事务所存货监盘操作要点.doc

存货监盘1. 监盘目的：获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在（存在认定），已经反应了被审计单位拥有的全部存货（完整性认定），并属于被审计单位的合法财产（权利和义务的认定）。2. 监盘计划（1） 基本要求：根据被审计单位的存货特点、盘存制度、存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划。注：监盘包括控制测试和实质性程序（2） 工作内容：A. 考虑存货项目的重要程度B. 考虑与存货相关的内部控制：订购单、验收报告、存货领料单、生产报告、发运凭单、盘存制度等C. 考虑与存货相关的重大错报风险和重要性D. 查阅以前年度的存货监盘工作底稿E. 考虑实地察看存货的存放场地F. 利用专家的工作或其他注会的工作G. 复核或与管理层讨论其存货盘点计划3. 存货监盘程序（1） 观察程序（被审计单位盘点前）A. 观察盘点现场：a.确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识；b.对所有权不属于被审计单位的存货，注会应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围；如：代为保管；受托代销；已经销售但货物尚未发出等注：即使被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注会在监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象c.对未纳入盘点范围的存货，注会应当查明未纳入原因 B.观察盘点人员的盘点活动：a.被审计单位盘点计划是否贯彻执行；b.盘点人员是否准确无误地记录被盘点存货的数量和状况（2） 检查程序（对已盘点的存货进行适当检查）目的：确证被审计单位盘点计划得到适当的执行（控制测试）； 证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）范围：每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐藏性较强的存货措施：存货盘点记录 存货实物 （准确性） 存货实物 存货盘点记录 （完整性）若存在错误，应采取其他措施：A.注会查明原因，及时提请被审计单位更正B.扩大检查范围C.重新盘点（3） 特别关注的情况A. 存货的移动原因：生产经营的不断进行措施：注会实施检查程序确定其是否设置相应的控制程序B.存货的状况原因：存在毁损、陈旧、过时及残次涉及方面：存货跌价准备的计提C.存货的截止涉及方面：截止日前入库存货是否包括在盘点内，截止日后是否未包括； 截止日前装运出库存货是否未包括在盘点内，截止日后是否包括； 已确认销售但尚未装运出库的商品是否未包括在盘点内； 已记录购货但尚未入库的存货是否未包括在盘点内； 在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否已进行会计处理措施：获取存货验收入库、装运出库及内部转移截止等信息； 观察存货的验收入库地点、装运出库地点； 检查入库单和出口单在截止日前的最后编号是否连续注：为连续编号时检查截止日前最后几笔装运和入库记录； 被审计单位使用运货车厢或拖车的，应详细列出存货场地上满载和空载的车厢或拖车， 并记录存货状况（4） 对特殊类型存货的盘点特殊类型存货的监盘程序存货类型可实施的审计程序木材、钢筋盘条、管子检查标记或标识，利用专家或被审计单位有经验人员的工作堆积型存货（如糖、煤、钢废料）工程估测、几何计算、高空勘测使用磅秤测量的存货检查磅秤的精度，并留意磅秤位置移动与重新调校程序，检查量尺的换算问题散装物品（如贮窑存货，使用桶、箱、罐、槽等容器储存的液、气、谷物粮食、流体存货等）使用容器监盘，使用浸蘸、测量棒、工程报告、依赖永续盘存记录，选择样品化验、分析，利用专家贵金属、石器、艺术品与收藏品选择样品化验、分析，利用专家生产纸浆用木材、牲畜高空摄影确定其存在性，对不同时点数量比较，依赖永续盘存制度（5） 存货监盘结束时的工作A.再次观察盘点现场B.取得并检查已慎用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定是否连续编号，发放表单是否收回C.将监盘获取信息与被审计单位的盘点记录进行复核4. 特殊情况的处理（1） 由于存货性质或位置而无法实施监盘程序A. 存货特殊性质原因：涉及保密；危害性物质措施：询证；替代程序（依赖内部控制）B. 存货的特殊位置原因：在途物资措施：查验凭证；函证（2） 因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成A. 不可预见的因素原因：无法亲临现场；气候因素措施：改变监盘日期（前提有良好的内控）；委托其他适当人员B.接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成措施：适当检查（前提有良好的内控）；重新盘点并测试检查日与资产负债表日间的交易（3） 委托其他单位保管或已经质押的存货措施：获取委托代管存货的书面确认函；函证注：此类存货重要的话应考虑控制程序，实施监盘或聘请其他注会监盘（4） 首次接受委托考虑期初存货余额：查阅前任注会工作底稿； 复核上期存货盘点记录和文件； 检查上期存货交易记录； 运用毛利百分比法等（2） 存货计价测试（1） 样本的选择：结存余额较大且价格变化频繁的项目；具有代表性（如：分层抽样法）（2） 计价方法的确认：结合企业会计准则的基本要求（3） 计价测试：首先对存货价格的组成内