入水平较低,收入差距也不大。1978 年,我国开始实行改革开放政策，为了解决来华工作的外国人的所得税问题,国家财税部门开始研究建立个人所得税制度。1980 年 9 月 10 日，五届全国人大第三次会议通过了新中国的第一部个人所得税法。根据这部法律，征税所得包括工资、薪金、利息等六大类。工资、薪金按照六级超额累进税率计算应纳税额，税率从 5%到 45%不等，其他几类所得均按照 20%的统一税率征收所得税。1994 年 1 月 28 日,国务院发布了中华人民共和国个人所得税实施条例。1994 年实行的个人所得税制度对原来的个人所得税制度进行了全面改革,将原来按照纳税人的类型分别设立的个人所得税、个人收入调节税和个体工商户所得税合并为一个统一的个人所得税,并从纳税人、征税项目、免税项目、税率、费用扣除等方面加以完善,从而成为一部比较统一的个人所得税法，并沿用至今。在此期间，我国对个人所得税制度作了一些调整,包括征收利息税,建立个体工商户会计制度,针对企业管理者年薪制如何征收个人所得税,等等。2.3.2 我国现行个人所得税制度的特点我国当前的个人所得税制度存在着以下五个特点：第 11 页 共 43 页首都经济贸易大学硕士学位论文关于完善我国个人所得税制的探讨一、采取分类征收的方式。我国现行的个人所得税所选用的是分类所得税制模式,即将个人收入划分为 11 大类,分别采用不同的费用扣除标准和不同的税率及优惠政策。分类征收可以广泛采用源泉扣缴办法,方便征纳双方,堵塞漏洞;同时,可以对不同的所得实行不同的征税办法,便于体现国家的政策。二、多元化的税率。分类所得税制一般采用比例税率,而综合所得税制通常采用累进税率。我国现行的个人所得税对不同的所得类型实行多种税率，其实际税率呈现出多元化的特点。例如，工资薪金所得实行 9 级超额累进税率，个体工商户实行 5 级超额累进税率，而劳务报酬名义税率为 20%，由于加成征收的存在，实际是采用了三级超额累进税率。三、费用扣除标准固定。现行税制采用定额和定率两种方法减除费用。对工资薪金所得,每月减除费用 2000 元;对劳务报酬所得,每次收入不超过 4000 元的减除 800 元,每次收入在 4000 元以上的减除 20%的费用。四、税额计算简便。我国现行的个人所得税的费用扣除采用总额扣除法,免去了按个人实际生活费用支出项目逐项计算的麻烦,而且各种所得项目分类计算,各有明确的减除费用规定。五、采用源泉扣缴和自行申报相结合的征收方法。我国现行的个人所得税法规定,纳税人应纳的税额分别采取由支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报两种方法。对于凡是可以在应税所得的支付环节扣缴个人所得税的,均由扣缴义务人履行代扣代缴税额的义务。对于没有扣缴义务人的或不便于扣缴的情况,以及个人在两处以上取得工资、薪金所得的情况,才采取由纳税人自行申报纳税的方法。2.3.3 我国现行个人所得税制度的主要内容我国现行的个人所得税采取分类征收模式，纳税人包括中国公民，也包括符合税法规定条件的外籍个人，并以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。征税范围分为工资、薪金所得；个体工商户的生产经营所得；对企事业单位的承包、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得及经国务院财政部门确定征税的其他所得。不同的所得类型分别适用累进税率和比例税率，并有一些加成征收和减征政策。对工资薪金、劳务报酬、特许权使用费等类型的所得规定有费用扣除标准，利息、股息、红利等资本性所得没有费用扣除。我国现行的个人所得税征收方式以代扣代缴为主、自行申报为辅，并规定有一系列税收优惠措施。第 12 页 共 43 页首都经济贸易大学硕士学位论文关于完善我国个人所得税制的探讨2.4 我国个人所得税制的改革历程1980 年 9 月 10 日，五届全国人大三次会议通过了中华人民共和国个人所得税法，并于同日公布施行。这是新中国成立后制定的第一部个人所得税法。为适应个体工商业户迅速发展的情况，并对其中的高收入户加以适当税收调节，1986年 1 月 7 日，国务院发布中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例，按照10 级超额累进税率计算应纳税额，税率 7%60%不等。1986 年 9 月 25 日，中华人民共和国个人收入调节税暂行条例由国务院发布，自 1987 年起施行。纳税人为在中国境内居住的中国公民。征税所得包括工资、薪金收入等 8 类。此次暂行条例旨在进一步调节个人收入，防止社会成员之间收入差距悬殊。至此，我国在个人所得税方面形成了 3 个税收法律、法规并存的局面。个人所得税法律、法规的施行，对于促进对外经济技术交流与合作，缓解社会分配不公的矛盾，增加财政收入等都发挥了积极作用。但是，随着经济和社会形势的发展，这些税收法律、法规逐渐暴露出一些问题和矛盾。1994 年，我国实行了个人所得税制度的全面改革，将原来按照纳税人的类型分别设立的个人所得税、个人收入调节税和个体工商业户所得税合并为一套统一的个人所得税，并从纳税人、征税项目、免税项目、税率、费用扣除等方面进行了完善，从而形成了新中国成立以后第一部比较统一、适应经济发展需要、符合我国国情的个人所得税制度。1994 年个人所得税制改革，标志着我国的个人所得税制度朝着法制化、科学化、规范化的方向迈出了重要一步，这对于促进我国的改革开放、经济发展、调节收入分配和维护国家权益都具有重大的意