竣工决算审计策略分析.doc

竣工决算审计策略分析一、基本概念政府性投资项目，主要是指以财政资金、各项政府性专项资金、政府统一借贷的资金为主要资金来源的基本建设项目。一般包括：各级财政安排的建设资金（含各类专项建设资金，转让、出售、拍卖国有资产及其经营权所得的国有资产权益收入，土地使用权出让金）的项目；政府融资以及利用国债资金的项目；国际金融组织和外国政府贷款、赠款的项目；国有企事业单位、国有控股企业投资的建设项目；法律、法规和各级人民政府规定的其他政府投资项目。政府性投资项目必须严格执行基建程序，基本建设程序是指基本建设项目从决策、设计、施工到竣工验收整个过程中各个阶段及其先后顺序。一个基建项目，从计划建设到建成投产，一般要经过四个阶段、十个步骤，四个阶段是：以确定建设项目为中心的项目确定阶段；以勘察设计为中心的工程准备阶段；以建筑安装施工为中心的投资实施阶段；以资金考核为中心的竣工决算编制阶段。十个步骤是：提出建设项目建议，进行可行性研究；编制可行性研究报告；勘察设计，选择建设地点；编制设计文件；进行建设准备和工程招标及设备招标采购；制定年度建设计划；组织建设施工；生产准备；竣工验收，编制竣工决算说明及竣工决算报表，进行竣工决算审查；交付生产使用。基本建设项目竣工财务决算是工程竣工验收的重要组成部分，是正确核定新增固定资产价值、综合反映竣工建设项目建设成果和财务情况的总结性文件，是办理固定资产交付手续的依据。建设单位及时、正确地编报竣工财务决算，对于总结分析建设过程中的经验教训、提高工程造价管理水平以及积累技术经济资料等方面，都具有重要意义。基本建设项目竣工财务决算审计，是指建设项目正式竣工验收前，审计人员依法对建设项目竣工决算的真实性、合法性、效益性进行的审计监督。加强对竣工决算的审计监督，对于提高竣工决算的质量、正确评价投资效益、总结建设经验、改善建设项目的管理也有着十分重要的意义。二、审计目的及主要内容对基本建设项目的竣工决算进行审计，主要实现以下目标：（一）核实工程造价，控制建设成本，节约基建资金，提高投资效益；（二）切实加强对基本建设资金的管理和监督，杜绝各类违法违纪行为，保证建设资金真正用于工程建设项目，敦促资金及时、足额到位；（三）严格执行基本建设财务管理的各项制度、法规，使基本建设财务与资金管理更加制度化、法制化。政府投资建设项目竣工决算审计，主要包括以下内容及事项：（一）建设规模和标准是否符合经批准的政府投资项目概算，调整投资概算或者预算是否符合规定的程序，总投资是否按批准的概算进行控制，有无擅自调整建设标准、扩大建设规模、兴建概算外工程等情形；（二）建设资金是否按规定及时拨付，有无摊派和违法集资、收费等情形；（三）有无侵占、挪用、转移、截留建设资金等情形；（四）确定建设、勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位是否依法经过招标投标，招标投标程序是否合法合规，上述被确定单位是否有违法分包、转包的情形，其与项目直接相关的财务收支是否真实合法；（五）有关合同的订立、履行、变更、转让和终止是否合法，是否约定保留一定比例的待结价款（质保金）；（六）工程结算是否已经有关审计机关或中介机构进行审核，工程结算是否真实，有无高估冒算、虚报工程量、多结或者少结工程价款等情形；（七）设备和材料的采购、保管、使用手续是否完备，是否符合合同规定的质量要求，有无损失浪费的情形；（八）建设成本的核算、归集、分配是否符合会计制度的规定；（九）债权和债务是否真实，有无呆账、死账、长期挂账、擅自冲销往来账目等情形；（十）是否按照规定计提和缴纳有关税费；（十一）竣工决算报表和竣工决算说明书是否真实、合法，报表编制是否正确；（十二）基建收入的来源、分配、上缴和留成是否真实、合法；（十三）是否存在尾工工程，尾工工程投资和未完工程量是否真实、准确；（十四）与基本建设项目相关的内部控制制度是否建立健全，以及其落实和执行情况。此外，审计人员根据需要或者项目的实际情况还可对政府投资项目进行效益审计，其内容一般包括：（一）项目立项、招投标、设计、施工等各环节的质量、投入和项目造价控制情况；（二）项目立项、招投标、设计、施工等各环节的管理政策、原则、制度、措施、组织结构、资金利用及其执行情况；（三）项目的预期目标、经济效益、社会效益以及环境效益。总之，政府性投资项目竣工决算审计应在建设项目财务收支审计的基础上，对项目交付使用资产的数量及价值情况，项目建设情况，项目结算情况，项目管理情况及概算对比情况，基本建设项目竣工财务决算说明书等内容进行全面审计，但也要突出如下重点：1、审查所编制的竣工决算是否符合建设项目实施程序，有无将未经立项审批、可行性研究、初步设计等环节而自行建设的问题；2、审查竣工决算编制方法的可靠性，有无造成交付使用的固定资产价值不实的问题；3、审查“竣工工程概况表”及“交付使用资产明细表”，将各项支出的实际数与设计概算数进行比较，以确定各项支出的节约或超支数额，并分析投资支出偏离设计概算的主要原因；4、审查建设项目结余资金及剩余设备材料等物资的真实性和处置情况，包括：检查建设项目“工程物资盘存表”，核实库存设备、专用材料账实是否相符，检查建设项目现金结余的真实性，检查应收、应付款的真实性，关注是否按合同规定预留了承包商在工程质量保证期间的保证金。三、常见错弊及案例（一）基建项目履行程序不合规，主要表现在：1、项目前期履行程序不完备，如立项、可行性研究、环评、初步设计、开工许可等未经相关部门审批即开工建设；2、基建项目早已完工，但长期不组织验收；3、基建项目已验收，但不及时编制竣工财务决算。案例：审计人员在对A建设项目进行竣工决算审计时发现，该项目开工前除了经过当地发改委审批外，并未经过其他如初设批复、开工许可等报建程序，前期立项审批程序不完备；且该工程早在2007年即交付投入使用，而直至2009年初才编制竣工财务决算办理相关交付使用手续。（二）建设项目未按批准的初步设计及施工图设计执行，擅自调整建设标准或者擅自扩大建设规模，概算调整未按照规定程序报批，擅自建设概算外工程项目。案例：审计人员在对X单位B办公楼建设项目进行审计时发现，该项目经批复的概算总投资为257.73万元，实际完成投资额为307.85万元，超概50.12万元（占批复投资额的19.45%），经查实，超概原因为建设单位未严格按照初步设计批复执行，该办公楼装修费用超概31.22万元，另外擅自将部分会议室改建为员工娱乐室并购置相关器材合计开支18.9万元。（三）虚报基建项目或多报工程预算骗取财政资金，虚报项目投资完成额、虚列建设成本或者隐匿结余资金。案例1：审计人员在对X单位C建设项目进行审计时发现，该项目涉及征地补偿的人员为192户，实际支付征地补偿费的户数为215户。经查实，多出的23户为建设单位通过收集无关人员的签名套取项目资金20余万元用于补充日常经费。案例2：经审计发现，X单位未经批准擅自将以“W系统联网工程”名义申请的380万元项目专项资金中的65万元用于了不相关的设备购置（数码摄像机、数码相机、掌上电脑等数码产品）。案例3：经审计发现，D工程项目建设单位通过税务机关dai开发票的形式虚列劳务费用12万元。（四）建设、勘察、设计、施工、监理、采购、供货等活动未依法经过招标投标，或者违法分包、转包。案例1： E项目为全部使用国有资金投资建设的项目，且勘察、设计、监理合同价款均在50万元以上，经审计发现，建设单位对上述服务的采购均未进行招投标，而直接指定当地有关单位进行。案例2：经审计发现，X单位组织建设的F项目主体工程中标人为Y公司，而工程款均支付给了Z公司，经查实，原中标人Y公司在中标后以主材价格涨价为由放弃了中标资格，而X单位为了赶工期在未重新招投标的情况下直接通过三方协议的方式将该工程转包给了当地Z公司。（五）工程结算多计或者少计工程款项，或者未按合同约定多付工程款。案例1：经审计，X单位组织建设的G工程项目已向Y施工单位支付工程款合计180万元，经造价审核的工程结算价为178.20万元，由于建设单位在尚未取得监理签证的情况下便支付了工程尾款，多支付1.8万元至工程竣工决算时仍未能向施工单位收回。案例2：审计人员在对X单位H建设项目进行审计时发现，该项目未按相关规定预留工程质保金，在工程交付时已将合同约定的5%质保金全部向施工单位支付。（六）建设资金未按规定及时拨付案例： I建设项目建设资金来源为国家财政拨款60%，主管部门补助20%，地方自筹20%，经审计，该项目在财政拨款以及上级补助资金全部到位后，由于地方自筹的配套资金迟迟未拨付，在主体工程完工后无后续