高级财务会计-第4章租赁会计讲义[全部].doc

高等教育自学考试课程辅导高级财务会计2011年10月8日第四章 租赁会计第一节租赁会计概述 一、租赁业务的产生与发展租赁业务分为三个阶段：古代租赁业务、近代租赁和现代租赁。现代租赁产生于20世纪50年代，以融通资金为特点二、租赁业务的特点第一，租赁资产的使用权和所有权分离。第二，“融资”与“融物”相结合。第三，租赁资产分期获得补偿。 三、租赁业务的分类（各种租赁方式的含义）1.按租赁的目的分类 （1）经营租赁：是为满足经营使用上的临时或季节性需要而发生的资产租赁。 （2）融资租赁：是指实质上转移了与资产所有权相关的全部风险和报酬的租赁。2.按租赁资产投资来源分类 （1）直接租赁：是指由出租人承担购买租赁资产资产所需要全部资金的租赁业务。 （2）杠杆租赁：是出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资产出租的租赁业务。 （3）售后租回：是指企业将其拥有的自制或外购资产售出后再租赁回来的租赁业务。 （4）转租赁：是指从事租赁单位一方面租入其他企业的资产成为承租人，而另一方面又将租入的资产再转租给他人而成为出租人的租赁业务，这种具有双重身份的租赁业务称为转租赁。 四、租赁业务的一般程序主要介绍融资租赁业务的程序。1.租赁资产的购入。包括：租赁业务的准备、签订租赁合同、签订购货合同和租赁资产款项交付四项工作。 2.租赁合同的履行。包括：租赁资产的验收、租金支付、租赁资产的担保以及租赁资产的使用、维修、保养与计提折旧。3.租赁届满租赁资产的处置。退租、续租和留购三种处置方式。五、租赁会计的有关概念1.租赁：是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租的协议。 2.租赁会计：是运用会计学的理记和方法，以货币作为计量单位，对企业租赁活动进行综合、全面、连续和系统地反映、监督和管理。3.租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。 4.租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。 5.或有租金，是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。6.履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用。7.担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。8.未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。六、租赁会计的核算内容无论是出租人还是承租人，租赁会计核算内容均包括：1.经营租赁业务核算2.融资租赁业务核算3.租赁期满资产的处置4.融资租赁和经营租赁在财务报表中的列示和在报表附注中的报露。第二节经营租赁业务会计 一、 经营租赁业务会计的有关规定 （一）对承租人会计处理业务1.承租人发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。2.承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。3.在实际发生或有租金时，应当将或有租金计入当期损益。 （二）对出租人会计处理的规定1.出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内。2.出租人经营租赁取得租金收入应当在租赁期内各个会计期间按照直线法确认为当期损益。其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。3.对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。4.出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。二、经营租赁业务承租人的账务处理 （一）承租人经营租赁账务处理要点和会计处理程序1.租金的账务处理。经营租赁资产的风险要由出租人承担，租金由承租人承担，承租人将租金视为租期内的费用。承租人应将租金在租赁期内各个期间按直线法确认费用。当出租人实施免租期激励措施时，承租人仍须将租金在整个租期内分摊，不得在租期内扣除免租后分摊。当出租人实施承担人某些费用的激励措施时，承租人应在租金总额中扣除该项费用，并将租金余额在租赁期内摊销。承租人对确认租金费用的账务处理是借记“管理费用”或“制造费用”等账户，贷记“银行存款”账户。2.初始直接费用的账务处理。初始直接费用的指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人将已发生的初始直接费用，确认为当期费用。借记“管理费用”等账户，贷记“银行存款”账户。3.或有租金的账务处理。或有租金，是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量等）为依据计算的租金。承租人在或有租金发生时确认为当期费用。借记“管理费用”等账户，贷记“银行存款”账户。4.相关会计信息披露。承租人对于重大的经营租赁，应当在附注中披露资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额及以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款总额。【练一练】A企业2007年1月1日采用经营租赁方式从甲公司租入一台设备，价值400万元，租赁期为5年，租赁合同规定：租金在每年年初支付，第5年为免租期，第14年的租金分别为40万元、60万元、80万元和100万元。甲公司为A企业承担5万元费用，A企业的该项租赁发生初始直接费用和或有租金分别为4万元和2万元。A企业采用直线法摊销租金费用。则A企业对该项租赁应确认的租金费用为（ ）万元。A.57 B.55C.59 D.56【答案】B【解析】A企业应确认的租金费用=（4060801005）/5=55（万元） 例题4-1大中公司为季节性制造企业，每年9-11月为生产月份，企业在生产期内租入设备，以供生产所需。按照租赁协议租赁期限为3个月，应付租金120 000元，每月支付40 000元，并要预先支付押金20 000元。以上各款均已支付银行存款，收回押金存入银行。根据上述业务应作如下会计处理。三、出租人的账务处理1.经营租赁资产在财务报表中的列示。经营租赁产所有权不转移，出租人仍保留经营租出资产的风险和报酬，所以租出资产列在财务报表中有关项目中，租出资产属于固定资产列在资产负债表固定资产项目下，租出资产属于流动资产列在资产负债表流动资产项目下。2.经营租赁租金收入的账务处理。一般租金在租期内直线法按平均年限确认为各个期间的收入。但是如其他方法更合理的也可选择。取得租金收入时，借记“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入经营租赁收益”账户。3.初始直接费用的账务处理。在经营租赁中出租人发生的初期直接费用计入当期损益，其账务处理是借记“管理费用（制造费用等）”等账户，贷记“银行存款”账户。4.租赁资产折旧的计提。出租人对于经营租岀的固定资产采用的折旧政策与同类自有固定资产折旧政策一致；对于经营租岀其他资产，如周转材料等，采用合理的方法进行摊销。5.或有租金账务处理出租人对经营租赁中发生的或有租金在实际发生时计入当期损益。6.相关会计信息披露。出租人应在报表附注中对经营租赁披露各类租岀资产的账面价值，具体包括计提的折旧、确认减值后的净值、摊余价值。【练一练】A企业2007年8月1日将一台设备以经营租赁方式出租给B企业，租赁期为2年，其中免租期为3个月，租金50000元，A企业为B企业承担费用5000元。A企业采用直线法摊销租金收入。则A企业2007年应确认的租金收入为（ ）元。A.4167 B.9375C.2142 D.10714【答案】B【解析】。2007年应确认的租金收入=（500005000）/245=9375（元） 例题4-2大东公司2007年2月计划经营租出的资产5 000 000元，资产使用年限为10年，采用直线法折旧，年折旧率为10%。3月1日出租其中10台设备，每台单价250 000元，租期2个月，月租金6 000元。根据以上业务，出租人将作如下账务处理。1.岀租资产的账务处理。将2 500 000元的自有资产岀租。借：固定资产出租资产 2 500 000贷：固定资产自有资产 2 500 0002.计提折旧账务处理。计提已租出资产折旧， 2 500 000/10=250 000（元/年）借：主营业务成本折旧费250 000贷：累计折旧250 0003.收到第一期租金账务处理。按租约规定收到第一期租金时，借：银行存款6 000贷：主营业务收入6 000 （第二期方法同上）4.到期收回岀租资产账务处理。借：固定资产自有资产 2 500 000贷：固定资产出租资产 2 500 000【练一练】下列关于经营租赁会计处理表述正确的是（ ）A.租出固定资产需要计提折旧B.租金收入或租金支出应计入当期损益C.租入固定资产需要计提折旧D.租入固定资产已转移了所有权上的风险和报酬E.或有租金和初始直接费用均计入当期损益【答案】AE【练一练】【例题】（经营租入）B公司为制造型企业，每年6月和7月为其生产高峰期，需租入设备。2008年6月按照租赁协议租入设备一台，租赁期限为二个月，共计租金90000元，每月支付45000元，并要预先支付押金10000元。租入设备在使用期间因维修领用原材料8000元，维修人工800元。要求：根据上述经济业务，编制B公司的会计分录。【答案】支付押金借：其他应收款存岀保证金 10000贷：银行存款 10000每月支付租金借：制造费用 45000贷：银行存款 45000发生维修费借：制造费用 8800贷：原材料 8000应付职工薪酬 800【例题】（经营租赁承租人和出租人的核算）2007年1月1日，A公司向B公司租入生产设备一台，租期为4年，该租赁设备价值为3500万元，预计使用年限为8年。租赁合同规定，租金总额为1500万元，租赁期开始日A公司向B公司一次预付租金700万元，第一年免租金。第二年末支付租金350万元，第三年末支付租金200万元，第四年末支付租金250万元，租赁期届满后B公司收回设备。假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入。要求：分别编制A公司、B公司有关会计分录。A公司（承租人）的账务处理此项租赁不满足融资租赁何任一项标准，应作为经营租赁处理，按直线法分摊确定各期的租金费用。每年应分摊的租金费用15004375（万元），编制会计分录如下：2007年1月1日（租赁期开始日）预付租金借：长期待摊费用 700万贷：银行存款 700万第一年末借：制造费用 375万贷： 长期待摊费用 375万第二年末借：制造费用 375万贷：银行存款 350万 长期待摊费用 25万第三年末借：制造费用 375万贷：银行存款 200万 长期待摊费用 175万第三年末借：制造费用 375万贷：银行存款 250万 长期待摊费用 125万B公司（出租人）的账务处理此项租赁不满足融资租赁何任一项标准，应作为经营租赁处理，按直线法分配确定各期的租金收入。每年应分摊的租金收入15004375（万元），编制会计分录如下：2007年1月1日（租赁期开始日）预付租金借：银行存款 700万贷：其他应收款 700万第一年末借：其他应收款 375万贷：其他业务收入 375万第二年末借：银行存款 350万其他应收款 25万贷：其他业务收入 375万 第三年末借：银行存款 200万其他应收款 25万贷：其他业务收入 375万 第四年末借：银行存款 200万其他应收款 25万贷：其他业务收入 375万 第三节融资租赁业务会计 一、融资租赁业务的判定满足下列标准之一的，应认定为融资租赁。1.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于（5%）行使选择权时租赁资产的公允价值。3.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。（75%）。4.租赁开始日，就承租人而言，最低租赁付款额的现值几乎相当于（90%）租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，最低租赁收款额的现值几乎相当于（90%）租赁开始日租赁资产公允价值。5.租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。（特殊性标准）练一练例1单选题当承租人租赁资产满足下列（ ）条件时，应认定为融资租赁。A.租赁期满，承租人取得资产的所有权B.租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上（不含75%）C.租赁开始日最低租赁收款额的现值相当于租赁开始日租赁资产公允价值的95%（含95%）D.承租人有购买资产的选择权，所订立的购价远高于行使选择权时租赁资产的公允价值【答案】A例2单选题甲企业采用融资方式租入设备一台，租赁合同主要内容：（1）该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元；（2）或有租金4万元；（3）履约成本3万元；（4）甲企业担保0.5万元；（5）甲企业的母公司担保1.5万元；（6）担保公司担保的资产余值1万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为（ ）。A.25万元 B.27万元 C.32万元 D.34万元【答案】B【解析】最低租赁付款额550.51.527(万元) 例3单选题A公司将一台专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。租赁合同约定，B企业租赁该租备4年，每年末支付租金60万元，B企业的子公司为其担保的资产余值为20万元，担保公司担保余值为10万元，未担保余值为10万元，初始直接费用为8万元，则最低租赁收款额为（ ）万元。A.260 B.240C.280 D.270【答案】D【解析】最低租赁收款额6042010270(万元)练一练例4单选题甲公司采用融资租赁方式租入一台设备，该设备入账价值为1200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元，预计清理费用为50万元。该设备的预计使用年限为13年。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（ ）。A.105万元 B.108万元C.113万元 D.120万元【答案】A【解析】该租入设备应计提的折旧额=120020050=1050（万元）折旧年限选租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者10年。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额=105010=105（万元）二、承租人会计核算主要内容.承租人会计核算主要内容1.租赁期开始日承租人对融资租赁业务的会计确认。2.未确认融资费用的分摊。3.租赁资产折旧的计提。4.履约成本的会计处理。5.或有租金的会计处理。6.租赁期届满时的会计处理。7.相关会计信息的披露。承租人融资租赁业务核算。1.“固定资产”科目。对于融资租入的固定资产，在租赁期开始日，应按租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额。2.“未确认融资费用”科目租赁期开始日，借记“固定资产融资租入固定资产”账户，借记“未确认融资费用”，贷记“长期应付款应付融资租赁款”。发生的初始直接费用的的账务处理是借记“固定资产融资租入固定资产”账户，贷记“银行存款”账户。 “未确认融资费用”分摊的账务处理分为两个环节，第一，支付租金，借记“长期应付款应付融资租赁款” 账户，贷记“银行存款”账户；第二，分配当期融资费用额，借记“财务费用”账户，贷记“未确认融资费用” 账户。融资租入固定资产折旧的账务处理是借记“制造费用”或“管理费用”，贷记“累计折旧”账户。 例题4-3假设203年12月1日，方星公司向中达公司租入A型设备，签订了租赁合同，合同主要条款如下：1.租赁标的物：A型设备。2.起租日：204年1月1日。3.租赁期：204年1月1日-206年12月31日，共36个月。4.租金支付：自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金225 000元。5.该设备的保险、维护等费用均由方星公司负担，估计每年15 000元。6.该设备在204年1月1日的公允价为1050000元。 7.租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）。 8.该设备的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。 9.方星公司在该项目租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、差旅费共计1 500元。10.租赁期届满时，方星公司享有优惠购买该设备的选择权，购买价为150元，估计该日租赁资产的公允价值为120 000元。 11.205年和206年两年，方星公司每年按该机器所生产的甲产品的年销售收入的5%向中达公司支付经营分享收入。经查该项租赁资产占方星公司资产总额的30%以上，并且不需安装。根据以上经济业务，承租人（方星公司）账务处理如下：1.租赁开始日的会计处理判断租赁类型方星公司存在优惠购买选择权，优惠购买价150元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值120 000元，所以在20年12月31日就可合理确定方星公司将会行使这种选择权，符合融资租赁第2条判断标准。方星公司租赁资产的公允价值1050000元，105000090%945000（元）最低租赁付款现值1072674.90（元），符合融资租赁第4条判断标准。结论：方星公司租赁业务属于融资租赁业务。计算租赁开始日最低租赁付款额的现值。最低租赁付款额=各年租金225 0006年优惠购买价1501350000150=1 350 150（元）最低租赁付款额现值=各年租金225000PA（6期，7%）优惠购买价150PV（6期，7%）=2250004.767（年金现值系数）1500.666（复利现值系数）=1 072 57599.901072674.9（元）最低租赁付款额现值1072674.9元租赁开始日租赁资产公允价值1050000元。根据孰低原则，应选租赁开始日租赁资产公允价值1 050 000元作为租赁资产的入账价值。计算未确认融资费用未确认融资费用= 1350150（最低租赁付款额） 1 050 000（租赁开始日租赁资产的入账价值）= 300 150（元）将融资租入设备入账的会计分录2007年1月1日：借：固定资产-融资租入固定资产 1050000借：未确认融资费用 300150贷：长期应付款-应付融资租赁1350150贷：银行存款 15002.支付租金和分摊未确认融资费用按租赁准则规定，分摊未确认融资费用时，承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。 公式： 租赁开始日最低租赁付款额的现值租赁开始日租赁资产的入账未确认融资费用分摊率为7.7%。附：未确认融资费用分摊表（实际利率法：7.7%）日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额204.1.11050000204.6.3022500080850144150905850204.12.31225000205.6.30225000205.12.31225000206.6.30225000150206.12.31225000 调整07.1.11503001501050000尾数调整：15776.27225000209223.73支付第一期租金时借：长期应付款应付融资租赁款 225000贷：银行存款 225000同时：借：财务费用 80850贷：未确认融资费用 80850支付第二期至第六期会计分录同上3.租赁资产折旧计提的账务处理应计提折旧总额租赁开始日租赁资产的入账价值1 051 500担保余值01 051 500（元）年折旧额=1051500/5年=210 300（元）借：制造费用 210 300贷：累计折旧 210 3004.履约成本的账务处理支付各年履约成本借：制造费用 10000贷：银行存款 100005.支付或有租金的账务处理或有租金=各年销售收入5%借：销售费用 贷：银行存款 6.租赁期届满时的会计处理留购借：长期应付款应付融资租赁款 150贷：银行存款 150借：固定资产-自有固定资产 1051500贷：固定资产-融资租入固定资产1051500练一练例5业务题（融资租入）A公司于2006年12月8日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：租赁标的物：某大型机器。起租日：2007年1月1日。租赁期：2007年1月1日2009年12月31日，共36个月。租金支付：自租赁开始每年末支付租金260000元。该机器的保险、维护等费用均由A公司负担，估计每年约10000元。该机器在2007年1月1日的公允价值为700000元。租赁合同规定的年利率为7%。该机器估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。租赁期届满时，A公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为800元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。2008年和2009年两年，A公司每年按该机器所生产的产品的年销售收入的5向B公司支付经营分享收入。A公司2006年11月20日因租赁交易向某律师事务所支付律师费20000元，2008年和2009年分别实现销售收入1000000元和1500000元。假设该项租赁资产占A公司资产总额的30%以上，并且不需安装。已知3年期、利率7%的年金现值系数为：PA（3期，7%）=2.6243：3年期、利率7%的复利现值系数为：PV（3期，7%）=0.8163。A公司对融资租赁按实际利率法分摊未确认融资费用。要求：根据上述资料，作A公司自租赁开始日至租赁期满融资租赁的有关账务处理。【答案】A公司（承租人）1.租赁开始日的会计处理判断租赁类型本例存在优惠购买选择权，优惠购买价800元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元，所以在2007年1月1日就可合理确定A公司将会行使这种选择权，符合融资租赁的判断标准。计算租赁开始日最低租赁付款额的现值。最低租赁付款额=2600003购买价800=780000800=780800（元）最低租赁付款额现值=260000PA（3期，7%）800PV（3期，7%）=2600002.62438000.8163=682138653.04682971（元）700000元最低租赁付款额现值元682971元租赁开始日租赁资产公允价值700000元。根据孰低原则，应选最低租赁付款额的现值682971元作为租赁资产的入账价值。计算未确认融资费用未确认融资费用=780800682971=97829（元）将融资租入设备入账的会计分录2007年1月1日：借：固定资产-融资租入固定资产 702971未确认融资费用 97829贷：长期应付款-应付融资租赁 780800银行存款 200002.租赁期间的会计处理2007年12月31日：支付租金和分摊未确认融资费用A公司按实际利率法分摊未确认融资费用。由于按合同规定利率计算最低租赁付款额的现值，因此仍以合同规定利率作为分摊融资费用的分摊率。应分摊的融资费用=（780800-97829）7%=6829717%=47807.97（元）应付本金减少额26000047807.97=212192.03（元）应付本金期末余额682971212192.03=470778.97（元）借：长期应付款应付融资租赁款 260000贷：银行存款 260000同时：借：财务费用 47807.97贷：未确认融资费用 47807.97支付履约成本借：制造费用 10000贷：银行存款 10000计提折旧年折旧额=702971/5=140594.20（元）借：制造费用 140594.20贷：累计折旧 140594.202008年12月31日：支付租金和分摊未确认融资费用应分摊的融资费用=470778.977%=32954.53（元）应付本金的减少额=26000032954.53=227045.47（元）年末应付本金金额=470778.97227045.47=243733.50（元）会计分录：借：长期应付款应付融资租赁款 260000贷：银行存款 260000同时：借：财务费用 32954.53贷：未确认融资费用 32954.53支付履约成本借：制造费用 10000贷：银行存款 10000支付或有租金或有租金=10000005%=5000（元）支付或有租金时：借：销售费用 5000贷：银行存款 5000计提折旧年折旧额=702971/5=140594.20（元）借：制造费用 140594.20贷：累计折旧 140594.202009年12月31日：支付租金和分摊未确认融资费用应分摊的融资费用=9782947807.9732954.53=17066.5（元）应付本金的减少额=243733.5800=227045.47（元）年末应付本金金额=800（元）会计分录：借：长期应付款应付融资租赁款 260000贷：银行存款 260000同时：借：财务费用 17066.50贷：未确认融资费用 17066.50支付履约成本借：制造费用 10000贷：银行存款 10000支付或有租金或有租金=15000005%=7500（元）支付或有租金时：借：销售费用 7500贷：银行存款 7500计提折旧年折旧额=702971/5=140594.20（元）借：制造费用 140594.20贷：累计折旧 140594.20附：未确认融资费用分摊表（实际利率法）日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额2007.1.16829712007.12.3126000047807.97212192.03470778.972008.12.3126000032954.53227045.47242733.502009.12.3126000017066.50242933.5800合计78000097829682171800尾数调整：17066.59782932954.533.租赁期届满时的会计处理借：长期应付款应付融资租赁款 800贷：银行存款 800借：固定资产-自有固定资产 702971贷：固定资产-融资租入固定资产 702971三、出租方核算融资租赁会计核算的主要内容A.租赁期开始时对融资租赁业务的会计确认；B.未实现融资收益的分配；C.初始费用的分配；D.或有租金的会计处理；E.租赁期届满时的会计处理；F.相关会计信息的披露。1.出租人融资租赁核算的科目设置“长期应收款”科目。“长期应收款”应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和。“未担保余值”“未担保余值的减值准备”“未实现融资收益”“融资租赁资产”2.出租人融资租赁的账务处理租赁期开始日的账务处理，出租人按最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款”账户，按未担保余值金额借记“未担保余值”账户，按租赁资产公允价与账面价的差额借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”账户；按租赁资产账面价贷记“融资租赁资产”账户，按初始直接费用金额贷记“银行存款”账户，按上述科目计算后差额贷记“未实现融资收益”账户。 练一练例6单选题某租赁公司于2007年将账面价值为1200万元的大型设备融资出租给C企业，租赁合同约定，租赁期4年，每年末支付租金300万元，企业担保的资产余值为100万元，另外担保公司担保金额为150万元，租赁开始日公允价值为1200万元，估计资产余值为375万元，则该租赁公司在租赁开始日应记入“未实现融资收益”账户的余额为（ ）万元。A.375 B.250C.275 D.225【答案】A【解析】最低租赁收款额=3004+100+150=1450（万元）未担保的资产余值=375-100-150=125（万元）未实现融资收益=1450+125-1200=375（万元）练一练例7业务题（融资出租）200年12月10日，甲公司与乙租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：租赁标的物：某大型机床。起租日：租赁物运抵甲公司生产车间之日（201年1月1日）。租赁期：从起租日算起48个月（201年1月1日至204年12月31日）。租金支付方式：自起租日起每6个月于月末支付租金300000元。该机床的保险、维修等费用均由甲公司负担，估计每年约20000元。该机床在201年1月1日乙租赁公司的账面价值为2 200 000元。租赁合同规定的年利率为7%。该机床为全新机床，估计使用年限为5年。203年和204年两年，甲公司每年按该机床所生产的产品的年销售收入的1%向乙租赁公司支付经营分享收入。乙租赁公司的有关资料如下：采用实际利率法分配未实现融资收益。203年、204年甲公司使用该机床所生产的产品分别实现年销售收入100 000元和1 200 000元，根据合同规定应向该公司收取经营分享收入分别为10000元和12000元。204年12月31日，收回该租赁机床。要求：根据上述资料，作乙租赁公司的有关账务处理。【答案】A公司租赁开始日判断租赁类型因为本例中的租赁期为4年，占租赁资产尚可使用年限5年的80%75%，属于融资租赁。计算租赁内含利率假设R表示折现率，则300000PA（8期，R）2200000PA（8期，R）=2200000/300000根据年金现值系数表，R2%即租赁内含利率为2%计算最低租赁收款额最低租赁收款额=300 0008=2400000（元）计算末实现融资收益末实现融资收益=24000002200000=200000（元）会计分录：借：长期应收款 2 400 000贷：融资租赁资产 2 200 000 末实现融资收益 200 000B.租赁期内的会计处理计算租赁期内各期租金中包含的未实现融资收益，并在收回租金时确认各期的融资收入。201年6月30日收到租金的会计分录为：借：银行存款 300000贷：长期应收款 30000016月每月分摊未实现融资收益的会计分录为：借：未实现融资收益 7333.33贷：主营业务收入 7333.33以后各期收到租金及应分配融资收入根据计算表中所列的金额编制会计分录，此略。或有租金的会计处理203年12月31日，计算应收取经营分享收入借：应收账款甲公司 10000贷：主营业务收入 10000204年12月31日，计算应收取经营分享收入借：应收账款 12000贷：主营业务收入 12000C、租赁期届满时的会计处理204年12月31日，收回该机床，作备查登记。四、融资租赁业务在财务报告上的列示和披露1.承租人对于融资租赁，应当在报表附注中披露下列信息：各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。2.出租人对于融资租赁，应当在附注中披露下列信息：资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款总额。未实现融资收益的余额，以及分配未实现融资收益所采用的方法。第四节售后租回业务会计 售后租回是指企业将自制或外购资产岀售，然后向买方租回使用的方式。售后租回业务包括资产的出售和租回，所以其资产售价与租金一起计算。在售后租回业务中，如租约符合融资租赁的某一条件，承租人方面就视为融资租赁处理，否则作为经营租赁处理。一、我国租赁会计准则售后租回业务的规定1.承租人和出租人应当将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。2.售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。3.售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。但是，有确凿证据表明售后租回交易的按公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。4.承租人和出租人应当披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要条款。二、售后租回业务的会计核算承租人和出租人在对售后租回业务进行会计处理时必须将其认定为融资租赁业务或经营租赁业务的。就出租人而言，售后租回融资租赁业务的会计处理与普通融资租赁业务的会计处理没有区别；就承租人而言，在售后租回业务中，其既是资产的出售又是资产的承租者，其会计处理不同于普通融资租赁业务会计处理。.售后租回融资租赁业务的会计核算其账务处理程序一般为：出售资产时，借“固定资产清理”“累计折旧”“固定资产减值准备”，贷记“固定资产”。收到出售资产价款时，借记“银行存款”贷记“固定资产清理”。按借贷方差额，借记或贷记“递延收益未实现售后租回损益”。分摊未实现售后租回损益时，借记或贷记“递延收益未实现售后租回损益”账户，贷记或借记“制造费用”或“管理费用”账户。.售后租回经营租赁业务的会计核算账务处理程序一般为：出售资产时，按资产账面净值借记“固定资产清理”账户，按已计提折旧额借记“累计折旧”账户，按已计提的减值准备金额借记“固定资产减值准备”账户，按固定资产账面价值贷记“固定资产”账户。收到出售资产价款时，借记“银行存款”账户，贷记“固定资产清理”账户，按借贷方差额，借记或贷记“递延收益未实现售后租回损益”账户。分摊未实现售后租回损益时，借记或贷记“递延收益未实现售后租回损益”账户，贷记或借记“制造费用”或“管理费用”账户。以公允价成交的售后经营租赁业务，成交时借记“银行存款”账户，贷记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入”账户。例4-6大铭公司以售后租回方式解决资金短缺问题，将一座原值8 000 000 元的办公楼出售给租赁公司，经磋商，定价为13 000 000元。租赁公司已付款。租约规定，租期三年，第一年末支付租金50 000元，第二年末支付租金750 000元，第三年末支付租金750 000元。租期满后租赁公司收回办公楼。（1）计算未实现售后租回损益。13 000 0008 000 000=5 000 000（元）（2）租期内按支付的租金比例分摊未实现售后租回收益。第一年摊销额5 000 000500 000（500 000750 000750 000）1 250 000元第二年摊销额5 000 000750 000（500 000750 000750 000）1 875 000元第三年摊销额5 000 000750 000（500 000750 000750 000）1 875 000元（3）出售资产的账务处理。收到出售房产款项存入银行。借：银行存款13 000 000贷：固定资产清理8 000 000 递延收益-未实现售后租回损益5000 000（5）分配未实现售后租回收益的账务处理。分配第一年实现实现售后租回收益后，编制会计分录如下：借：递延收益-未实现售后租回损益1 250 000贷：管理费用 1 250 000【注意】如果有确凿证据表明售后租回交易的按公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。练一练【例1业务题】（售后租回融资租赁）假定2007年12月31日，A公司将某大型机器设备按1500000元的价格销售给B租赁公司。该设备2007年12月31日的账面原值为1350000元，已计提折旧150000元。同时又签订了一份租赁合同将该设备融资租回。在折旧期内按年限平均法计提折旧，并分摊未实现售后租回损益，资产的折旧期为5年。要求：编制A公司2007年12月31日结转出售固定资产账面价值的会计分录；计算2007年12月31日A公司未实现售后租回损益并编制有关会计分录；编制A公司2008年12月31日分摊未实现售后租回损益的会计分录。【答案】2007年12月31日借：固定资产清理 1200000累计折旧 150