税收制度基础.xls

依据分类包括 征税对象 流转税增值税 消费税 营业税 关税 所得税企业所得税 个人所得税 财产税房产税 车船税 契税 资源税资源税 耕地占用税 城镇土地使用税 行为税固定资产投资方向调节税 暂缓征收 屠宰税 筵席税 征 收 权 限 和 收 入 支 配 权 限 中央税 消费税 含进口环节由海关代征的部分 关税 海关代征税的进口环节增值税 地方税 城镇土地使用税 耕地占用税 土地增值税 房产 税 车船税 契税 筵席税 中央地方共享税 增值税 不含进口环节海关代征部分 中央75 地 方25 营业税 企业所得税 中央60 地方40 个人所得税 资源税 城市维护建设税 印花 税 计税标准 从量税资源税 车船使用税 土地使用税 从价税增值税 营业税 关税 各种所得税 复合税卷烟 粮食白酒的消费税 特征 强制性 无偿性 固定性 构成要素 1 征税人 2 纳税义务人 3 征税对象 4 税目 5 税率 核心 比例税率 累进税率 全额累进 超额累进 超倍累进 定额税率 6 计税依据 7 纳税环节 8 纳税期限 9 纳税地点 10 减免税 减税和免税 起征点 免征额 11 法律责任 不含税销售额 含税销售额 1 税率或征收率 不含税销售额 全部价款 价外费用向买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 延期付款利息 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费 代收代垫款项 5 税率 核心 比例税率 累进税率 全额累进 超额累进 超倍累进 定额税率 向买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 延期付款利息 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费 代收代垫款项 向买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 延期付款利息 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费 代收代垫款项 居民企业依照中国法律 法规在中国境内成立或实际管理机构在中国境内的企业 非居民企业依照外国 地区 法律 法规成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构场所的 或者在中国境内未设立机构场所 但有来源于中国境内所得的企业 基本25 居民企业和从境内取得收入的非居民企业 低税率20 实际征收10 小型微利企业20 重点扶持的高新 技术产业 15 直接法应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 以前年度亏损 间接法应纳税所得额 利润总额 纳税项目调整项目金额 不征 免征 税前从收入总额中扣除 调整 部分费用可在税前从收入总额中扣除 不征税 财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 国务院规定的其他不征税收入 免征 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 符合条件的非营利组织收入 准予税前扣除的 项目 费用类别 成本 费用 销售费用 广告 业务宣 传费 管理费用 业务招待费 福利费 工会经费 职工教育费 税金 损失 其他支出 职工保险 合理的应付职工薪金 生产经营过程中不需要资本化的借款费用 经营活动中利息支出 汇兑损失 环境保护 生态恢复 企业财产保险 固定资产租赁费 合理劳保支出 能合理分摊的生产经营费用 公益性捐赠 固定资产折旧 生产性生物资产折旧 无形资产摊销 外购商誉支出 不得扣除 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益 企业所得税税款 税收滞纳金 罚金 罚款 罚没 赞助支出 未经核定的准备金支出 企业间管理费 企业内营业机构之间支付的租金 特许权使用费 向非银行支付的利息 纳税地点 1 居民企业 企业登记注册地 实际管理机构所在地 2 非居民企业在中国境内设立机构 场所的 机构 场所所在地 两个或者两个以上机构 场所 主要机构 场所汇总缴纳 3 对非居民企业应当由扣缴义务人扣缴所得税 纳税人在所得发生地自行申报 纳税期限 实行按年计算 分月或分季预交 年终汇算清缴 多退少补 按月或按季预缴的 应当自月份或季度终了之日起l5日内向税务机关申报 预缴税款 纳税年度 自公历l月1日起到12月31日止 年终汇算清缴在年终后5个月内进行 纳税人应在年度终了后45天内 向其机构所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表 办理年终汇算 结清应交应退税款 企业在年度中间终止经营活动的 应当自实际经营终止之日起60日内 向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴 于国税局缴纳 扣除上限 比率备注 全额 15 年销售 营业 收入 超过部分 可于以后纳税年度结转 扣除 5 年销售 营业 收入 或 60 实际发生额 取小值 14 工资 薪金总额 2 工资 薪金总额 2 5 工资 薪金总额 全额增值税不得扣除 全额 全额商业投资型保险除外 全额 全额 依照中国法律 法规在中国境内成立或实际管理机构在中国境内的企业 依照外国 地区 法律 法规成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构场所的 或者在中国境内未设立机构场所 但有来源于中国境内所得的企业 居民企业和从境内取得收入的非居民企业 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 以前年度亏损 应纳税所得额 利润总额 纳税项目调整项目金额 不征 免征 税前从收入总额中扣除 调整 部分费用可在税前从收入总额中扣除 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 除去已计入资产成本 利润分配的 部分 全额 经营租赁 按租赁期限均匀扣除 融资租赁 按规定构成融资租入的 价值部分应计提折旧 分期扣除 12 年度利润总额 按直线法折旧 在企业整体转让或清算时 罚息除外 企业间管理费 企业内营业机构之间支付的租金 特许权使用费 向非银行支付的利息 2 非居民企业在中国境内设立机构 场所的 机构 场所所在地 两个或者两个以上机构 场所 主要机构 场所汇总缴纳 3 对非居民企业应当由扣缴义务人扣缴所得税 纳税人在所得发生地自行申报 按月或按季预缴的 应当自月份或季度终了之日起l5日内向税务机关申报 预缴税款 纳税年度 自公历l月1日起到12月31日止 年终汇算清缴在年终后5个月内进行 纳税人应在年度终了后45天内 向其机构所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表 办理年终汇算 结清应交应退税款 企业在年度中间终止经营活动的 应当自实际经营终止之日起60日内 向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴 依照外国 地区 法律 法规成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构场所的 或者在中国境内未设立机构场所 但有来源于中国境内所得的企业 一 工资 薪金所得 2011年9月1日前 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 每月薪金收入 五险一金等费用扣除 2000元或4800元 适用税率 速算扣除数 级数全月应纳税所得额税率速算扣除数 1 5005 0 2 500 200010 25 3 2000 500015 125 4 5000 2000020 375 5 20000 4000025 1375 6 40000 6000030 3375 7 60000 8000035 6375 8 80000 10000040 10375 9 10000045 15375 2011年9月1日后 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 每月薪金收入 五险一金等费用扣除 3500元或4800元 适用税率 速算扣除数 级数全月应纳税所得额税率速算扣除数 1 15003 0 2 1500 450010 105 3 4500 900020 555 4 9000 3500025 1005 5 35000 5500030 2755 6 55000 8000035 5505 7 8000045 13505 注 年终奖金根据年终奖金金额除以12后的数据选档 4800的扣除数针对的是外籍人员 二 个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营所得 应纳税所得额 纳税年度收入总额 成本费用 损失 必要费用 2000元 月 纳税月数 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 级数全年应纳税所得额税率 速算扣除数 2011年9月1日前2011年9月1日后 1 150005 00 2 15000 3000010 250750 3 30000 6000020 12503750 4 60000 10000030 42509750 5 10000035 675014750 三 稿酬 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 稿酬收入 800 20 1 30 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 稿酬收入 稿酬收入 20 20 1 30 四 劳务报酬所得 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 劳务收入 800 适用税率 速算扣除数 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 劳务收入 稿酬收入 20 适用税率 速算扣除数 级数应纳税所得额税率速算扣除数 1 2000020 0 2 20000 5000030 2000 3 5000040 7000 五 特许使用费 利息 股息 红利 财产转让 偶然所得和其他所得 应纳税额 每次收入额 20 自行纳税申报期限 年所得12万元以上的纳税人 在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报 个体工商户和个人独资 合伙企业投资者取得生产经营所得应纳税款 纳税人在一个纳税年度内分次取得承包 承租经营所得 在每次取得收入后次月7日内申报预缴 纳税年度终了后3个月内汇算清缴 纳税人年终一次性取得对企事业单位承包 承租经营所得 自取得之日起30日内申报纳税 从中国境外取得所得 在纳税年度终了30日内向我国境内税务机关申报纳税 按月或按季预缴的 自期满之日起7日内申报纳税 其他收入在取得收入后次月7日内申报纳税 扣缴义务人应纳税款应在次月7日内缴入国库 次月7日内于地税局缴纳 注 个人通过法定渠道向自然灾区 贫困地区的捐赠 可按上限应纳税所得额30 税前扣除 向农村义务教育的捐赠可在税前全额扣除 注 个人从两处或两处以上单位取得劳务收入 若属派遣关系 则按工资薪金收入总和计算 若属临时兼职 则主要受雇单位收入为工资薪金 其他收入做劳务报酬所得 稿酬收入 4000 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 每月薪金收入 五险一金等费用扣除 2000元或4800元 适用税率 速算扣除数 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 每月薪金收入 五险一金等费用扣除 3500元或4800元 适用税率 速算扣除数 稿酬收入 4000 劳务收入 4000 劳务收入 4000 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 稿酬收入 稿酬收入 20 20 1 30 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 劳务收入 800 适用税率 速算扣除数 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 劳务收入 稿酬收入 20 适用税率 速算扣除数 个体工商户和个人独资 合伙企业投资者取得生产经营所得应纳税款 纳税人在一个纳税年度内分次取得承包 承租经营所得 在每次取得收入后次月7日内申报预缴 纳税年度终了后3个月内汇算清缴 注 个人通过法定渠道向自然灾区 贫困地区的捐赠 可按上限应纳税所得额30 税前扣除 向农村义务教育的捐赠可在税前全额扣除 注 个人从两处或两处以上单位取得劳务收入 若属派遣关系 则按工资薪金收入总和计算 若属临时兼职 则主要受雇单位收入为工资薪金 其他收入做劳务报酬所得 个体工商户和个人独资 合伙企业投资者取得生产经营所得应纳税款 纳税人在一个纳税年度内分次取得承包 承租经营所得 在每次取得收入后次月7日内申报预缴 纳税年度终了后3个月内汇算清缴 对应会计科目 应交税费 应交营业税 营业税应纳税额 不含税营业额 税率 税目税率 交通运输业 3 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业5 20 服务业 5 转让无形资产 销售不动产 纳税义务发生时间 一般来说 为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天 转让土地使用权或者销售不动产 采用预收款方式的 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 单位或者个人自己新建建筑物后销售 其自建行为的纳税义务发生时间 为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天 纳税人将不动产无偿赠与他人 其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天 纳税地点 1 提供应税劳务 运输业务 跨省工程 转让除土地使用权以外的其他无形资产 机构所在地或者居住地 2 转让土地使用权或者销售不动产 该土地或不动产的所在地税务机关 3 代扣代缴营业税 扣缴义务人机构所在地 纳税期限 5日 10日 15日或1个月或1个季度 以1个月或者1个季度为1个纳税期的 自期满之日起15日内申报纳税 以5日 10日或者15日为一个纳税期的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 银行 财务公司 信托投资公司 信用社 外国企业常驻代表机构的纳税期限为l个季度 保险业的纳税期限为1个月 转让土地使用权或者销售不动产 采用预收款方式的 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 单位或者个人自己新建建筑物后销售 其自建行为的纳税义务发生时间 为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天 1 提供应税劳务 运输业务 跨省工程 转让除土地使用权以外的其他无形资产 机构所在地或者居住地 以5日 10日或者15日为一个纳税期的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 银行 财务公司 信托投资公司 信用社 外国企业常驻代表机构的纳税期限为l个季度 对应会计科目 应交税费 应交增值税 进项税额 应交税费 应交增值税 销项税额 应交税费 应交增值税 进项税额转出 应交税费 应交增值税 已交税金 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 应交税费 未交增值税 计提时会计科目实付时会计科目 借方贷方借方 应交税费 应交增值税 转出未交增值税应交税费 未交增值税 小规模纳税人 一般纳税人 超过一年的包装物押金按含税销售额计算 一般纳税人小规模纳税人 经税务机关审核认定 开具增值税专用发 票 提供应税劳务 从事货 物生产 提供应税劳务 为主 兼营货物批发零 售 年应税销售额 50 万 除上述以外的纳税人 年应税销售额 80万 13 17 3 应纳增值税税额 不 含税销售额 适用税 率 进项税额 应纳税额 不含税销售 额 征收率 进项税额 买价 扣 除率 纳税义务发生时间 直接收款方式 不论货物是否发出 均为收到销售额或取得索 取销售额的凭据 并将提货单交给买方的当天 托收承付和委托收款 发出货物并办妥托收手续的当天 赊销和分期收款方式 合同约定的收款日期的当天 预收货款方式货物发出的当天 委托其他纳税人代销 收到代销单位销售的代销清单的当天 销售应税劳务 提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款 的凭据的当天 视同销售货物行为货物移送的当天 增值税纳税地点国税局 固定业户 1 向机构所在地主管税务机关申报纳税 2 总机构和分支机构不在同一县 市 的 应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税 经批准 可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税 非固定业户 1 非固定业户销售货物或者应税劳务 应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税 2 未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的 由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款 进口货物进口人或代理人向报关地海关申报纳税 纳税期限 1日 3日 5日 10日 15日或1个月或1个季度 以1个月或者1个季度为1个纳税期的 自期满之日起15日内申报纳税 以1日 3日 5日 10日或者15日为一个纳税期的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 进口货物应当自海关填发进口增值税专用缴纳书之日起15日内缴纳税款 次月15内于国税局缴纳 纳税时间纳税地点 贷方 银行存款 实付时会计科目 1 向机构所在地主管税务机关申报纳税 2 总机构和分支机构不在同一县 市 的 应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税 经批准 可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税 1 非固定业户销售货物或者应税劳务 应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税 2 未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的 由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款 以1日 3日 5日 10日或者15日为一个纳税期的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 1 向机构所在地主管税务机关申报纳税 2 总机构和分支机构不在同一县 市 的 应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税 经批准 可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税 1 非固定业户销售货物或者应税劳务 应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税 2 未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的 由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款 对应会计科目 应交税费 应交消费税 税目 烟酒 酒精 烟花爆竹 化妆品 成品油 首饰珠宝 高尔夫球具 高档手表 游艇 一次性木筷 实木地板 汽车及轮胎 摩托车 消 费 税 的 征 收 税目备注从价定率从量定额 卷烟 甲类 调拨价 70元 条56 0 6元 条 150元 箱乙类 调拨价 70元 条36 雪茄36 白酒20 1元 吨 黄酒240元 吨 啤酒 甲类250元 吨 乙类220元 吨 化妆品30 珠宝首饰 金银 铂金 钻5 其它首饰 珠宝玉石10 小汽车气缸容量1 5L 2 0L5 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税 进口产品不含税销售额 关税完税价格 关税 1 消费税税率 推导 组成计税价格 不含税销售额 关税 关税完税价格 消费税 组成计税价格 消费税 关税 关税完税价格 组成计税价格 组成计税价格 消费税税率 关税 关税完税价格 组成计税价格 1 消费税税率 关税 关税完税价格 组成计税价格 不含税销售额 关税 关税完税价格 1 消费税税率 纳税义务发生时间 赊销和分期 收款方式 合同约定的收款日期的当天 预收货款方 式 货物发出的当天 托收承付和 委托收款 发出货物并办妥托收手续的当天 其他结算方 式 收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的 当天 自产自用移送使用的当天 委托加工纳税人提货的当天 进口报关进口的当天 纳税时间 1日 3日 5日 10日 15日或1个月或1个季度 以1个月或者1个季度为1个纳税期的 自期满之日起15日内申报纳税 以1日 3日 5日 10日或者15日为一个纳税期的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 进口货物应当自海关填发进口增值税专用缴纳书之日起15日内缴纳税款 纳税地点 1 纳税人销售的应税消费品 以及自产自用的应税消费品 纳税人核算地 2 委托加工的应税消费品 除受托方为个人外 受托方所在地 3 纳税人到外县 市 销售或委托代销 机构所在地或居住地 4 纳税人的总机构与分支机构不在同一县 市 的 分别缴纳 经批准 可