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对外经贸大学会计学考研专业课讲义对外经贸大学会计学考研专业课辅导讲义资料第一章 管理会计概论(一) 财务会计和管理会计有什么区别和联系？财务会计又称对外报告会计，其主要目的是依据公认会计准则，对企业发生的会计事项进行确认、计量、记录和报告，向企业外部的信息使用者定期提供反映企业财务状况、经营成果和现金流量等状况的信息。管理会计也被称为内部报告会计，其主要目的是根据企业内部管理部门的特定要求，提供其决策所需要的经济信息以供决策。区别：1) 服务对象不同。财务会计的主要服务对象是企业外部与企业有利害关系的各个方面。管理会计的服务对象是企业的各级管理者。2) 信息的时间特征与时间间隔不同。财务会计的信息是历史的，而管理会计是面向未来的。财务会计的信息是按照相等的时间间隔来提供的，而管理会计是按照管理层的要求而不定期编制。3) 信息的计量手段不同。财务会计提供的信息主要是可用货币计量的信息，而管理会计提供的信息既可能包括现金信息，又可能包括非货币信息。4) 法规的制约程度不同。财务会计受法规的约束，而管理会计不受法规的限制。联系：由于二者均属于会计系统，财务会计衡量的是企业的总体业绩，管理会计衡量的是企业的各部门的业绩。因此，两个系统在很多方面又有着密切的联系。主要表现有：1) 两种会计信息均可以来自同一个会计信息源。2) 成本会计是联系财务会计和管理会计的纽带。(二) 管理会计有哪些重要特点？1) 管理会计的目标是服务于企业的内部管理，目的在于提高经济效益，获取尽可能多的利润。2) 管理会计的方法总体性质是分析性的，把企业的经营管理纳入动态分析和控制的轨道，而不是传统会计的静态描述。3) 管理会计提供的信息必须面向未来，是以未来的事件为决策和控制的对象。4) 提供的信息不受会计准则的约束，其方法和程序具有很大的自由度和弹性。5) 在提供信息时，非常重视对人的行为的影响。(三) 管理会计的职能作用1) 为决策者提供客观可靠的信息。2) 为决策目标的实现制定计划、编制预算。3) 为企业经营活动提供指导、实施控制。4) 成本确定和成本计算。(四) 管理会计信息的质量特征1) 准确性2) 相关性3) 可理解性4) 及时性第二章 产品成本计算的基本方法(一) 产品成本与期间费用有何区别？产品成本是指产品制造过程中所耗用的经济资源的货币表现，对象化归集到产品，即为产品成本。期间费用是指与产品生产无直接关系，全部列为当期费用，与当期收入配比的各项支出。(二) 分批成本计算法与分步成本计算法有什么不同？分批成本计算法主要适合按订单或批别进行的多步骤复杂生产。其特点如下：1) 以产品的批别作为成本计算的对象，按批别计算每批产品的制造总成本和单位成本。2) 分批成本单既是成本计算单又可作为在制品账户的明细账。3) 在制品和产成品成本计算简便。一批产品全部完工，归集于该批产品上的全部成本就是该批产品的制造成本，没有完工，则就是期末在制品成本。4) 总成本和单位成本的计算同该产品的生产周期一致。分步成本计算法适合于大量的重复生产同类产品的企业。其特点：1) 按生产部门或生产步骤归集生产成本，以产品作为成本计算对象。2) 期末经常有尚未完工，仍处于生产过程中的在制品，需要把归集于各个生产步骤的成本总额在已完工产品忽然在制品之间分配。需要计算在制品的约当完工产量和产品单位成本。3) 产品成本的计算周期与会计报告期一致。区别：特点分批分步在制品明细账按批别设置按加工步骤设置成本计算报告分批成本单另编制生产成本报告成本计算期产品完工时每一会计期末单位成本批总成本/批产量总成本/约当完工产量(三) 产品成本的分类1) 按经济用途区分为直接材料、直接人工和制造费用。2) 根据在产品制造过程中的作用将成本区分为主要成本和加工成本。3) 根据成本计算过程中成本与成本对象之间关系，成本可以区分为直接成本和间接成本。（四）什么叫约当完工产量？在分步成本计算法下为什么要计算约当完工产量？约当完工产量是指根据产品的完工程度把实物量折合为完工产品的数量。分步成本法下由于产品大量重复生产，每个会计期末都有尚未完工、仍处于生产过程中的在制品。所以在产品成本计算时需要把归集于各个生产步骤的成本总额在已完工产品和在制品之间进行分配，这就需要计算在制品的约当完工产量和产品的单位成本。（五）分布成本计算法下，成本计算可以分为哪几个步骤？首先，分析产品的实物数量和加工程度。然后，计算出产品的约当完工产量。第三，汇总计算出产品的制造总成本和产品单位成本。最后，计算出当期完工产品成本和期末在制品成本，即将总成本在当期完工产品和期末在制品之间进行分配。第三章 服务部门的成本分配和联产品成本计算(一) 产品生产过程中发生的间接制造费用计入产品成本一般要经过三个层次：1) 按部门归集费用的原始支出属于共同费用的原始支出要按一定的基础加以分配。2) 将服务部门归集的成本分配于生产部门。3) 将归集于生产部门的制造费用分配与产品或劳务。（二）本章所述的服务部门成本分配的三种方法主要是解决什么问题？服务部门在为主要的部门提供服务的同时，服务部门之间也通常提供产品或服务，服务部门在向主要生产部门分配成本的时候，也要处理服务部门相互之间的服务分配问题。1) 直接分配法。对服务部门相互之间提供的服务不予考虑，服务部门的全部成本根据生部门所使用的服务作业的数量，直接向生产部门分配。2) 顺序分配法。根据服务部门向其他服务部门提供服务量的大小或成本的多少顺序排列，按顺序决定是否向其他服务部门分配成本，且仅一次性分配成本，使成本分配呈阶梯式。3) 交互分配法。服务部门之间的服务全部都要考虑。（三）什么是共同成本？为什么要在联产品之间进行分配？有几种方法？共同成本是指在联产品或副产品分离点前所发生的各项成本。由于存货计价和损益计量的要求，需要把共同成本在联产品或副产品之间进行分配，完全是出于财务会计报告的要求。如果运用于定价决策，很容易对决策产生误导。主要有以下几种方法：实物量分配法，分离点销售价值法，估计可实现净值分配法。第四章 作业成本计算和作业管理(一) 作业成本计算包括哪些基本程序？适合在何种情况下应用？1) 按活动内容辨别区分不同类型的作业。2) 分析成本与作业之间的关系，确定每种作业的成本动因。3) 按作业设立同成本动因相关的同质成本库，归集同质成本。4) 以每种作业的成本动因为分配基础，制定各作业成本库的作业成本分配率。5) 根据每种产品或服务消耗的成本动因和成本动因分配率，将作业成本库归集的作业成本归集于产品或服务。产品生产的多样化和个性化，使得不同产品要求的工艺过程不同，操作程序不同，在作业链中流动的路径不一样，产品生产对不同作业的需用量不同，因而采用同一的分配基础，不能客观反映不同作业成本与不同产品的关系。生产过程的自动化程度不断提高，许多直接制造费用，尤其是直接人工成本大大下降，间接制造费用在全部成本中的比重极大提高，分配方法的选择对成本计算影响很大，同间接制造费用相关的作业活动复杂多样，各种不同类型的作业对制造费用水平的影响不同，采用单一的成本分配基础不能反映成本同分配基础之间的关系，扭曲成本计算结果。 作业成本计算将成本与作业联系起来，追溯分析作业与成本的关系，按作业来归集和分配成本。（二）成本分级与作业成本计算有什么相关性？1) 单位产出级成本。同产品产量相关的作业成本，成本动因是产出量。2) 批次级成本。与产品生产批次相关的成本，成本动因是产品批次。3) 产品级成本。与某种产品整条生产线相关的成本，成本动因是产品或产品生产线。4) 条件设施级成本。支持整个生产过程而发生的成本作为期间成本，不分配于产品。 在作业成本法下，作业的划分和作业成本动因的确定是至关重要的，关于同质的作业成本库和成本动因，将作业和成本分为以上四大类别。（三）作业成本计算的应用需要什么养的条件？存在什么样的限制？作业成本计算按作业归集制造成本，根据产品消耗的作业分配成本，是成本计算比较客观地反映制造过程的成本耗费，使成本计算更为真实，能为企业的决策和经营管理及成本控制提供更客观可靠的信息。它需要企业做好数据收集和信息处理。但是还有许多问题需要解决：1) 作业的区分问题。在作业的划分上界限不易确定。2) 成本动因确定上的困难。3) 信息处理的成本问题。（四）作业管理通过哪些措施来降低成本、提高效益？作业管理以作业成本计算为基础，着重于以改进作业业绩为目的而计量作业的成本消耗。包含两个层面：一方面立足于成本分配，追索作业归集作业成本；另一方面根据产品或服务耗用的作业量分配成本，实施作业成本计算。其精髓在于“产品消耗作业，作业消耗资源”。措施有：1) 作业消除。消除非增值作业或不必要的作业减少耗费，提高成本效率。2) 作业选择。从能达到同样目标的不同作业或不同策略，选择最佳的作业或策略3) 作业减少。以不断改进的方式降低作业所消耗的资源或时间。4) 作业共享。充分利用企业的生产能量使之达到规模经济效应，提高单位作业的效率。第五章 成本性态和两种类型的损益表(一) 什么叫固定成本？有何特征？固定成本是指在一定条件下，当业务量发生变动时，其总额保持不变的成本。具有以下特点：1) 在一定时期和一定业务量范围内，成本总额保持不变。2) 就单位产品负担的固定成本而言，则随着业务量的增减变动成反比例变动。 （二）约束性固定成本和酌量性固定成本有何不同？约束性固定成本是指不受管理部门短期决策行为影响的固定成本。通常是提供和维持企业生产经营能力所需设施、机构而支出的成本。支出的大小取决于生产经营能力的规模，是维持企业最基本的生产能力的成本。约束性固定成本通常由企业的高层管理人员根据企业的战略规划和长远目标来确定，一旦形成则在短期内很难改变，并且对企业的生产能力和经营目标产生重大影响。如果消减该种支出，势必影响企业的生产能力和长远目标，即使生产中断，该项固定成本也仍然要发生，因此这种成本具有很大的约束性。酌量性固定成本是指受管理部门短期决策行为影响，能改变其数额的固定成本。这些成本在一定的预算执行期内固定不变，相对于生产量也是固定成本，而在编制下期预算时，可由企业管理部门根据未来的需要和财务负担能力进行调整。此外，当企业财务陷入困难时期，管理人员可以把酌量性固定成本完全缩减，但却不能减少约束性固定成本。酌量性固定成本对一个企业长期目标的实现是非常重要的，但在短期内管理人员可以大幅度地改变其费用水平。(三)什么是变动成本？变动成本有什么特征？变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量的变动而成正比例变动的成本。特点如下：1) 在一定时期和一定业务量范围内，成本总额随业务量的增减变动成正比例变动。2) 单位产品中的变动成本则不受业务量增减变动的影响而保持不变。（四）什么是混合成本？有那几种分解方法？混合成本介于固定成本和变动成本之间，既非完全固定不变，也不随业务量成正比例变动。一般包括：阶梯式成本、半变动成本。分解方法有：工程分析法、账户分类法、合同确认发、历史成本分析法（高低点法、散布图法，回归直线法）（五）什么是相关范围？对于固定成本，相关范围有两方面的含义。一是指特定的期间。从较长时期看，所有的成本都是可变的，只有在一定的时期内，固定成本才保持不随产量变动的特征。二是指特定的业务量水平，如果超出这一水平固定成本会增加。即使在某一特定期间内具有固定特性的成本，其固定性也是针对某一特定业务量范围而言的。如果超出这一范围，固定成本总额就可能发生变动。变动成本也存在一定的相关范围。超过相关范围，变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关系。（六）什么是吸收（完全）成本法？什么是变动成本法？ 吸收成本法在计算产品成本和存货成本时，不仅把产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工等生产成本作为产品成本和存货成本，而且把全部制造费用全部吸收到产品成本和存货成本中去，并将非生产成本作为期间费用处理。由于该种成本计算法把生产过程中的全部生产成本作为产品成本和存货成本处理故又称为“完全成本法”或“全部成本法”。采用完全成本法的原因：存货计价评估盈利能力定价决策 变动成本法是指在计算产品成本和存货成本时，只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而不包括固定制造费用。所有固定成本均作为期间成本列入当期损益表，从当期收入中全部扣除。（七）变动成本法和吸收成本法有什么不同？1) 成本划分标准、类别及产品成本构成内容不同。吸收成本法按照成本的经济用途把企业的全部成本划分为生产成本和非生产成本两大类，产品成本包括全部生产成本，非生产成本作为期间费用处理。变动成本法按照成本性态把成本分为变动成本和固定成本两大类，产品成本只包括变动生产成本，固定制造费用作为期间成本处理。2) 存货估价及成本流程不同。吸收成本法下，由于产品成本包括固定制造费用，并将固定制造费用在完工产品和在产品之间进行分配，这样期末存货都是按全部生产成本计价。变动成本法下，由于产品成本仅按变动成本计算，而将固定制造费用全部作为期间成本处理。在产品、库存产品和已销产品都是只包含变动成本。即期末存货成本都是按变动成本计价。变动成本法的存货成本小于吸收成本法的存货成本。（八）吸收成本法和变动成本法在编制损益表上有何不同？ 吸收成本法下，损益表上的成本分为销售成本和营业费用，销售收入减去销售成本后的余额为销售毛利，销售毛利减去营业费用得营业利润。吸收成本法编制的损益表把所有成本项目按生产、推销管理等不同经济职能进行排列，主要是为了适应与企业有经济利益关系的外界团体或个人的需要而编制的。 变动成本法下，损益表上的成本分为变动成本和固定成本两大类，销售收入减去变动成本后的余额为边际贡献，边际贡献减去全部固定成本则是企业的营业利润。变动成本法编制的损益表把所有成本项目按成本性态分为变动成本和固定成本两大类，主要是为了便于取得边际贡献信息。（九）变动成本法和固定成本法对收益计算有什么影响？ 由于两种成本计算法下，存货估价及成本流程不同，因而对各期营业利润的计算有着重大的影响。主要表现在当产销不平衡时，以两种成本计算为基础所确定的营业利润有所不同。出现差额的根本原因在于两种成本计算方法从当期销售收入中扣除的固定制造费用的金额不同。在变动成本法下，计入当期损益表的是当期发生的全部固定制造费用；在吸收成本法下，计入当期损益表的固定制造费用金额则是期初存货吸收的固定制造费用，加上当期发生的全部固定制造费用，再减去期末存货吸收的固定制造费用。营业利润差额的变动规律：1) 若吸收成本法期末存货吸收的固定制造费用等于期初存货吸收的固定制造费用，则营业利润差额为零。2) 若吸收成本法期末存货吸收的固定制造费用大于期初存货吸收的固定制造费用，则营业利润差额大于零。3) 若吸收成本法期末存货吸收的固定制造费用小于期初存货吸收的固定制造费用，则营业利润差额小于零。（十）变动成本法的优缺点优点:1) 能够促使企业重视销售，防止盲目生产。2) 能提供企业管理部门进行预测和短期决策的有用信息。3) 有利于企业加强成本控制和正确进行业绩评价。4) 简化成本核算。缺点：1) 不符合财务会计产品成本的概念及对外报告的要求。2) 不能适应长期决策的需要。第六章 本量利分析（一）什么是本量利分析？其目的是什么?有哪些用途？是指对成本、业务量和利润三者之间的相互依存关系所进行的分析。目的在于通过分析短期内产品的销售量、销售价格、固定成本、单位变动成本以及产品结构等因素的变化对利润的影响，为企业管理人员提供预测、决策等方面的信息。（二）本量利分析的基本假定有哪些？1) 成本性态分析假定2) 线性关系假定。一是假定销售单价为常数，二是在相关范围内单位变动成本为常数。3) 固定成本不变假定4) 产销平衡假定5) 品种结构稳定假定（三）什么是边际贡献？它有那几种表现形式？边际贡献是指产品的销售收入减去变动成本后的余额。它有两种表现形式。一种是单位概念，成为单位边际贡献，是指产品的销售单价减去单位变动成本后的余额。反映的是单位产品的创利能力。另一种是总额概念，称为边际贡献总额，是指产品的销售收入总额减去变动成本总额后的余额。（四）什么是盈亏平衡点？它有几种表现形式？如何计算?盈亏平衡点是指使企业达到盈亏平衡状态的业务量，即在该业务量水平上，企业的销售收入等于总成本。通常有两种表现形式：1) 用实物量表现，称为盈亏平衡点销售量。2) 用货币金额表现，称为盈亏平衡点销售额。计算方法有：基本等式法（P-b）x-a=0）、边际贡献法(边际贡献=固定成本)、本量利分析图等方法。（五）什么是安全边际？如何计算？它有什么作用？安全边际是指企业计划销售量超过盈亏平衡点销售量的差额。这个差额表明从预计销售量到盈亏平衡点有多大距离，或者说在亏损发生之前销售量可低于计划的数量。它有两种表现形式：1) 绝对数：一种是用实物量表示。安全边际=计划销售量-盈亏平衡点销售；另一种是用货币金额表示。安全边际=计划销售额-盈亏平衡点销售额2) 相对数：安全边际率=安全边际/销售量（额）作用：可以反映企业经营的安全程度。只有当企业的销售量超过盈亏平衡点的销售量时，超出部分所创造的边际贡献才能形成企业的营业利润，而超出的部分就是安全边际。企业的销售量超过盈亏平衡点越多，安全边际就越大，说明企业发生亏损的可能性就越小，企业的经营也就越安全。反之，企业经营的安全性就越差。（六）本量利分析图有几种表现形式？它们如何揭示本量利之间的规律性联系？1) 标准本量利图。它所反映的总成本以固定成本为基础，能清晰地反映固定成本总额不变的特点，同时能揭示盈亏平衡点、安全边际、盈利区与亏损区的关系。规律： 1.在盈亏平衡点不变的情况下，销售量超过盈亏平衡点时，销售量越大，实现的赢利就越多。 2.销售量不变的情况下，盈亏平衡点越低， 盈利区域的面积就会扩大，亏损区域的面积就会缩小。3.在销售收入既定的情况下，单位变动成本或固定成本的总额越小，盈亏平衡点越低。反之，越高。2) 边际贡献式本量利图边际贡献式本量利图将固定成本至于变动成本线之上，总成本线是一条平行于变动成本线的直线。因而能直观地反映出边际贡献的形成及其与利润之间的关系。只要销售单价大于单位变动成本，就必然存在边际贡献。当边际贡献小于固定成本时，企业处于亏损状态；当边际贡献等于固定成本时，企业处于盈亏平衡状态；当边际贡献大于固定成本时，企业处于盈利状态。3）利润业务量本量利图以利润线代替了销售收入线和总成本线，是简化了的本量利图。突出了利润与业务量之间的关系。（七）如何计算多品种下的盈亏平衡点？ 只能用金额反映，不能用实物量反映盈亏平衡点。1) 加权平均法盈亏平衡点的综合销售额=固定成本/加权平均边际贡献率安全边际贡献率=各种产品的边际贡献合计/各种产品的销售收入合计 各种产品的边际贡献率各种产品销售比重某产品的销售比重=该种产品的销售收入/各种产品销售收入合计2) 联合单位法多品种产品之间存在固定的数量比例关系，将一组产品视为一个联合单位。联合单位边际贡献=联合单位售价-联合单位变动成本盈亏平衡点联合单位=固定成本/联合单位边际贡献3) 边际贡献保本率法边际贡献保本率=固定成本/各种产品边际贡献合计边际贡献创利率=营业利润/各种产品边际贡献合计=1-边际贡献保本率盈亏平衡点综合销售额=各种产品销售收入边际贡献保本率（八）什么是敏感性分析？如何计算各因素的敏感系数？及敏感系数的应用就是研究与某一变量相关的因素发生变动时对该变量的影响程度。（利润）敏感系数=利润变动百分比/因素变动百分比在敏感性分析中，可以用敏感系数对利润的变动情况进行预测。当影响利润的某一因素发生变动时，可以利用事先计算出来的敏感系数很方便地预算出对利润的影响程度。除预测各因素变动对利润的影响程度外，还可以利用敏感系数预测当目标利润发生变动时对各因素的影响程度。（九）影响盈亏平衡点的因素有哪些？它们是如何影响的？1) 销售价格变动的影响 当其它因素不变，当单价上升时，会增大单位边际贡献和边际贡献率；会使盈亏平衡点降低，在一定销售量下实现的利润将会增加或亏损减少；当价格下降时，会减少单位边际贡献和边际贡献率；会使盈亏平衡点上升，在一定销售量下实现的利润将会减少或亏损增加。2) 单位变动成本变动的影响 如果其他因素不变，当单位变动成本上升时，会减少单位边际贡献和边际贡献率；会使盈亏平衡点上升，在一定销售量下实现的利润将会减少或亏损增加；当单位变动成本下降时，会增大单位边际贡献和边际贡献率；会使盈亏平衡点降低，在一定销售量下实现的利润将会增加或亏损减少。3) 固定成本变动的影响如果其他因素不变，当固定成本总额上升时，会使盈亏平衡点上升，在一定销售量下实现的利润将会减少或亏损增加；当固定成本总额下降时时，会使盈亏平衡点降低，在一定销售量下实现的利润将会增加。（十）产品品种结构的变动如何影响盈亏平衡点？企业在生产和销售多种产品的情况下，由于不同产品的盈利能力各不相同，因而不同产品的边际贡献率也各不相同。因此，不同产品的销售收入占总销售收入的比重将直接影响加权平均边际贡献率。当边际贡献率较低的产品的销售收入占全部产品总销售额的比重上升时，企业的加权平均边际贡献率会下降，从而导致盈亏平衡点综合销售额的上升，在同样的销售收入总额情况下，企业的利润就会下降；当边际贡献率较高的产品的销售收入占全部产品总销售额的比重上升时，企业的加权平均边际贡献率就会上升，从而导致盈亏平衡点综合销售额的下降，在同样的销售收入总额情况下，企业的利润就会上升。(十一)什么是目标利润？如何确定？目标利润是指企业在未来计划期间内，经过努力应该达到的最优化利润目标。目标利润的预测一般是在调查研究的基础上，通过了解和掌握企业历史上利润率最高水平以及当前同行业或社会平均利润率水平，从中选择先进合理的利润率作为预测基础。通常用于预测目标利润的利润率主要是投资报酬率。它由企业管理部门根据本单位在计划期间的实际生产能力、生产技术条件、材料供应状况等因素确定的最优化的战略目标，是企业未来可能实现的最佳利润水平。目标利润必须经过反复测算、验证、调整后才能最后确定。目标利润不应当是现有销售量、价格和成本的消极后果；它应该对销售量、价格和成本等因素的未来发展起着某些约束作用。（十二）什么是保利分析？有哪些具体内容?保利分析就是分析在假定销售单价、单位变动成本和固定成本总额均确定的情况下，为保证事先确定的目标利润能够实现而应达到的销售量或销售额的一种方法。基本内容有：1) 确定目标利润2) 计算实现目标利润的业务量3) 计算实现目标净利润的业务量（十三）什么是经营杠杆？如何计算经营杠杆系数？由于固定成本的存在，利润的变动幅度会大于产销量的变动幅度，这种产销量较小幅度变动引起利润较大幅度变动的现象就成为经营杠杆。经营杠杆系数=利润变动百分比/销售变动百分比（十四）经营杠杆与经营风险的关系？经营风险是指企业未来营业利润的波动程度。经营杠杆系数扩大了市场和生产等不确定因素对利润变动的影响，而且经营杠杆系数越大，营业利润对销售变动也越敏感，变动越剧烈，企业的经营风险也就越大。因此，经营杠杆系数反映了企业所面临的经营风险程度。第七章 经营决策分析（一）决策分析有哪些特征？如何进行分类？特征：1) 总是面向未来2) 决策要有明确的目标3) 决策要考虑人的因素分类：1) 按规划期的长短分为：短期决策和长期决策2) 按决策者所掌握的信息特点分类。确定性决策、不确定性决策、风险性决策。3) 按决策方案之间的关系分为：接受或拒绝方案决策、互斥方案决策、组合方案决策。4) 按决策的重复程度分类。程序化决策、非程序化决策。（二）决策分析的程序1) 确定决策目标2) 手机与决策目标与关的信息3) 提出实现目标的各种备选方案4) 选择最满意方案5) 决策方案的实施和跟踪反馈（三）什么是相关成本？应该有哪方面的特征？是指由某特定决策方案直接引起的未来成本。如果某项成本只属于某个决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本。具有的基本特征：1) 是预计的未来成本2) 是有差别的未来成本。只有不同方案的预计成本之间存在差别的成本才是与决策有关的相关成本。（四）试说明增量成本、变动成本和边际成本的区别与联系狭义的增量成本是指因实施某项决策方案而发生的成本。如果不采用该决策方案，则增量成本就不会发生。广义的增量成本是指两个备选方案相关成本之间的差额。联系与区别：在一定条件下，某一决策方案的增量成本就是该方案的变动成本。但不能认为，在任何条件下，增量成本都等于变动成本，因为有时候增量成本还包括固定成本。管理会计中的边际成本是增量成本的一个特殊形式，当业务量的增量为一个单位时，边际成本就等于单位变动成本。（五）举例说明机会成本在经营决策中的作用机会成本是指在决策分析过程中，由于选择了最满意的方案而放弃次满意方案所丧失的潜在收益。例如：一条生产线，生产甲产品，单位变动成本30元，单价50元，每件消耗1个机器小时；生产乙产品，单位变动成本43元，单价70元，每件消耗1.5个机器小时；分析：从表面看，乙的单位贡献为27元，甲只有20元。但如果生产甲每一机时提供20元边际贡献，而乙只有18元，也就说若选择乙每一机器小时带来18元边际贡献，而同时放弃生产甲会造成每一机时20元的机会成本。（六）“凡亏损产品都应该停产或亏损部门都应关闭”有无道理？从成本性态分析角度来看，停产某一亏损产品一般只能减少变动成本。如果销售的该亏损产品能产生边际贡献，则可以弥补一部分固定成本，这时就不应该停产。因为亏损产品一旦停产，则其产生的边际贡献就会消失固定成本就都需要由其他产品产生的边际贡献来负担，这时，企业的总营业利润不仅不会增加，反而会减少。（七）“企业所需要的零部件最好自制，一般不外购”对吗？在零部件是自制还是外购的决策中，有时定性因素会支配定量评价。有些企业为了控制质量而自己生产零部件；有些企业为了和供应商保持长期的互利关系而一直购买零部件。如果从定量的角度去分析是自制还是外购，一个关键的因素是企业是否有剩余生产能力。自制还是外购决策的特点：1) 只考虑相关成本，不考虑收入。2) 自制方案一般不需要考虑固定成本。3) 如果生于生产能力有其他用途，则必须考虑机会成本。（八）“在确定生产何种产品时，应尽可能多地生产单位边际贡献大的产品”有无道理？ 如果产品在市场上的销售量受到一定的限制，而企业的资源又足够生产市场所需的产品数量时，应当选择获利能力最强的产品，也就是单位贡献最高的产品进行生产和销售。 但是，当产品的生产量受到某一种稀缺资源的约束时，就不能以产品的单位边际贡献大小作为决策的标准。其原因在于，尽管单位边际贡献是反映产品盈利能力的重要指标，但在企业资源受到约束的情况下，单位边际贡献大的产品产量不一定高，因而其边际贡献总额不一定最大，这样就不能为企业带来最大的经济效益。（九）企业的生产受到一种资源的约束时，应当如何进行决策？必须以各种产品的边际贡献总额的大小来判断方案的优劣，而且通常是以各种产品的单位资源边际贡献指标作为选优标准。单位资源边际贡献=单位产品边际贡献/单位产品资源消耗标准（十）确定性、风险性、不确定性决策。确定性决策是指与决策相关的各项条件或自然状况都是已知的，而且每个方案都只有一个确定的结果。没有不确定因素在内的决策。风险性决策是指所涉及的各种备选方案的个项条件都是已知的，但每一方案的执行都可能出现若干种不同的结果，并且可以依据有关资料确定出现各种可能结果的概率的决策。不确定性决策是指决策方案的各项条件虽然已知，但每一方案的结果无法确定，或每一方案会出现若干种不同的结果，但决策者无法确定各种结果的可能性，只能以其经验判断进行决策。（保守、乐观、折中的决策方法）第八章 定价决策分析和存货决策（一）企业的定价目标一般有那几种类型?1) 提高市场占有率为定价目标2) 以获得最大利润为定价目标3) 以适应或避免竞争为定价目标（二）制定产品价格时应考虑哪些因素？产品的价值市场供求关系国家价格政策竞争形式（三）什么是产品的最优价格？如何确定？最优价格既不是水平最高的价格，又不应为水平最低的价格，而是使销售总收入与销售总成本的差额达到最大的价格。也就是使企业获得最大利润的价格。当边际收入等于边际成本时，企业的总利润达到最大，这时的销售价格和销售数量就是产品的最优价格和最优销售量。（四）成本加成定价法有几种成本基础？如何确定加成率？1) 全部成本加成定价法（单位产品总成本、单位产品生产成本）2) 变动成本加成定价法（单位产品变动生产成本、单位产品变动总成本）（五）存货控制的ABC分析法的基本要点是什么？存货控制包括存货成本控制和存货批量控制两大类。其基本原理是将存货项目按照其成本比重的高低分为A、B、C三类对不同类别的存货采取不同的控制方法。基本要点包括以下内容：1) 将企业的全部存货按一定标准区分为A、B、C三类。2) 对A、B、C三类存货应按照区分主次、抓重要问题的原则施行不同的控制方法。（六）一般EOQ模型有哪些前提假设？1) 假设订货一次全部到达，订货后能立即收到货物，且存货被均匀耗用。2) 假定存货的订购价格不会随存货批量的变化而变化，而且全年存货需要量是确定的。（七）什么是再订货点？怎样确定？是指企业发出订单时现有存货的存储量。从发出订单到收到货物验收完毕为止所需的时间称为“订货提前期”。再订货点=每天平均耗用量订货提前期+安全储备量第九章 长期投资决策分析和评价（一）长期投资决策有哪两种基本类型？根据所涉及的范围和影响的时间分为扩充型投资决策和重置型投资决策。扩充型投资决策是指对企业未来发展前景将产生长时间重大影响的投资决策。重置型投资决策通常涉及企业经营中的某一方面，主要是为了改进现有产品的工艺技术、改善企业的生产经营条件或状况而做出的决策。（二）如何理解货币的时间价值？货币的时间价值是指由于投资而放弃现在使用货币的机会所得到的按放弃时间长短计算的报酬。首先，货币时间价值的实质是资本的增值，是剩余价值的转化形式。其次，货币本身并不能增殖，只有把货币作为资金投入生产领域才能成为资本，才能带来价值的增值。最后，货币时间价值的计算应以社会平均资金利润率或平均投资报酬率为基础。（三）长期投资为什么要考虑货币的时间价值？如何计算？ 由于长期投资所投入的资金数额大，涉及时间长，因而长期投资决策中必须重视时间因素的影响，而时间因素的影响是通过货币的时间价值、现金流量、投资报酬率等因素加以体现的。计算方式有单利和复利两种方式。（四）在长期投资决策中，为什么应现金流量而不是会计利润进行决策？1) 现金流量与助于正确评价投资项目的经济效益。 投资项目所产生的现金流量通常不等于它的会计利润，而且两者之间存在很大的差异。由于现金流表明了投资项目在未来期间货币资金的实际收支，它不受人为因素的影响，可以序时动态地反映投资资金的流向与回收之间的投入产出关系，从而使决策者能够站在投资主体的立场上准确、完整、全面的评价投资项目的经济效益。2) 现金流量使投资决策更符合客观实际。 由于会计利润是采用权责发生制核算的，会带有一定的主观随意性，从而导致不同方案的利润指标在相关性及可比性方面较差。而以现金流量为依据进行评价就可以避免主观随意的问题。3) 现金流量有利于科学地应用货币时间价值。 由于现金流量能正确反映每笔预期收入和成本所收付款的具体发生时间，因而每笔收付款与投资项目寿命期内的各个时点密切结合在一起，这就有助于应用货币的时间价值原理来进行动态投资效果的综合评价。（五）确定现金流量时应考虑哪些因素？ 在确定现金流量时不能仅计算投资项目本身的现金流量，而必须计算的是增量现金流量，即接受一个项目后整个企业的总现金流量所发生的变动。还应该考虑以下几个因素：1) 对企业其它部门或产品的影响。2) 营运资金的需求3) 全投资假设（六）现金流量由几部分构成？每部分包括那些？如何计算净现金流量？1) 初始现金流量：固定资产投资、增加的营运资金、其他投资费用、原有固定资产的出售收入，所得税效果。2) 营业现金流量：营业收入、付现成本、各项税款。3) 终结现金流量：固定资产残值收入、营运资金的收回。净现金流量=该年营业收入-该年付现成本-该年所得税 =该年税后净利润+折旧+摊销额非折现的现金流量法主要包括：回收期法、平均报酬率法。（七）净现值法、获利指数法、内部报酬率法的各自特点？净现值是指将各年的净现金流量按照要求的报酬率或资金成本折算为现值的合计。NPV的优点：1) 考虑了货币的时间价值。2) 考虑了项目寿命期内的所有净现金流量，体现了流动性与收益性的统一。3) 考虑了投资的风险性。缺点：1) 不能揭示各个投资方案本身可以达到的实际报酬率水平。2) 净现值是一个绝对数指标，只能反映某个单独投资方案的投资与收益的关系。3) 投资者所要求的投资报酬率或资本成本的确定比较困难，而其正确性对计算净现值有重要的影响。获利指数（PI）是指投资方案投产后各年净现金流量按照要求的投资报酬率或资本成本折算的现值合计与初始投资额的现值合计之比。此法只反映投资的相对收益，不反映绝对额。内部报酬率（IRR）是指一项长期投资方案在其寿命期内可达到的报酬率。实质就是未来净现金流量的现值之和正好等于初始投资的现值之和时的折现率。 造成IRR与NPV法矛盾的原因是：由于这两种方法对再投资的报酬率的假设不同。NPV法假设投资产生的净现金流量再投资后所得到的报酬率等于该方案要求的报酬率；而IRR法假设公司按投资方案的内部报酬率将该方案产生的净现金流量予以再投资。（八）通货膨胀对投资报酬率有何影响？市场上的投资报酬率由三个要素构成：无风险利率风险报酬通货膨胀报酬。在无风险报酬的基础上，根据风险大小调整为包含风险的报酬率，称为实际报酬率。实际报酬率加上通货膨胀报酬即为市场报酬率，也成为名义报酬率。第十章 目标成本计算与决策（一）目标成本法的基本概念 目标成本法一般是指企业以市场和顾客为导向的一种有助于同时达到高品质、多功能、低成本的成本管理方法。其核心工作就是运用价值工程各种市场研究、产品功能分析及成本分析等方法以制定能取得目标利润的目标成本，并通过各种方法不断地改进产品与工序设计，以最终使得产品的设计成本小于或等于其目标成本。(二)目标成本的法的制定程序1) 以市场为导向设定目标成本2) 实现目标成本3) 运用持续改善成本法以达到设定的目标成本（三）说明产品生命周期成本的概念和构成狭义的是指在企业内部及其相关联方发生的由生产者负担的成本。具体指产品设计开发、制造、物流与营销等过程中的成本。广义的不仅包括产品制造者发生的成本，而且要把消费者购入产品后发生的使用成本、维修成本、废弃处置成本也包括在内。第十一章 生产经营总预算（一）说明预算的不同类型1) 按所涉及的时间长短分为：长期预算和短期预算2) 按是否随业务量的变动而进行调整：分为固定预算和弹性预算3) 滚动预算和零基预算（二）全面预算有哪些主要内容？关系如何？ 总预算又称全面预算，是反映企业在一定时期内以货币量度及其他数量形式表示的全部经济活动计划的综合定量说明，它以企业经营目标为出发点，以市场需求的研究和预测为基础，以销售预算为主导，进而包括生产、成本和现金收支等各方面，并落实到生产经营活动对企业财务状况和经营成果的影响，最后以预计财务报表作为终结。 总预算的内容至少应该由营业预算和财务预算两部分构成，两者缺一不可，构成一个整体，相互支撑、相互依赖，是一个完整而紧密的系统。财务预算作为总预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映营业预算的结果。（三）为什么编制全面预算，要以销售预算为出发点？怎样编制？ 销售预算是企业生产经营总预算的编制起点，生产、材料采购、存货费用等方面的预算都要以销售预算为基础。正确编制销售预算对保证全面预算的整体质量有着决定性的意义。（四）什么是弹性预算？编制弹性预算的意义？它有什么特点？或为什么说弹性预算是一种较好的预算管理方法？弹性是按预算期内某一相关范围内可预见的多种业务量水平确定的不同预算额。它反映不同业务量条件下的预算收支，适用面宽，机动性强，具有弹性。在预算期终了，便于将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比。这种预算是随业务量的变化而进行动态调整的，本身具有弹性。有以下两个特点：1) 按一定的业务量水平编制，扩大了预算的适用范围。2) 按成本的不同性态分类预算，使预算执行情况的评价和考核以及各项费用的实际发生数与相应产量下的费用预算数具有可比性。优点：1) 由于弹性预算可以确定不同业务量水平下应该发生的成本，扩大了预算运用的范围，使预算与实际具有可比基础，使预算控制和差异分析具有意义和说服力，也有助于对某个职能部门或管理人员的经营业绩进行评价。2) 弹性预算一经编制，只要各项消耗指标、价格等依据不变，便可连续使用，从而可大大减少工作量，避免了在实际情况发生变化时对预算做频繁的修改。（五）什么是滚动预算？它的优缺点？又称连续预算，它的预算期总是保持12个月，每过一个月，都要根据新情况进行调整，在原来预算期末再加一个月的预算，从而使预算经常保持12个月的预算期。优点：1) 保持预算的完整性、持续性，从动态预算中把握企业的未来。2) 能使各级管理人员始终对未来十二个月的生产经营活动有所考虑和规划，从而有利于生产经营稳定而有序的进行，减少预算编制中的不确定性。3) 由于预算的不断调整，是预算与实际情况更相适应，有利于发挥预算的指导和控制作用。缺点：1) 消耗更多的时间、金钱，需要较多的努力。2) 会使会计部门花费较大的管理努力调整会计工作，跟上滚动预算的变化。3) 频繁的预算编制有可能给那些怀疑预算价值的管理者提供否定预算价值的借口。（六）什么是零基预算？它的程序优缺点是指在编制预算时，对任何一种费用的开支数，不是以现有费用开支水平为基础，而是一切以零为起点，根据其必要性来确定预算期内费用支出数额的大小。基本程序：1) 对企业在预算年度的总体目标以及由此确定的各预算单位的具体目标和业务活动水平，提出相应费用计划方案，并说明每一费用开支的理由与数额。2) 按“成本效益分析”方法比较每一项费用及相应的效益，评价每项开支计划的重要程度，以便区别对待。3) 对不可避免费用项目有限分配资金，对可延缓成本则根据可动用资金情况，按轻重缓急，分级依次安排预算项目，排出各项活动的优先次序。4) 资源按重新排出的优先次序分配，尽可能地满足排在前面的活动的需要。经过协调，具体确定有关指标，逐项下达费用预算。优点：1) 以零为起点有可能找出和去除低效率或过时的经营方式，避免浪费性支出。2) 对所有项目进行成本效益分析，有利于合理地进行资源分配。3) 为管理者适应企业环境变化提供了预算和计划的工具。支出中的过时项目将被找出并抛弃。缺点：1) 可能会过分强调短期利益，而损害长期利益。2) 工作量大，成本高。3) 费用支出预算等级的划分具有主观性，易引起部门间的矛盾。第十二章 弹性预算和控制（一）预算控制的主要内容主要有生产控制和成本控制，生产控制是指完成当月的生产预算产量；成本控制是指在保证质量的前提下实现尽可能低的生产成本。（二）成本会计有哪些方面体现了预算控制的思想？（三）静态预算的主要特征固定预算又称静态预算是以单一的工作量水平为基础编制的预算，尽管预算实际执行结果业务量与原预算工作量不同，通常并不随业务量的变动而调整。特征如下：1) 预算仅以某个估计的生产数量或者销售数量为基础编制，不考虑实际产销量与预算产销量发生的差异。2) 在一个预算期内，当实际产销量已经确定时，固定预算产销量不根据实际产销量进行相应的调整。不足之处：1) 因实际发生额与预算数额不便相互比较，不利于控制经济活动和工作成果评价。2) 编制预算时预测的数据在预算执行时常常发生变动，使原预算可能不适应新的变动情况，同时指导预算实施会发生一些困难。（四）除弹性预算外，还有哪些较先进的预算管理方法？其含义如何？（五）有利差异和不利差异实际收入大于预算