车辆购置税当前状况、问题分析及解决思路.doc

车辆购置税当前状况、问题分析及解决思路 车辆购置税（以下简称车购税）自2005年1月1日因费改税交国税机关征收以来，其征管基本上还是沿用原交通部门代征时形成的模式。近年来，总局先后制定并修改了车辆购置税征收管理办法、车辆购置税价格信息管理办法等规范性文件，很大程度上完善了车购税的征管。但从这些年车购税征管实际看，车购税的征管工作相对独立，主要精力都集中在窗口征收上，且与国税部门征收的其它税种联系甚少，涉车征税信息的交叉比对等稽核机制尚未形成，还没有真正融入到税收大征管这一格局中。特别是在当前总局大力推行深化税源专业管理的大背景下，车购税的税源管理缺乏必要的监管手段，税源状况不能做到心中有数，成为实现应收尽收的瓶颈。因此强化车购税专业化管理，构建以风险管理为导向、以信息管税、以票控税的税源专业化管理新模式，对有效提升车购税征管质量和效率意义重大。 一、 车购税征管目前存在的问题 （一） 执法风险不断加大：一是源于取消实地验车。2012年1月1日起施行的新修订的车辆购置税征收管理办法，取消了老的车辆购置税征收管理办法第十三条关于“主管税务机关在为纳税人办理纳税申报手续时，应实地验车”的规定。我们知道，窗口征收人员在征收车购税时，如果从车辆合格证上的信息无法判断出车辆的具体配置，就需要进行实地验车，去掌握应税车辆的具体配置情况，从而正确选择匹配的最低计税价格，确定应纳税额。取消了实地验车的规定之后，按照依法行政的要求，征管人员即丧失了验车权，这就给纳税人带来可乘之机，纳税时将原本高配置的车型申报为低配置的车型，以达到少缴税款的目的。二是源于推行“一窗式”征管模式。为了提高车购税征收效能，缓解排队缴税的矛盾，很多地方以“一窗式”征管模式取代了原来的“两人一窗、三人一窗”的征管模式。所谓“一窗式”征管模式即是一个窗口办完所有车购税征收业务，形成通畅、高效、简捷的征收管理流程。但车购税征收在推行“一窗式”征管以后，减少了监督环节，很容易在计税价格核定、滞纳金的收取、最低计税价格适用等方面易出现执法风险点，为窗口征收人员提供了权力寻租的空间。三是源于最低计税价格采集与征收实践相脱节。现行车辆购置税价格信息管理办法第三条规定：“车价信息管理工作由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局流转税管理部门负责组织实施，生产企业所在地主管税务机关负责信息采集”。依据这一规定，大部分地区的最低计税价格采集工作由汽车生产厂家所在地的管理分局负责。而管理分局只负责车价信息的采集，不负责车购税征收，不甚了解车购税征收中的实际情况；同时最低计税价格信息基本上是由汽车生产厂家报送，主管税务机关对其报送的信息质量缺乏一定的监督约束力，因此常常出现最低计税价格采集与征收实践脱节的现象，主要表现在以下几方面：1、采集不及时。尽管车辆购置税价格信息管理办法中规定最低计税价格两个月采集一次。但经常有一些车型的最低计税价格信息在车辆销售以后很长时间都没有采集发布，为窗口征收工作带来一定难度；还有一些车辆的最低计税价格调整由于受最到低计税价格采集、发布周期的限制，滞后于零售价格调整，常常出现最低计税价格高于零售价格的情况，纳税人对高于车价缴税不理解，怨言很多，存在纳税遵从度下降的潜在风险。2、采集数据失真。在车购税征收过程中，我们常常会发现，一些产地不同的车辆，虽然它们属于同一类型、配置、各项参数基本相近，但最低计税价格却相差很多，甚至有些车辆的申报计税价格高于最低计税价格一倍以上，这主要体现于半挂车和大客车。3、最低计税价格信息与车辆合格证信息不匹配。车辆合格证作为征税中确定机动车不同配置，从而确定不同车购税最低计税价格的最有力的物证，却在最低计税价格采集过程中，由于两者对同一车辆的配置情况的不同描述，形成了最低计税价格信息与车辆合格证配置不匹配情况。单凭征收人员手头持有的车辆纸质资料，难以在车购税系统中选择匹配的车型。由于最低计税价格信息与车辆合格证信息不匹配，一方面，如果窗口征收人员选择车购税系统中高配置的车型，就可能因为多收税款，导致纳税人投诉、提起行政复议和行政诉讼；另一方面，如果窗口征收人员选择车购税系统中低配置的车型，就可能因为少收税款，被上级机关执法检查时追究责任。 （二）人力资源配置不灵活。2009年总局对车购税征管机构进行机构改革，市级国税部门成立车购税征收管理分局，负责车购税的征收管理工作。从改革的初衷来讲，成立车购税征收管理分局的目的是通过机构改革加强车购税的征管力度，完善以车购税征收管理为中心控制环节，推行车辆税收专业化管理。但从近两年的情况看，由于汽车市场在宏观政策的刺激下出现了超常规发展，各地征管机构都把主要精力放在了征收业务上，税源管理工作基本上是空白，同时也没有足够的法律、制度作为车购税管理的依据。目前车购税征收管理分局是作为市局的一个直属机构，内部人员又相对固定，只从事车购税的征收管理工作。在人少事多的时候，无法及时充实人员，造成纳税人排长队缴税；在汽车消费淡季，由于业务量少，人员富余，又无其它业务可做，长期人浮于事，极易养成“慵、懒、散”的习惯，造成人力资源浪费。 （三）人员综合素质难以提高。车购税征收管理分局是一个相对独立且业务范围相对窄的征管机构、征管工作人员也比较固定、长期缺乏多层次、多种类的教育培训，加上繁重的征收任务，征管人员长年只从事车购税征收业务，接触了解的只局限于车购税征管政策，这样无法造就一批既懂车购税征收政策，又懂综合税收知识和财会知识的高素质征管人员。征管人员知识结构单一的状况，不仅影响到国税事业的发展，也与征管人员自身发展不相适应。 （四）税源流失不容忽视。中华人民共和国车辆购置税暂行条例（以下简称车购税条例）第十二条规定，“纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税”。这条规定存在着很大的避税漏洞。比如说，一家南京的厂矿企业在沈阳购买一辆厂区自用车辆（属车购税应税车辆），按现行规定此车应在南京缴纳车购税和上牌，但由于此车无需上路，南京这家企业就可以利用主管税务机关无法获得其购车信息，也就不上牌，逃避缴纳车购税。另外，车购税条例第十四条规定：“税务机关应当及时向公安机关车辆管理机构通报纳税人缴纳车辆购置税的情况。公安机关车辆管理机构应当定期向税务机关通报车辆登记注册的情况”。据了解，目前很多地方的国税机关由于种种原因，与公安机关车辆管理机构还没有建立有效的沟通联系机制，加上国税机关又无上路稽查权，致使很多车购税税源流失，特别是摩托车、农用车、工程车等应税车辆，由于公安机关、农机等车辆管理机构把关不严或不上牌，这部分税源只有无奈放弃。 （五）征管手段落后。目前车购税征管基本延用了原交通部门代征时期的操作模式,手工录入车购税征收信息。从运行的效果看,其与当前税务部门“以申报纳税和优化服务为基础,以计算机网络为依托、集中征收、重点稽查、强化管理”的征管模式在操作程序、运行机制、监控手段上存在一定的差距。车购税征管的信息化建设远落后于国税部门主管的其他税种的信息化水平。由于录入车购税征收信息全凭手工完成，易出错、效率低可想而知。这些年来，很多地方为应对车购税征收窗口人少事多、纳税人排长队缴税的矛盾，推行了“一窗式”征管模式、增设征收窗口、采取了二维码扫描录入、自助办税等手段，大大改善了车购税征管，取得了一定的社会效益。但据了解，还有些办公条件简陋、征管信息化投入较少的地区，在纳税的高峰期，纳税人就挤在又矮又窄的办税窗口，里三层外三层，秩序比较混乱，甚至很多纳税人就围在窗口工作人员的周围，七嘴八舌地咨询、抱怨，给窗口人员造成相当大的心理压力，工作出现差错在所难免。 二、强化车购税专业化管理需顶层设计 （一）修改车购税条例。现行车购税条例的施行时间为2001年1月1日，是车购税费改税时由中华人民共和国车辆购置附加费暂行条例演变而来的，它的存在已有12个年头，其中的一些规定已不能适应现今税源专业化管理的要求。比如，车购税条例规定车购税税源由车辆管理部门在车辆上牌时把关，车辆管理部门凭主管税务机关核发的车购税完税证明给应税车辆上牌，但由于种种原因这项规定无法完全实现车购税应收尽收。随着“以票控税”理念的提出，为改变税源控制环节创造了条件，可将车购税条例第十二条内容改为：“需开具机动车销售统一发票的应税车辆，应当向机动车销售统一发票开具地的主管税务机关申报纳税；不需要开具机动车销售统一发票的应税车辆，应当向车辆登记注册地或纳税人所在地的主管税务机关申报纳税”。应税车辆申报纳税地点改变，有以下三个方面的作用：一是达到“以票控税”的目的。通过定期将汽车经销商开具的机动车销售统一发票数量与主管机关的应税车辆申报数进行比对，如果发现机动车销售统一发票数量大于应税车辆申报数，则可能有偷漏税的情况，主管税务机关可进一步采取评估措施，及时查明真相，从而达到“以票控税”，防止税源流失的目的；二是可以有效杜绝假发票。主管税务机关在对机动车销售统一发票数量与主管机关的应税车辆申报数进行比对发现异常后，再按照发票号码逐一比对，可以让假发票立马现形，使伪造的机动车销售统一发票再无用武之地；三是保证税源及时入库。汽车经销商应遵循“开票即缴税，缴税即入库”的原则，使车购税税源监控更严密，保证税源及时足额入库。 （二）转变机构职能。将目前车购税征收管理分局的征收职能剔除，并入办税服务厅。顺应总局深化税源专业化管理的要求，强化车购税管理职能，把现在兼具征收和管理职能的车购税征收管理分局打造成一个只具有车购税管理职能的专业化的车购税税源管理分局。内设相应科室负责档案管理和搜集本地汽车生产企业的汽车出厂价格，核定上报最低计税价格，为车购税的顺利征收做好基础工作；定期将汽车经销企业的开票信息（包括开票数量和开票价格等）与主管税务机关的申报信息（申报数和纳税额）进行比对，根据不同结果作出具体处理措施；对异常信息进行进一步整理，形成稽查建议报稽查局查处。 （三）完善最低计税价格。最低计税价格核定工作是车购税征管的基础性工作，其质量决定着车购税的征管质量。如何提高最低计税价格核定工作质量，完善最低计税价格，我们考虑从以下几个方面入手：一是借鉴一些地区根据车辆合格证上的选装码、尾标等确定最低计税价格，这样车辆合格证信息和车购税系统信息一一对应，利于征收时确定车型和税务机关评估比对。二是依据汽车经销商对车辆的品牌称呼习惯确定最低计税价格。比如别克SGM7165MTB这款车，经销商习惯称呼为别克凯越，根据配置不同分为标配和高配。而车购税系统中，这款车却分为皮座和布座两种，合格证上的配置和经销商的称呼习惯不一致，难以选择车型。因此，采集最低计税价格的时候可将汽车经销商的习惯称呼记入配置栏。另外对于那些选装件比较复杂的同一型号的车辆，在核定最低计税价格时，要综合分析车辆配置情况，最后确定最低计税价格时最好不要超过三款，同时要求汽车经销商在开具机动车销售统一发票的时候，注明相应档次；三是总局可将最低计税价格的发布权委托给省级国税机关执行，这样可以大大缩短最低计价格的发布周期，新车上市即发布，从而解决最低计税价格滞后的问题。 （四）改进征管方式。在车购税征管上应改变思路，将繁琐的窗口征收工作前移、分散，在各个汽车经销点安装使用车购税网上申报系统进行车购税即时申报。弱化车购税征管以窗口征收为主，管理为辅的征管方式，逐步实现以“管理为主，窗口征收为辅”的新的车购税征管方式。 随着网络技术的发展，特别是财税库银横向联网系统的建成，使车购税实现网上电子申报缴纳成为可能。在联网条件下，经销商可以通过税收征管系统网上申报功能在线对车购税进行申报和缴纳，实现车购税的电子缴纳。具体流程为：汽车经销商开具机动车销售统一发票以后即利用车购税网上申报系统进行车购税申报，开具税收通用完税证，利用财税库银横向联网系统，通过刷卡或网上转账等方式将税款缴入指定银行，车主凭税收通用完税证、身份证、机动车辆合格证、机动车销售统一发票（注册登记联）等材料原件到办税服务厅窗口领取车购税完税证明。汽车经销商须定期将主管税务机关要求的车购税纸质档案传递给车购税管理分局。网上电子缴税，可以减轻纳税人的负担，缓解征收窗口排队的压力，大大提高车购税的征收效能。 （五）配套管理制度。一是将车辆最低计税价格采集业务赋予车购税管理分局，制定相应的制度，监督约束采集工作，确保采集信息的适用性和时效性；二是确定评估指标、评估期间，设定评估结果预警值，规定评估异常情况及处理程序。与机动车销售统一发票发售、