收入确认与应收项目.ppt

第4章收入确认与应收项目 第4章收入确认与应收项目 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入不包括为第三方或客户代收的款项 收入来源于企业的日常经营活动 因此 收入是经常性的 重复发生的 收入会增加企业的资产或负债的减少 由于收入会增加资产或者减少负债 所以 收入会导致股东权益的增加 收入是总额 即毛收入 不是净额 收入当中包含了成本费用等因素 收入只有在能够可靠计量时才能确认 收入特征 收入根据取得来源 可分为以下几类 商品销售收入 劳务收入 租金收入 利润表中的营业总收入是这些收入之和 营业收入则是企业主要经营活动的收入 对于工业或者商业企业 营业收入就是产品或者商品销售收入 收入确认条件 已实现或可实现 toberealizedorrealizable 已取得 tobeearned 已实现或可实现的标志是已经收回现金或者很可能收回现金 已取得的标志是完成了赢利过程 并不再承担与产品销售或提供劳务相关的义务 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量 取得要求 实现要求 收入确认遵循的是实现原则 4 1企业业务循环 4 洽谈 使用 定制 4 2收入确认 确认原则1 收入赚取的关键事项已完成 确认原则2 已收取或可以收取 时间 收入确认原则其实就是实现原则 销售时确认收入 需同时满足5个条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对售出的商品实施控制 与交易相关的经济利益能够流入企业 有把握收到现金 相关的收入和成本能够可靠地计量 例4 4时代公司1月10日出售服装100件 每件单价100元 生产这批服装的成本是每件70元 销售货款已经收到 增值税税率17 增值税销项税额 销售额 17 10000 17 1700 元 借 银行存款11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700借 主营业务成本7000贷 产成品7000 例4 5假定A公司于20X1年5月开始承包一项房屋建筑工程 预计20X3年10月完成 合同总造价为4500000元 估计成本为4000000 20X2年3月 总成本估计将增加50000元 具体业务处理见教材p133 135 对于一些公司的业务 销售之后要做大量的工作 也会发生相应的成本 这样 在销售时确认就太早了 是指在交货后按实际收到的现金确认收入 按实际收到的现金占分期收款销售收入的比例确认销售成本的方法 是指在收回的现金完全补偿成本后 再根据收回的现金确认毛利的方法 两种方法都需设置 分期收款发出商品 账户 以反映货物已被客户提走 但货款还未全部收回的状态 发出商品时按库存商品的成本 借记 分期收款发出商品 贷记 库存商品 按比例结转已收回现金的成本时 借记 营业成本 贷记 分期收款发出商品 具体业务处理见教材p135 136 4 3应收账款 一定要按客户名称设明细账 2 10 10天之内付款享受2 折扣1 20 11 20内付款享受1 折扣n 30 21 30内付款不享受折扣 记得享受折扣喔 n 是 nil 的简写 代表零 无 应收账款 收不回来 坏账 方案1 方案2 尚未注销的坏账准备 客户财务状况恶化 破产 失信 应收账款 单项金额重大的应收账款 单项金额非重大的应收账款 单独减值测试 单独减值测试 信用风险组合 实务中按账龄计提减值 不同账龄计提比例不同 森马服饰应收账款披露见教材p139 账龄分析是针对不同账龄的应收账款按照事先确定的比例从应收账款余额中计提坏账 例4 8X公司20X1年6月30日 应收账款期末余额为10000元 坏账准备贷方期初余额为300元 公司计提坏账的比例为5 分析 X公司20X1年6月30日的应收账款余额10000 5 500 元 为坏账准备的应有余额 6月份要计提的坏账损失 500 300 200 元 借 资产减值损失 坏账准备200贷 坏账准备200 根据应收账款期末余额的一定百分比估计坏账准备的期末余额并据以计算当期坏账损失的方法 在会计上被称为资产负债表法或应收账款基础 relationshiptoaccountsreceivable 借 坏账准备贷 应收账款 第1步 转回估计失误的注销分录借 应收账款贷 坏账准备第2步 按正常程序编制收款分录借 银行存款贷 应收账款 坏账注销 坏账收回 假设某公司20 1年应收账款余额为100000元 提取坏账的比例为3 20 2年发生坏账损失600元 其中甲单位100元 丙单位500元 年末应收账款余额为120000元 20 3年 已冲销的上年丙单位的应收账款500元又收回 期末应收账款余额为130000元 要求 编制20 1年 20 3年有关坏账计提 冲销 收回的会计分录 坏账损失综合举例 20 1年计提坏账准备借 资产减值损失 坏账准备3000贷 坏账准备300020 2年发生坏账损失借 坏账准备600贷 应收账款 甲单位100 丙单位50020 2年年末按应收账款余额提取坏账准备借 资产减值损失 坏账准备1200贷 坏账准备120020 3年 上年已冲销的丙单位账款500元又收回入账借 应收账款 丙单位500贷 坏账准备500同时 借 银行存款500贷 应收账款 丙单位50020 3年年末 按应收账款的余额提取坏账准备借 坏账准备200贷 资产减值损失 坏账准备200 4 4应收票据 票据 creditinstrument 是证明债权债务信用契约的存在而依一定的形式作成的书面文件 分带息票据和不带息票据 应收票据是企业持有的未到期的票据 企业在销售商品 提供劳务或提供贷款的商业活动中 要求对方签发的银行承兑汇票或商业承兑汇票 例4 11某公司20X1年3月向F商场销售一批服装 总货款100000元 增值税税率为17 公司收到F商场签发的期限为3个月的银行承兑汇票一张 共计117000元 借 应收票据117000贷 营业收入100000应交税金 应交增值税 销项税额 17000 例4 12假设J公司向多年合作的供货商 提供一笔500000元贷款 供货商在收到贷款时向J公司签发一张期限为1个月 面值为500000元的商业汇票 J公司编制的会计分录如下 借 应收票据500000贷 银行存款500000供货商编制的会计分录如下 借 银行存款500000贷 应付票据500000 例4 13假设某公司有一笔应收账款30000元已经超过信用期 对方向公司开出了一张相同金额的票据 公司在收到票据时编制的会计分录 借 应收票据30000贷 应收账款30000 例4 14某公司在20X1年12月31日编制资负债表时 有一张尚未到期的面值为90000元的带息票据 票据签发日期是20X1年10月31日 票面利率为3 期限为3个月 借 应收票据450贷 财务费用45020X2年1月31日票据到期 购货方及时把货款和利息共计90675元 90000元 3 3 12 汇入公司账户 借 银行存款90675贷 应收票据90450财务费用225 申请贴现企业将持有的未到期的应收票据进行背书 并贴付一定利息 将票据的权利转让给银行 以获得票面金额一定比例的现金的行为 背书 endorsement 是指受款人或持票人将票据转让给别人时 在票据的背面签盖自己的姓名 或名称 并载明日期的一种法律行为 凡是经过背书的票据 如果发票人或付款人不能偿付时 背书人 endorser 负有连带付款的责任 实获金额 到期值 贴现折价 背书 贴现 企业持票时间t1 银行持票时间t2 T T 票据到期日的计算 不带息票据的到期值 M 票据的面值 F 带息票据的到期值 M 票据的面值 F 票据的利息 I F r T F 1 rT D M T2 d P M D M M T2 d M 1 T2 d 20X1年6月1日 某公司将持有的一张面值为30000元 期限为3个月的不带息票据向银行贴现 银行贴现率为4 出票时间是20X1年4月1日 票据贴现折价计算如下 票据到期值 票据面值 30000 元 贴现时间 1个月票据贴现折价 票据到期值 贴现率 贴现月数 12 30000 4 1 12 100 元 贴现实得金额 30000 100 29900 元 借 银行存款29900财务费用100贷 应收票据30000 例4 15 4 5其他应收款 应收的各种保险或过失人的赔款 应收单位为个人支付的代垫款 预借的出差经费等 时代公