审计-学习情景3(认知审计流程).ppt

学习情景2认知审计流程 任务一认识审计流程 任务引导案例 湖北蓝田股份有限公司 简称蓝田 主要从事农副水产品养殖和加工 蓝田自1996年上市以来 业绩优良 创造了 蓝田神话 号称 中国农业第一股 然而 2001年10月 有学者撰文揭露了蓝田的造假行为 蓝田神话破灭 对于蓝田历年的财务报表 注册会计师都出具了无保留意见审计报告 实际上种种迹象表明蓝田报表存在严重的错报风险 比如 1 鱼塘里的业绩神话 2 巨额现金交易 3 扔到水里的固定资产 4 关联方与关联交易 5 蓝田占用了关联方巨额资金 上述情形表明蓝田报表存在重大错报风险 如果注册会计师运用恰当的审计程序 如分析程序 是能够识别的 因此 注册会计师在审计过程中应时刻保持职业怀疑态度 运用恰当的风险评估程序 了解被审计单位及其环境 如行业状况 所有权结构 经营活动 投资活动 关注关联方及关联交易 以识别并评估重大错报风险 并谨慎地应对风险 收集充分 适当的审计证据 得出恰当的审计结论 一 审计流程的内涵 审计流程 就是审计机构及审计人员在项目审计时所遵循的工作步骤和操作规程 审计流程一般包括审计准备 审计实施和审计报告三个阶段 在具体实施过程中 对于政府审计 民间审计 即注册会计师审计 下同 或内部审计 其审计流程涉及的具体内容会各有特点 二 审计流程 审计准备阶段 审计准备阶段工作流程一览表 三 审计流程 审计实施阶段 审计实施阶段工作流程一览表 四 审计流程 审计报告阶段 审计报告阶段工作流程一览表 五 民间审计财务报表审计流程举例 任务案例 信勇会计师事务所于2012年2月6日与华兴公司签订了审计业务约定书 接受委托为华兴公司提供会计报表审计 2月8日事务所派出注册会计师刘华和助理杨峰前往华兴公司进行审计 在编制了详细的审计计划并经过批准以后 随后实施了必要的审计程序 形成了详细的工作底稿 2月26日刘华一组结束审计工作 3月3日出具了标准无保留意见的审计报告 任务分析及处理 注册会计师刘华在审计过程中 严格按照了审计业务的基本流程进行 即审计计划阶段 审计实施阶段和审计报告阶段 上述案例符合民间审计的基本流程 任务二确定审计目标 任务引导案例 某家公司用并不存在的化肥槽作抵押来获得其永远也无法偿还的贷款 他的做法很简单 注册会计师周一在广丰县稽核过的化肥槽被连夜运到上饶市 这样当注册会计师周二赶到上饶市的时候 化肥槽又被重复计算了一遍 诸如此类的小伎俩让公司的资产虚增 直接侵害了债权人的利益 同样 另外一家公司用同样的伎俩来欺骗注册会计师 他利用管道把色拉油在不同地区的容器间移动 这样注册会计师便把一件资产多次计算 被审计单位的资产被虚增而注册会计师却没有查出来 注册会计师又被愚弄了 面对客户的欺诈 注册会计师怎么应对 怎么设计自己的审计目标 一 审计目标的含义 审计目标就是审计活动所要达到的目的 审计目标是审计行为的出发点 是整个审计工作的方向 一切审计工作都是围绕审计目标来进行的 政府审计 民间审计和内部审计的审计目标各不相同 不同时期 不同审计主体的审计目标也会不同 所以 审计目标具有鲜明的时代性和目的性 二 审计目标体系简介 审计目标包括总体审计目标和具体审计目标两个层次 一 国际上总体审计目标的演变 国际注册会计师执行财务报表审计 1 详细审计阶段 20世纪初以前的详细审计阶段 总体审计目标是查错防弊 即通过对被审计单位的会计记录的逐笔审查 来判定有无技术错误和舞弊行为 2 资产负债表审计阶段 20世纪初至20世纪30年代的资产负债表审计阶段 总体审计目标是鉴证资产负债表的公允性 即通过对借款企业一定时点的资产负债表重要项目余额的真实性进行审查 来判断其财务状况和偿债能力 3 财务报表审计阶段 20世纪30 80年代的财务报表审计阶段 总体审计目标则向管理领域深入和发展 判定被审计单位一定时期内的财务报表是否公允地反映了其财务状况和经营成果 以及所采用的会计政策和会计处理方法是否符合本国会计准则 并在出具审计报告的同时 提出改进内部控制的意见 同时 在此阶段还形成了一套较完整的审计准则体系 4 重新重视检查会计错弊阶段 20世纪80年代至今的重新重视检查会计错弊阶段 总体审计目标则重新回归 即揭露错误和舞弊行为重新成为独立审计的重要目标和注册会计师的直接职责 二 我国财务报表审计的总体目标根据中国注册会计师审计准则的规定 我国财务报表审计的总体目标是注册会计师通过执行审计工作 对财务报表的下列方面发表审计意见 1 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 2 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 在我国 注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度 三 具体审计目标1 一般审计目标管理层对财务报表的认定是确定具体审计目标和制定审计程序的出发点和落脚点 根据我国注册会计师审计准则 注册会计师应该判定的一般审计目标有以下方面 1 总体合理性 即审计人员根据所掌握的被审计单位的全部信息 评价账户余额的合理性 目的在于帮助审计人员评价账户余额中是否存在重要的错报 如果审计人员对总体合理性的目标不满意 就应该关注其他具体审计目标 并进行更多的一般性测试 来评价其他具体目标是否符合要求 2 真实性 即会计报表各项目列示的余额或发生额是真实的 3 完整性 即会计报表各项目列示的发生额反映了全部应列示的金额 4 权利与义务 即会计报表中资产项目列示的金额属于被审计单位所有 记录的负债是被审计单位应该履行的偿还义务 5 估价正确性 即会计报表中各项目列示的金额经过了正确估价和计量 6 截止恰当性 即接近资产负债表日的交易已计入适当的期间 前后会计期间不存在项目相互混淆的情况 7 机械准确性 即有关账表资料 数字 计算 加总和勾稽关系正确无误 8 披露 即会计报表已恰当地反映了各项目的金额和相应的披露要求 9 分类 即每一个项目和每一个账户已恰当地划分为各类并在会计报表中予以列示 2 项目具体审计目标注册会计师了解了上述一般审计目标以后 就可以针对各类交易和事项 各项目期末余额与各报表项目的列示或披露 来确定项目的具体审计目标 据以设计和实施审计程序 不同会计报表项目 其项目审计目标也会不同 管理层认定与适用于存货的具体审计目标 任务案例 2012年2月5日 注册会计师李浩及其助理人员接受信勇会计师事务所安排 对成兴公司2011年会计报表进行审计 由于是初次接受委托 为编好审计计划 减少审计风险 注册会计师李浩根据 独立审计具体准则第21号 了解被审计单位情况 以及相关规定 在编制审计计划以前对被审计单位进行了详细的了解 并据此提出了项目的具体审计目标 任务分析及处理 在审计实务中 审计小组在进驻审计现场之前 为了编好审计计划 明确审计目标 降低审计风险 注册会计师一般应进行以下的准备工作 1 取得被审计单位提供的会计报表及相关资料 对其进行分析性测试 2 了解被审计单位会计年度内的有关会议记录或纪要 了解重大经营事项及有关经济事项的决议及变化 了解分析可能影响本期财务状况及经营成果的因素 3 了解被审计单位主营业务当期的有关情况 包括增减趋势 政策变化 市场动态 账款回收等 并对现金流量 利润实现有影响的有关事项进行分析 4 如是初次接受审计的单位 应对其内部组织结构 内部控制 生产工艺流程 成本核算流程 前期注册会计师审计情况等进行充分的了解 并取得相关的制度和资料 必要时应绘制各种流程图 以便在会计报表审计过程中选派适当的注册会计师 确定主要审计风险点和选用适当的审计程序 5 如被审计单位是上市公司 注册会计师还需了解是否发生重大特殊的交易事项 是否有按 中国证监会 要求需要披露的重大事项 被审计单位是否有增发新股或配股的筹资等活动 6 根据被审计单位的特点应关注的其他事项 通过对上述被审计单位情况的了解和分析 注册会计师可根据分析的结果 确定审计目标 明确审计重点 制定审计计划 任务三制定审计计划 任务引导案例 某会计师事务所对一家制造业大型企业执行审计工作多年 由于该公司的内部控制一直是令人满意的 而且该公司所处的行业非常稳定 实施控制测试和实质性程序的结果都表明 该公司财务报表合法 公允 因此从未向该公司出具过非保留意见审计报告 今年 该会计师事务所一位新招募来的职员负责这项审计工作 主任会计师通知他 今年的时间预算应该与以前年度保持一致 审计期间他对以下事项向会计师事务所进行了报告 该公司最近对其存货系统实行电算化改造 总会计师此间辞职 其职位空闲有两个月 控制测试发现许多错误 尽管如此 原定的时间预算并未做修改 由于紧迫的时间预算 审计人员并未对电算化系统进行测试 年末审计恰恰在时间预算内完成 最终表示了无保留意见 会计师事务所负责人对审计组的工作效率和成果感到很满意 但几个月后这家公司陷入严重的财务困境 无法偿还到期债务 随后的调查表明 由于计算机系统错误的存货定价 未考虑存货的过期贬值 由此导致高估了存货价值 新任总会计师伪造发票 维持销售水平与以前年度相当 由此高估了销售收入和债权 此外 负责存货审计的助理人员 是一个刚毕业的学生 只测试了很少的存货样本 这些样本中存在的存货计价错误被认定为不重要 因此没有追加进一步的审计程序 由于预算时间的限制 没有执行债务周转率等分析程序 这些情况导致了此次审计失败 从本案例可以看出 在实施审计程序之前做充分的审计计划对于审计成败是至关重要的 一 审计计划的含义 审计计划 是注册会计师为完成审计业务 达到预期的审计目标 在具体执行审计程序之前编制的工作计划 例如 如果注册会计师接受委托对某客户进行财务报表审计 该客户存在关系复杂的 金额巨大的关联方交易 但由于注册会计师事先未充分沟通 制订审计计划不周导致未对关联企业实施重点审计 则可能因此发表错误的审计意见 二 审计计划阶段的工作任务 通常来说 审计计划阶段需要完成以下方面的工作 1 开展初步业务活动 包括针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 就业务约定条款与被审计单位达成一致理解 评价遵守职业道德规范的情况 包括评价独立性等等 主要通过询问完成 2 了解被审计单位及其环境 即对被审计单位所处行业状况 法律环境与监管环境以及其他外部因素 被审计单位的性质 会计政策的选用 组织目标 战略及风险 财务业绩的衡量与评价 内部控制制度等情况进行了解和把握 主要通过询问完成 3 与被审计单位签订审计业务约定书 明确约定双方的权利与义务 增进会计师事务所与委托人之间的了解 4 确定重要性水平 即确定一个可以接受的重要性水平 以发现在金额上的重大错报 为发表公允的意见奠定基础 5 评估审计风险 即识别和评估财务报表层次以及各类交易 账户余额 列报认定层次的重大错报风险 以便确定进一步的审计程序 6 制定审计计划 包括制定总体审计策略和具体审计计划 三 审计计划举例 以验资业务为例 注册会计师编制的总体验资计划表 样表 如表3 5 双方签订的审计业务约定书如附件 略 任务四审计实施 任务引导案例 GG股份有限公司是一家拥有8000名员工的大型商业企业 该公司内部控制较为健全 有效 公司效益逐年递增 经营业绩优良 该公司总经理张某得到了董事会和公司员工的一致好评 2012年1月 会计师事务所接受GG公司董事会的委托 对该公司2011年度的财务报表进行审计 该所的两名注册会计师被指派执行这项审计业务 两名注册会计师对该公司所有部门的所有业务采取从会计凭证到会计账薄 再到财务报表为主线的详细的审计方法 尽管两人起早贪黑地辛勤工作 但在审计业务约定书规定的20天时间内只审计了公司半年的业务和会计记录 没能按时提交审计报告 于是 GG公司董事会解除了与 会计师事务所的审计业务约定书 分析与讨论 1 两个注册会计师辛勤工作 为什么还是导致审计失败 2 审计实施包括哪些内容 为什么如此重要 一 审计实施的含义 审计实施就是实施审计计划进行取证的过程 是整个审计过程的中心环节 也是识别 评估和应对重大错报风险的过程 审计实施方法通常包括评估风险 应对风险 沟通等 审计实施总体程序通常包括评审内部控制制度 进行实质性测试 编制工作底稿等 二 审计实施方法 一 风险评估风险评估是实施风险评估程序 了解被审计单位及其环境 包括内部控制等 以充分识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 风险评估程序通常包括了解被审计单位及其环境 识别与评估风险两项工作 1 了解被审计单位及其环境 1 了解被审计单位所处外部环境 包括行业状况 法律环境 监管环境等外部因素 2 了解被审计单位的性质 包括所有权结构 公司治理结构 组织结构 投资活动等 3 了解被审计单位会计政策的选择与运用 4 了解被审计单位的目标 战略及经营风险 5 了解被审计单位财务业绩的衡量和评价标准 6 了解被审计单位的内部控制制度 2 实施风险评估程序 1 询问程序审计人员可以采用询问法全面了解被审计单位的基本情况 可根据审计目标的需要选择询问人员 设计询问调查表 2 分析程序在大量询问 了解被审计单位及其环境的基础上 使用分析程序进行识别异常的交易或业务事项 使用分析程序来识别财务报表中可能对审计结果产生重大影响的金额 数据或比率 3 观察和检查通过审计人员的观察和检查 可以印证询问结果 分析结果 通常 审计人员应当实施以下观察和检查程序 观察被审计单位的经营活动 检查文件 记录和内部控制手册 阅读管理层和治理层编制的报告 实地查看被审计单位的生产经营场所和设备 阅读相应的外部信息 4 穿行测试穿行测试就是追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 通过这种追踪某笔或多笔交易如何生成 记录 处理和报告 以及相关的内部控制如何执行 可以确定被审计单位的交易流程和内部控制是否跟以前通过其他程序所获得的了解一致 并确定企业的内部控制是否得到有效执行 3 识别与评估重大错报风险根据前面了解和实施相应评估程序以后的基本信息 审计人员需要进行识别和评估重大错报的风险 基本方法有以下几种 1 在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险 并将识别的风险与各类交易 账户余额和列报相联系 2 应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域进行联系 3 判断识别的风险是否重大 造成后果是否严重 4 判断识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性 需要说明的是 在每次审计中 无论被审计单位规模大小 审计人员首先必须实施风险评估程序 了解被审计单位及其环境 包括内部控制 以评估重大错报风险 这是审计的起点 是审计实施的必经程序 二 风险应对针对识别出来的重大错报风险 审计人员应采取总体应对措施 设计和执行进一步的审计程序 以降低审计风险至可以接受的程度 1 总体应对措施 1 向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中要保持职业怀疑态度 比如不能以获取管理层声明书代替审计证据的收集 2 提供更多的督导 比如项目组中经验丰富的人员要对其他成员提供更多的 更详细的 更具体的 更及时的指导和监督并加强项目质量复核 3 分派更有经验的或具有特殊技能的注册会计师 或利用行业专家的工作 4 在选择进一步审计程序时 应当注意某些程序不被管理层遇见或了解 以避免被审计单位可能采取种种规避手段 掩盖财务报告中的舞弊行为 5 对拟实施审计程序的性质 时间和范围做总体修改 比如避免期中审计 主要依赖实质性程序获取审计证据等等 2 进一步审计程序针对评估的各类交易 事项 账户余额 列报认定层次重大错报风险实施进一步审计程序 控制测试和实质性测试 主要包括以下内容 1 进一步审计程序的性质 即进一步审计程序的目的和类型 2 进一步审计程序的时间 即何时实施进一步审计程序 或审计证据适用的期间或时点 3 进一步审计程序的范围 即进一步审计程序的数量 包括抽取的样本量 对某项控制活动的观察次数等等 4 进一步审计程序的总体方案 即针对认定层次重大错报风险拟实施的进一步审计程序的总体方案 包括实质性方案和综合性方案 3 修正认定层次的重大错报风险完成审计工作以前 审计人员应当评价是否已将审计风险降至可以接受的低水平 是否需要重新考虑已实施审计程序的性质 时间和范围 换句话说 就是要修正认定层次的重大错报风险 三 沟通无论是审计实施过程还是审计结果 审计人员都应当适时与管理层和治理层进行沟通 沟通的形式包括 1 就注意到的被审计单位内部控制设计或执行方面的重大缺陷及时与管理层或治理层沟通 可以采取管理建议书的形式 2 应就审计工作中遇到的重大困难以及可能产生的影响与治理层及时进行沟通 三 总体审计程序介绍 一 评审内部控制制度评审内部控制制度 就是审计人员了解与审计有关的内部控制以识别潜在错报的类型 考虑导致重大错报风险的因素 以及设计和实施进一步审计的程序 时间和范围 审计人员了解被审计单位内部控制的方法如下 1 通过询问被审计单位有关人员并查阅相关内部控制制度 2 检查内部控制生成的文件和记录 3 观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况 4 选择若干具有代表性的交易或事项进行 穿行 测试 审计人员了解被审计单位内部控制内容包括如下 1 了解和评估控制环境 具体包括对诚信和道德观念的沟通和落实 治理层的参与程度 对胜任能力的重视程度 组织结构与职权和责任的分配 管理层的理念和经营风格 人力资源政策和实务等 审计人员采用询问 观察和监察等风险评估程序以获取审计证据 并充分考虑控制环境各个要素是否得到执行 2 了解和评估风险评估过程 审计人员应当询问管理层识别出的经营风险 并考虑这些风险是否可能导致重大错报 在审计过程中 如果识别出管理层未识别出的重大错报风险 审计人员应当考虑被审计单位的风险评估程序为何没有识别出这些风险 以及评估过程是否适用于具体环境 3 了解和评估信息系统与沟通 审计人员应该从各个方面了解与财务报告相关的信息系统 包括 对被审计单位财务报表具有重大影响的各类交易 在信息技术和人工系统中 对交易生成 记录 处理和报告的程序 与交易生成 记录 处理和报告相关的会计记录 支持性信息和财务报表中的特定项目 信息系统如何获取除各类交易之外的对财务报表具有重大影响的事项和情况的信息 被审计单位编制财务报告的过程 包括做出的重大会计估计和披露 财务报告相关的沟通包括 使员工了解各自在与财务报告有关的内部控制方面的角色与职责 员工之间的工作联系 以及向适当级别的管理层报告例外事项的方式 4 了解和评估控制活动 审计人员在了解和评估控制活动时应当考虑的主要问题包括 对主要经营活动是否都有必要的控制政策和程序 管理层对预算 利润和其他财务与经营业绩方面是否都有清晰的目标 被审计单位内部是否对这些目标加以清晰地记录与沟通 并且积极地对其进行监控 是否存在计划和报告系统以识别与计划业绩的差异 并向适当层次的管理层报告产生的差异 是否由适当层次的管理层对差异进行调查并及时采取适当的纠正措施 不同人员的职责应在何种程度上相分离 以降低舞弊和不当行为发生的风险 会计系统中的数据是否与实务资产定期核对 是否建立了适当的保护措施 以防止未经授权接触文件 记录和资产 是否控制对数据和程序的接触 是否存在信息安全职能部门负责建立和实施监控信息安全的政策和程序 5 了解和评估控制监督 审计人员应当了解被审计单位对控制的持续监督和专门评价活动 主要考虑的问题包括有 被审计单位是否定期评价内部控制 被审计单位人员在履行正常职责时 能够在多大程度上获得内部控制是否有效运行的证据 与外部的沟通能够在多大程度上证实内部产生的信息或指出存在的问题 管理层是否会采纳内部注册会计师和审计人员有关内部控制的建议 管理层及时纠正控制运行偏差情况的方法 管理层处理监管机构的报告及建议的方法 是否存在协助管理层监督内部控制的职能部门 二 进行实质性测试实质性测试是针对会计系统产生的质量而进行的测试 它关注那些直接影响财务报表公允性的潜在错报或漏报 实质性测试是审计人员获取充分适当的审计证据以支持交易 账户余额以及列报与披露的过程 包括交易 账户余额以及列报与披露的细节测试与分析程序 实质性测试一般针对交易层次 账户余额层次和列报与披露的细节测试层次三个层面进行 审计人员还可在实质性测试中运用分析程序 即分析性测试 主要运用在各类交易和总账余额的总体合理性测试 适合于审计在一段时间内存在可预期交易的大量交易 1 实质性测试的目的实质性测试的性质在于实质性程序的类型及其组合 其中 交易实质性测试的目的在于确定与该交易的审计目标相关的金额是否存在错报 交易实质性测试关注的是账户的发生额 因此 审计人员只要能确认交易已经正确记录并过入总账 一般就能确信总账的合计数正确 账户余额实质性测试的目的在于确定报表中列示的账户金额的正确性 账户余额实质性测试程序关注资产负债表和利润表账户的期末余额 但主要侧重于资产负债账户 列报与披露适当性测试是审计人员评价财务报表的总体列报与相关披露是否符合运用的会计准则和相关会计制度规定 目的是确保正确地对财务信息进行分类和描述 以及重大事项的恰当披露 2 实质性测试的时间大部分的实质性程序是在资产负债表日后进行的 当然 不排除部分审计人员为了节约期后审计的时间 将小部分实质性测试放在期中审计阶段进行 一般而言 审计人员应在资产负债表日后进行余额的实质性测试 如函证应收账款 监盘存货和复核银行存款余额调节表等 在期中审计和期后审计阶段进行实质性测试 如对固定资产的新增和处置 对研究开发支出 经营收入和费用的测试 以及有价证券的购买和销售等交易的测试 只有当某个交易循环的内部控制非常完善时 审计人员才可以决定在资产负债表日前进行一定的余额测试 并应当执行进一步的实质性程序或者执行结合控制测试的实质性程序以涵盖剩余期间 从而为将审计结论从中期延伸到期末提供合理的依据 3 实质性测试的范围实质性测试的范围包括对什么层次上的数据进行分析和需要对什么幅度或性质的偏差进行进一步的调查两个方面 重大错报风险越大 实质性测试的范围可能会因运行有效性的测试结果不满意而扩大 然而 只有当审计程序与风险有关时 扩大审计范围才是恰当的 通常 审计人员在设计细节测试时 确定测试范围通常从样本规模的角度考虑 并尽可能选择成本较低的方案 成本效益原则的考虑会直接影响到实质性测试的范围 一般而言 审计人员根据可接受的检查风险的水平确定所需要获取的审计证据和实质性测试的范围 可接受的风险水平高 审计人员可以获取相对较少的审计证据 实质性测试的范围也相对较小 反之 则要获取较多的审计证据 并实施较大范围的实质性测试程序 总之 审计人员实施的实质性测试的目的 时间和范围的确定 最终取决于根据重大错报风险所确定的可接受的检查风险 三 编制工作底稿编制工作底稿是指审计人员对制定的审计计划 实施的审计程序 获取的审计证据 以及得出的审计结论进行记录的过程 审计工作底稿是审计证据的载体 具有法律效力 它形成于整个审计过程 也反映了整个审计过程 审计人员应当及时编制工作底稿 以便提供充分 适当的记录 作为审计报告的基础 并为证明审计人员按照审计准则规定执行了审计工作提供书面证据 而且便于对审计工作进行复核 有助于提高审计工作的质量 审计工作底稿的要素 格式 编制和管理等具体内容详见学习情境五 任务五收集审计证据与编制审计工作底稿 此处略去 四 具体审计程序简介 依据 中国注册会计师审计准则第1301号 审计证据 第24条要求 审计人员在审计过程中可以采取检查记录和文件 检查有形资产 观察 询问 重新计算 分析性程序等审计程序来获取审计证据 也就是说 在实施风险评估 控制性测试和实质性测试程序时 审计人员可根据需要单独或综合运用这些具体审计程序 具体审计程序与审计证据 审计目标紧密相关 具体审计程序的详细内容见工作情境五 任务二获取审计证据的审计程序 任务五审计结论与审计责任 任务引导案例 重庆渝钛白股份有限公司是以社会募集方式设立的公众股份有限公司 成立于1992年 于1993年7月13日在深圳证券交易所上市 简称 渝钛白A 股票代码000515 自1996年起 公司在经营上出现亏损 1996年亏损1318万元 公司未分配 为了扭转公司亏损局面 重庆市委 重庆市政府 企业主管部门 重庆市化工局 银行等部门共同进行了资金 管理 市场等方面的大力支持 但成效并不显著 按照 公司法 和 证券法 等规定 重庆市会计师事务所接受委托对该公司1997年年度审计 并于1998年3月8日 出具了颇有争议的否定意见审计报告 审计报告指出 渝钛白公司将1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元资本化计入了钛白粉工程成本 欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89 8万美元 折合人民币743万元 未计提入账 两项共影响利润8807万元 重庆市会计师事务所认为 由于本报告所阐述事项的重大影响 渝钛白公司1997年12月31日资产负债表 1997年度利润及利润分配表 财务状况变动表未能公允地反映其1997年12月31日财务状况和1997年度经营成果及资金变动情况 并出具了否定意见的审计报告 审计报告的公布 立即引起 渝钛白A 股价的波动 分析讨论 1 审计报告到底揭示了什么内容 2 审计报告的意见有哪几种类型 为何如此重要 一 审计结论的表现形式和作用 审计报告是审计人员对被审计单位的经济活动的合规性 真实性 效益性等进行审查和评价 并做出审计结论的书面文件 是审计终结阶段审计成果的反映 审计报告集中反映审计项目的成果大小 审计工作的质量优劣 对审计工作本身 审计三方的关系人以及审计报告的其他使用者 都具有非常重要的作用 审计报告的作用主要体现在以下几个方面 1 审计报告是具有法律效力的证明文件 可以起到经济鉴证的作用 2 审计报告是帮助被审计单位改进管理的重要参考 3 审计报告是国家审计机关向被审计单位出具审计意见书 做出审计决定的依据 4 审计报告是审计机关编制审计信息 作为宏观决策服务的重要信息来源 二 审计报告的编制程序 1 整理和分析审计工作底稿2 核实和精选审计证据3 拟订审计报告提纲4 撰写审计报告初稿5 征求被审计单位的意见6 修改定稿后报出审计报告 三 审计报告的分类 按照不同的使用要求和标准 审计报告有不同的种类 通常有按照审计报告的行文形式分类和按照审计报告的撰写主体分类两种 一 按照审计报告的行文形式分类可以分为简式审计报告和详式审计报告两种 1 简式审计报告简式审计报告又称短式审计报告 是审计人员简略说明审计过程 审计结果和表达审计意见的审计报告 如年度报告鉴定 验资报告 资产评估报告等等 根据审计人员所发表的意见不同 简式审计报告同样可以分为无保留意见审计报告 保留意见审计报告 否定意见审计报告和无法表示意见审计报告四种类型 2 详式审计报告详式审计报告又称长式审计报告 是审计人员详细叙述审计过程 审计结果和表达审计意见的审计报告 目的 被审计单位改善经营管理 审计结果部分叙述较为详细 通常要进行详细评述 分析 解释 并按照问题的性质分类 提出审计意见和改进建议 使审计报告使用者能够详细了解被审计单位的财务状况 经营成果及其变动原因 以及今后如何改进经营管理 二 按照审计报告的撰写主体分 政府审计报告 民间审计报告和内部审计报告1 政府审计报告 一般由两部分组成 1 向审计授权人提出的审计报告 即审计组对审计事项实施审计后 就审计工作情况和审计结果向派出的审计机关提出的审计报告 它实际上是审计机关内部的工作报告 是审计组对派出的审计机关所承担的行政职责 因此 凡是审计机关发出审计通知书的审计事项 审计组实施审计以后 都应当提出审计报告 2 另一部分是审计机关依法向被审计单位提出审计意见书 做出审计决定 即国家审计机关作为审计主体向被审计单位经济责任承担和履行情况提出的审计意见 这是广义的审计报告 政府审计报告一般有财政财务审计报告 经济效益审计报告 财经法纪审计报告 经济责任审计报告等 2 民间审计报告民间审计报告是由注册会计师在实施了必要审计程序以后出具的 用于对被审计单位年度财务报表发表审计意见的书面文件 报告多数是为了鉴定 证明 因此 对民间审计的注册会计师的独立性要求很高 所提出的意见必须公正客观 语气委婉 措辞平和 建议切实可行 这种报告是注册会计师实施审计的最终结果 具有法定的证明效力 3 内部审计报告内部审计报告是由企业内部审计机构或人员撰写的 一般只供本部门 本单位领导人了解情况 经营决策使用 对外不起公证作用 内部审计报告一般也由两个部分组成 一部分是由内部审计机构或人员提交给本部门 本单位领导的审计报告 另一部分是以本部门 本单位领导的名义向被审计单位下达的审计意见书和审计决定 内部审计报告涉及经济业务较为复杂 其深度和广度一般要求较高 表达意见也比较直率 内部审计报告的内容一般有财政财务审计报告 经济效益审计报告 财经法纪审计报告 经济责任审计报告等 此外 审计报告还可以按照性质不同分为标准审计报告和非标准审计报告 按照使用目的分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告 按照内容不同分为财政财务审计报告 经济效益审计报告 财经法纪审计报告 经济责任审计报告等 四 三种类型的审计报告内容比较 略 五 民间审计的审计意见类型审计意见类型 无保留意见 保留意见 否定意见 无法表示意见 审计意见也可以分为无保留意见和非无保留意见 或者标准无保留意见与非标准审计意见 一 无保留意见无保留意见分为标准审计报告和带强调事项段的无保留意见审计报告 当出具无保留意见的审计报告时 注册会计师应当使用 我们认为 作为意见段的开头 并使用 在所有重大方面公允反映了 等专业术语 1 标准无保留意见当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段 强调事项或任何修饰性用语时 该报告称为标准审计报告 其审计意见类型称为标准无保留意见 如果注册会计师认为财务报表符合下列所有条件 应当出具无保留意见的审计报告 1 财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 2 注册会计师已经按照中国注册会计师准则的规定计划和实施审计工作 在审计过程中未受到限制 2 带强调事项段的无保留意见审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落 强调事项应当同时符合下列条件 1 可能对财务报表产生重大影响 但被审计单位进行了恰当的会计处理 且在财务报表中做出充分披露 2 不影响注册会计师发表的审计意见 强调事项段可以出现在无保留意见 保留意见 否定意见和无法表示意见的审计报告的意见段之后 二 保留意见如果注册会计师认为财务报表整体是公允的 但还存在下列情形之一的 注册会计师应当出具保留意见的审计报告 1 会计政策的选用 会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定 虽影响重大 但不至于出具否定意见的审计报告 2 因审计范围受到限制 不能获取充分 适当的审计证据 虽影响重大 但不至于出具无法表示意见的审计报告 当出具保留意见的审计报告时 注册会计师应当在审计意见段中使用 除 的影响外 等术语 如果因为审计范围受到限制 注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况 三 否定意见注册会计师经过审计后 如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关的会计制度的规定编制 未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 注册会计师应当出具否定意见的审计报告 当出具否定意见的审计报告时 注册会计师应当在审计意见段中使用 由于上述问题造成的重大影响 由于受到前段所述事项的重大影响 等术语 渝钛白 000515 1997年度财务报表的审计报告是我国证券市场上第一份否定意见的审计报告 四 无法表示意见注册会计师在审计过程中 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛 不能获取充分 适当的审计证据 以至于无法对财务报表发表审计意见 注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告 当出具无法表示意见的审计报告时 注册会计师应当删除注册会计师的责任段 并在审计意见段中使用 由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛 我们无法对上述财务报表发表意见 等术语 七 审计责任 审计法律责任是指审计人员未能履行审计责任 违反法律 执业准则应当承当的法律责任 目前环境下 审计人员涉及法律诉讼的数量和金额都呈上升趋势 究其原因 除了法律因素以外 还有这样一些因素 1 政府监管部门的监管力度加大 处罚措施日益完善 处罚力度加强 2 审计环境变化 企业规模扩大 业务全球化和经营复杂化使会计业务更加复杂 审计风险加大 3 审计人员败诉的案例日益增多 一 审计责任的认定1 违约是指审计人员未能达到审计业务约定书的要求 比如未能按时出具审计报告 泄露商业秘密等 当违约