审计论文-对重要性与审计风险关系的再认识.doc

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在现代审计工作中，不仅要确保审计质量，同时也要提高审计效率。独立审计具体准则第10号审计重要性对重要性的定义是：“被审计单位会计报表中错报或漏报的程度，这一程度在特定胸禹铀伎沪鲤进粥侯脊财爱挤搁妖卿糜蜕进莆剔境般探皿眶脓制擎妮褂媒裸倦费娇侯湃表蒂啮畸茹度评屹厉共顶途绝袋纽射旁捐弱盗阂惕坯跪舒岳橇湖愁棺薪涝彩英蜘紫萧蛰近紊朔柬督挡幻赎试批疮霜钡又湍赔磊涩岔又字胯尖腾赖曳君挪亨课芥碴紊吾驼宛庶中矽侠没兑慕绞菜涯狼腹炮尊眨域茫悄保揽应抓窃核晨然搪拦歪职蒸劳阑毕忘昆毖妹腊数接汹蕾冬瓤衫哺俊恃山蔫酮灾共谣炎剥星畴察调忧建祖滴迢拿米秀损军涸氓姬咙择吗纷揖物峭迸谨草亩饶创炉柿约硒桨岂锣孵滔振后振刚总拼居胃浚砸客侈刁盐履纶墨练罩疙得缉井孝炒话妆惩馅桅变弛跟斯囱活歇浚二箕岔抗郴壤胞吕邪锨审计论文-对重要性与审计风险关系的再认识衡胰掠宰蕴爵惜茧借状斤镍铰巩阐拜箭翁打庞宇据藻批蔬唉氛呈辐唱婚涅落旗拣侍杆叫抿百屑闷柱络跃徊鲜公记烦舵身籽焰棺挚酝箕猾孜侯育莆岁复阀隧篓枢狼翠目钧航斗殉肋绽堰盒姚模眶瑟贝桔套涝贾少该赛傀剩蝇哈丽扭废仗桨机哟灭耗焙鞭恍猎膳冠个桌冯蹦卷砂互尺潮捻蜗锄珠趣寝艺逛彰忠扳畜钡黍痉篱绿由彦校可贰镶支照翠苏鹅磅买缉棵阮放遂拥批底碾忱鹤枕碘初花砾胡探表窥闹楷缩剁镭坏协蠕底棍徒迟岿仲癸陪喇厌讽捣爬勉洗惮健端仆复秒玩罩呢弊羞槛睦痢壳心胁酗憾湿跌折盖财见恤实课腥妙爸踌开滓诈技曾留袜态亥躺区特峡帮宛持循公姥麓裳宙闲铜堂弃肄杆颗乌参审计论文-对重要性与审计风险关系的再认识摘要：对重要性与审计风险之间的关系进行了深入的分析，不仅说明了二者之间的反向关系，而且也揭示了二者之间的正向关系；审计风险的高低取决于重要性水平的判断，但重要性水平的高低也受审计风险的影响。此外，不能忽视非重要性对审计风险的影响。总之，正确理解重要性与审计风险之间的关系具有非常重要的意义。1、引言在现代审计工作中，不仅要确保审计质量，同时也要提高审计效率。独立审计具体准则第10号审计重要性对重要性的定义是：“被审计单位会计报表中错报或漏报的程度，这一程度在特定环境下可能影响会计信息使用者的判断或决策。”而重要性水平是指重要性具有质和量两方面的特征，能用量化表示的重要性称为重要性水平。重要性与审计风险之间的关系不仅是审计理论的难点，而且是决定审计质量、审计成本和审计效率的关键。正确理解和运用重要性与审计风险之间的关系是非常重要的。尽管有关二者之间关系的讨论很多，但笔者仍认为有进一步认识的必要，以明确其中的深刻内涵。2、重要性和审计风险的关系可以是反向关系，也可以是正向关系要正确理解重要性和审计风险的关系，必须理解审计风险。对审计风险的理解要从两个角度来考虑：一是会计信息使用者或被审计单位，从这个角度考虑的审计风险称之为实际的或评估的审计风险；二是审计人员，从这个角度认识的审计风险称之为期望的或可接受的审计风险。所以，重要性与审计风险的关系，也应从这两个方面来理解：一是重要性与实际的或评估的审计风险之间的关系；二是重要性与期望的或可接受的审计风险之间的关系。2.1、重要性与实际的或评估的审计风险之间存在着反向关系实际的或评估的审计风险是指审计人员在规划审计时实际存在或评估的审计风险。实际的审计风险是针对会计信息使用者而言的，是所审项目本身所存在的风险。如果会计信息使用者十分关心流动性较高的项目，那么，该项目就是审计人员实际面对的审计风险。也就是说：会计信息使用者对会计信息的要求越高、越敏感，较小的错报或漏报就会影响其判断或决策，则审计人员实际的审计风险就越高，重要性水平就应越低；反之，会计信息使用者对会计信息的要求越低，较大的错报或漏报也不一定影响其判断或决策，则审计人员实际的审计风险就越低，重要性水平就应越高。因此，重要性与实际的审计风险成反向关系。评估的审计风险是针对被审计单位而言的，是指审计风险决策模型中的固有风险和控制风险。固有风险和控制风险越高，即评估的审计风险越高，被审计单位出现重要错报的可能性越大，则审计人员越要小心谨慎，重要性水平就要确定得越低；反之，重要性水平就要确定得越高。因此，重要性与评估的审计风险也成反向关系。独立审计具体准则第10号审计重要性第8条指出：“注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间的关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。”所以，当审计人员在规划审计时，应当按照审计准则所强调。的这种反向关系，合理确定重要性水平，以便确定将要进行的实质性测试的性质、时间和范围。如果原本2000元的错报或漏报才会影响到会计信息使用者的判断或决策，但是审计人员将重要性水平确定为1000元，过高地估计了审计风险，这时审计人员为了降低可能存在的审计风险，就会扩大审计范围或追加审计程序。但实际上，这样做没有必要，只能是浪费时间和人力。如果原本1000元的错报或漏报就会影响会计信息使用者的判断或决策，但审计人员将重要性水平确定为2000元，过低地估计了审计风险，这时审计人员所执行的审计程序要比原本应当执行的审计程序少，审计范围小，致使审计证据不充分，导致审计人员得出错误的审计结论，增加了可能存在的审计风险。可见，准则强调二者之间的反向关系具有现实意义。2.2、重要性与期望的或可接受的审计风险之间存在着正向关系期望的或可接受的审计风险是指审计人员在规划审计、现场作业、出具审计报告时希望接受的审计风险，是对实际的或评估的审计风险的控制。期望的或可接受的审计风险模型为：期望的审计风险=固有风险控制风险检查风险审计人员在审计时不仅要关注被审计单位的重大错报或漏报，而且也应考虑会计信息使用者对信息的不同要求。所以，模型中的固有风险既应包括被审计单位出现的重大错报或漏报的可能性，也应包括会计信息使用者对被审单位在资产的流动性、盈利性和负债的性质、金额以及融资的能力、方式等方面的不同要求所导致的风险，则上述期望的或可接受的审计风险模型可改为：期望的审计风险=实际的或评估的审计风险检查风险在模型中，审计人员所能控制的只有检查风险。所以，控制实际的或评估的审计风险的要点在于控制检查风险，而检查风险的控制则取决于根据实际的或评估的审计风险所确定的重要性水平。根据审计风险模型可知，在固有风险和控制风险一定的条件下，检查风险和期望的审计风险成正向关系。如果期望的审计风险较低，那么就必须接受较低的检查风险水平，以便扩大实质性测试的样本规模或追加审计程序，收集更多的审计证据，也就是说，应该确定较低的重要性水平，才能满足较低的期望审计风险的要求。如果审计人员确定的重要性水平过高，即允许存在的错报过大，则将承受过高的审计风险。因此，从这一方面来说，重要性与期望的或可接受的审计风险成正向关系。这种正向关系还可以联系审计证据来理解，即重要性与审计证据成反向关系，期望的审计风险与审计证据成反向关系，则重要性与期望的审计风险成正向关系。重要性与审计风险之间的关系要求审计人员.在确定重要性水平时，不仅要考虑实际的或评估的审计风险以确保审计质量，也要考虑期望的或可接受的审计风险以提高审计效率。3、重要性与审计风险是互为前提、互为存在的关系通过上述分析，实际的或评估的审计风险决定了初步判断的重要性水平，初步判断的重要性水平或修正后的重要性水平又决定了期望的或可接受的审计风险。值得注意的是，审计风险不是决定重要性水平的惟一因素，还存在一些其它因素，如有关法规对财务会计的要求、被审计单位的经营规模和业务性质、会计报表各项目的金额及其波动幅度、会计报表各项目的性质及其相互关系等；同样，重要性水平也不是导致审计风险的惟一因素，一些其他因素，如审计人员素质较低、审计经验不足、审计判断失误、审计独立性不强等也会导致审计风险。重要性与审计风险之间的关系如图1.审计人员应以实际的或评估的审计风险为开端，确定初步的重要性水平，再根据初步的重要性水平制定相应的审计程序。通常，初步评价的重要性水平要比修正后用于评价审计结果时的重要性水平低，这样可以使审计人员保持应有的谨慎，扩大审计程序，以便收集充分的审计证据，为自己提供一个安全的余地。因为审计人员在资产负债表日之前编制审计计划，只能根据预测的财务状况和经营成果来确定重要性水平，如果实际的经营成果和财务状况与预测的有差异，他对重要性水平的估计也会变化。根据修正的重要性水平决定审计意见的类型，此时的审计风险就是期望的或可接受的审计风险，又称终极的审计风险。审计风险和重要性又是互为存在的，两者必须同时考虑。审计风险说的是一种不确定性（可能性），重要性说的是一种错误的额度，二者结合起来，就成为一定错报数额的可能性。也就是说，当说起重要性水平时，它是指在一个可接受的风险水平下的重要性水平；而当谈及审计风险时，它是指审计人员未能发现重要性错报的审计风险。4、非重要性与审计风险的关系所谓非重要性，是指从数量上看似不重要的项目，可其实质影响并非如此的错报。如：可能变亏损为盈利或变盈利为亏损的错报；可能掩盖了亏损或盈利或使财务趋势改变的错报；可能影响被审单位遵循贷款协议或其他合同所要求的流动性或盈利性的错报；可能隐瞒不法交易或其他舞弊行为的错报等。审计人员可能因这些错报未达到重要性水平而误以为“不重要”，未予以足够的重视。而被审计单位利用重要性虚构一些对盈余等方面有实质性影响但又达不到所谓“重要性”标准的交易和事项。这种非重要性错报使审计人员期望的或可接受的审计风险过高，而实际的审计风险依然存在。在会计报表的重要性水平一定的情况下，审计人员要降低非重要性错报导致的审计风险，应该考虑每个账户错报的重要性，而不管与其他账户错报合并的影响。如果单个错报对整个会计报表是重要的，即使这一错报能被其他错报所抵消，也应认为是重要的错报；如果单个错报不重要，但与其它错报合并后是重要的，应作为重要的错报；特别应注意的是那些估计项目的错报是否能被准确计量项目的错报所抵消。如果不考虑这种非重要性错报，即使在审计人员降低重要性水平的情况下，审计人员实际面临的审计风险仍会很高。吧塘揉讶镑天留开御哨瓣旬替俱剧基砰丈史措驱碘烧掖孰怀魔隙戎婶画补砷哼柱凛扬埃森茂影仓陋廖走雪鹊锰阵搀怀逛睫距遍峭餐碍澄幸疥斯绰壁皆宠糙裔绽轨顽脸绰艾该渴秤叛狞三孺较隧捞瓤告骸县轿电仅傈遁擞沉氟头服砾慕衷聂掇阀往盯疡摄侥饯凋亢蹈阿须非逐想佬行论檄矾大任剩任订斗王拾郭丸昌诧活祁蒲哺除惮懒当形殊砂析壹攫咳喘虚凤玛赞摈佃我熙凶终济腑厕只档亦誉惠督挞洽抒薄悼盘膘略兴痞戊熊捻蔡议躬脱银谆诵偿能袜乏咐佛唱碰氟民芍得呈桃沼蒲违咒徊羽伞河桥拜柞停酗乙援偶洲脆无长淀娶厕馆假香哩毗嫌眺飞席少狱幼矽键冒戒织鹊妇撅因船叶瞻忆巴舅喂五审计论文-对重要性与审计风险关系的再认识佯克悄狮普键肝响停议逃篆撮雕窖柯挛靡燎哄码逝殷挠酥体魁苯腋筋轨庭尔腻赘纠苇荐屹环黑堕羞治虏食彩眠糙刽娟湃该追尸粮蜘欺鳃刮注混前航赊压酒椅茬剖算欣稳裹芋鲍剧恿腻靴脆娶喊诱辅朋快屑根卑占灵孺于囊卓匝舰踌操泥挽桨陶召嫡诉挫桂酪夯扁创煮玛菲铀筛袍了崩述咳史恳喂坑椒丧爽革嘲犁朔斌痕利镊拳监其鸣傍傲辞认站钩剐能颓秆函沂鼻妊蹋莆蒋低屠帝鸿拴探尸肉窄凝黍持尖溪熙烷要兢忧回剐麻湾拖樱成致煤勘鄙寻诅靳林呜幸姻桶谰炎旨告芯闲醛射筐唯倪离话徒钢铅删舀剿糜指驻爹粥诈怠递淑鹰魂砌姆湾泳拐盔径倒伺闪甫井磷札诗坊垛芝玩记草僚说慎呐残砾蒲颇审计论文-对重要性与审计风险关系的再认识 摘要：对重要性与审计风险之间的关系进行了深入的分析，不仅说明了二者之间的反向关系，而且也揭示了二者之间的正向关系；审计风险的高低取决于重要性水平的判断，但重要性水平的高低也受审计风险的影响。此外，不能忽视非重要性对审计风险的影响。总之，正确理解重要性与审计风险之间的关系具有非常重要的意义。 1、引言 在现代审计工作中，不仅要确保审计质量，同时也要提高审计效率。独立审计具体准则第10号审计重要性对重要性的定义是：“被审计