《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计.ppt

第八章收入循环审计 教材 P147 154 教学内容 教学重点 教学目标 第一节收入循环审计概述 一 收入循环交易与账户 一 收入循环交易图 制定销售计划 坏账处理 发货 开票 收款 会计记录 订单处理 核准赊销 销售调整 不相容职务相分离的控制 销售赊销政策与客户的赊销信用情况审核人员与销售工作要分离 发货通知单的编制人员不能同时执行存货提取 产品包装和托运工作 填制发票人员不能同时担任发票复核工作 办理退货实物验收人员不能同时担任退货业务的记录工作 应收账款的记账人员不能兼做应收账款的核算工作 应收账款的记账人员与现金保管工作要分离 二 收入循环业务涉及的账户 二 收入循环业务涉及的账户 二 收入循环业务涉及的账户 二 收入循环业务涉及的账户 二 审计目标 二 审计目标 二 审计目标 三 识别和评估收入循环审计的重大错报风险 常见的收入舞弊信号 分析程序表明对外报告的收入太高 销售退回和销售折扣过低 坏账准备的计提明显不足 在对外报告的收入中 已收回现金的比例明显过低 应收账款的增幅明显高于收入的增幅 在根据收入测算的经营规模不断扩大的情况下 存货急剧呈下降趋势 常见的收入舞弊信号 5 当期确认的应收账款坏账准备占过去几年销售收入的比重明显偏高 6本期发生的销货退回占前期销售收入的比重明显偏高 7销售收入与经营活动产生的现金流入呈背离趋势 8与收入相关的交易没有完整和及时地加以记录 或交易金额 会计期间和分类方面记录明显不当 常见的收入舞弊信号 9记录的收入缺乏凭证的支持或销售交易未获恰当授权 10销售交易循环中的关键凭证 丢失 11最后时刻的收入调整极大地改善了当期的经营业绩 12未能提供足以证明收入的原始凭证 或以复印件代替原件的现象时有发生 13未能对银行存款往来调节表或其他调节表上的重大差异项目作出合理的解释 常见的收入舞弊信号 14销售收入和现金日记账存在明显的不平衡 15与收入相关的记录 如应收账款 与询证证据 询证回函 存在异常差异 16高管层逾越销售交易循环的内部控制 17新客户 异常客户或大客户未遵循惯常的客户审批程序 18相关人员对收入异常现象的解释前后矛盾或难以置信 常见的收入舞弊信号 19存在禁止审计人员接触相关设施 雇员 记录 客户 供应商等有助于获取收入证据的行为 20高管层在收入确认上对审计人员施加了过分的时间压力 21对审计人员要求提供的收入相关信息拖延搪塞 22接到客户 雇员 竞争对手关于收入失实的暗示或投诉 第二节收入循环内部控制测试 一 了解收入循环内部控制 一 了解收入循环内部控制 一 了解收入循环内部控制 二 测试收入循环内部控制 二 测试收入循环内部控制 二 测试收入循环内部控制 二 测试收入循环内部控制 第三节收入循环实质性程序 收入确认的条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没没有保留通常与所有权相联系的控制权 也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够有效地计量 相关的经济利益能够流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 商品销售的会计处理 收入的处理借 银行存款 或 应收账款应收票据长期应收款贷 主营业务收入其他业务收入应交税费 增 销项 成本的处理借 主营业务成本贷 库存商品税金的处理借 营业税金及附加贷 应交税费 商品销售的会计处理 现金折扣的处理 2 101 20n 30 借 银行存款财务费用贷 应收账款商业折扣与折让的处理借 主营业务收入应交税费 增 销项 贷 应收账款 销售退回的处理借 主营业务收入应交税费 增 销项 贷 银行存款借 库存商品贷 主营业务成本 总价法 净价法 主营业务收入的错弊形式 未严格管理发票销售发票 大头小尾 涂改发票 发票内容虚假 开 空头发票 以收据代发票或不开发票 主营业务收入的错弊形式 收入入账时间不正确违反入账时间的规定 采用分期收款销售时 一次反映收入 采用预收货款销售时 提前确认收入 采用托收承付方式销售时 办妥托收时不计收入 主营业务收入的错弊形式 会计处理不合规将已实现的产品销售收入不入账 长期挂在 应付账款 等账户上 虚减收入 企业在建工程 福利部门领用的本企业产品 不计销售 销售商品时 将 应收账款 等直接与 库存商品 相对应 少计收入 虚增收入 主营业务收入的错弊形式 销售折扣与折让处理不规范虚高销售折扣与折让事项 将折扣作为产品销售费用 坏账准备或管理费用入账 销货退回处理不当销售退回商品不入账 形成账外资产 销售退回时不冲减收入 作往来处理等 一 营业收入的实质性程序 营业收入分析程序财务比率 营业收入截止测试审计 案例1 主营业务收入审计案例 发现疑点审计人员于2011年2月18日审查某公司2010年度产品销售业务时 抽查了部分销售合同 其中2010年12月27日签订的销售合同中表明采用托收承付方式销售产品1120000元 产品单位成本为1300元 共计800件 主营业务收入审计案例 发现疑点审计人员检查了商品发运单和银行托收凭证 证实该公司已全面履行了合同 并向银行办妥了托收手续 但在审阅该公司的主营业务收入明细账 应收账款 应交税费明细账时 未发现此项业务的任何会计处理 主营业务收入审计案例 追踪查证审计人员采用询问法 询问了相关人员 企业的人员证实此笔销售确已完成 只是以没有收到银行存款为由 未作会计处理 主营业务收入审计案例 问题托收承付方式下在办妥托收手续时应确认收入 该企业未按会计制度规定将收入及时入账 不仅影响利润表 也影响资产负债表的正确披露 主营业务收入审计案例 调账 1 补记收入借 应收账款1310400贷 主营业务收入1120000应交税费 增值税 销 190400 2 补记成本借 主营业务成本1040000贷 库存商品1040000 主营业务收入审计案例 调账 3 补记应交所得税借 所得税费用20000贷 应交税费 所得税20000 主营业务收入审计案例 调账 4 结转利润借 主营业务收入1120000贷 主营业务成本1040000所得税费用20000利润分配60000 二 应收账款的实质性程序 坏账损失的会计处理 直接转销法借 资产减值损失贷 应收账款 备抵法 销货百分比法账龄分析法 计提坏账准备借 资产减值损失贷 坏账准备 发生坏账时借 坏账准备贷 应收账款坏账收回时借 银行存款贷 资产减值损失 应收账款分析程序财务比率 应收账款的账务处理 一般业务的账务处理发生商业折扣的账务处理 如 折扣10 发生现金折扣的账务处理 总价法净价法 发生销售折让的账务处理 如 给予5 的折让 应收账款的函证 概念函证 是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息 通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明 获取和评价审计证据的过程 应收账款函证内容涉及的相关信息 应收账款银行存款应收票据其他应收款预付账款委托代销 代管 加工的存货 长期投资委托贷款应付账款预收账款保证 抵押或质押或有事项重大异常的交易 应收账款的函证 函证的方式 教材 P157 积极的函证方式特点 要求被函证者在所有情况下都必须回函 消极的函证方式特点 要求被函证者在不同意函证列示信息的情况才予以回函 应收账款的函证 消极函证的方式采用重大错报风险评估为低水平 涉及大量余额较小的账户 预期不存在重大错误 没有理由不相信被询证者不认真对待函证 应收账款的函证 函证对象的选择大额或账年龄较长的项目 与债务人发生纠纷的项目 关联方项目 主要客户项目 交易频繁但期末余额较小或为零的项目 可能产生重大错报或舞弊的项目 应收账款的函证 函证的控制如果被函证者以传真 电子邮件回函 注册会计师应当直接接收 并要求寄回函证原件 如果采用积极方式未得到回函 注册会计师应进一步查明原因 如果多次函证得不到回函 应采用必要的替代审计程序 案例2 应收账款审计案例分析 教材 P164 165练习题1 2 3 三 坏账准备的实质性程序 坏账准备计提的方法 账龄分析法应收账款余额百分比法赊销百分比法 应收账款账龄分析法及坏账估计 坏账准备列报的审查 财务报表附注中应披露以下项目 本期金额或比例较大 超过40 计提的坏账准备的理由 以前期间金额或比例较大计提的坏账准备后又收回的原因 某些不提或少提 低于5 坏账准备的理由 本期实际冲销的应收账款及其理由 案例3 坏账准备审计案例 发现疑点审计人员在审阅某企业 应收账款 明细账时发现2月8日发生一笔应收账款 在9月8日确认为坏账 前后相差7个月 根据会计制度规定 企业有账龄在一年以内的应收账款不应全额计提坏账准备 案例3 坏账准备审计案例 追踪查证审计人员调阅上述处理的记账凭证 1 2月8日43 凭证内容如下 借 应收账款351000贷 主营业务收入300000应交税费 增 销项税额 51000 案例3 坏账准备审计案例 追踪查证 2 9月8日56 凭证内容如下 借 资产减值损失 坏账损失351000贷 应收账款351000 案例3 坏账准备审计案例 追踪查证该记账凭证只附有一张业务部门的情况说明 根本没有上级财税部门的审批意见 经过询问企业销售人员 此笔业务也没有签署任何合同 被审单位在没有获取有关部门批准的情况下 擅自将此款作坏账处理 案例3 坏账准备审计案例 问题该企业违反了坏账确认标准 增大了当期费用 抵减了当期收益 并由此少缴了税款 调账借 应收账款351000贷 资产减值损失 坏账损失351000 案例4 坏账准备审计案例 发现疑点审计人员在对某企业进行审计时 通过查阅企业会计账簿和询问有关会计人员 确定被审单位采用备抵法核销坏账 且坏账准备计提比例为5 在审计资产负债表时发现该企业 应收账款 余额为1568000元 坏账准备 账户余额为54800元 案例4 坏账准备审计案例 追踪查证审阅相关会计核算资料 发现该企业12月末 应收账款 账户余额为1568000元 坏账准备 11月份账户余额为58400元 没有发现12月份计提坏账