优化我国税制结构的设想.doc

优化我国税制结构的设想内容摘要随着市场经济体制的不断完善和国内外经济环境的变化，我国1994年建立的税制结构存在的问题逐步显现。因此，优化我国税制结构，对促进社会公平稳定及市场经济的健康发展，具有重大的现实意义。本文就优化我国税制结构提出几点粗浅的建议。关键词税制结构 双主体税制 财产税一、优化我国税制结构的指导思想为了实现我国税制结构的优化，应遵循以下指导思想：以经济发展水平为依据，以财政需求为基础，以公平效率为目的，从税种、税率的优化和征管水平的提高入手，进行税制改革。在我国，逐步构建起以流转税与所得税并重的富有弹性的、征管效率高的税收制度，以实现我国税制结构同世界有代表性国家税制结构的趋同。由于我国经济发展水平和税收征管水平所限，在近十年或二十年内实行以增值税等间接税和企业所得税、个人所得税等直接税为主要税种的税收制度，是适合我国国情的。其中，增值税现已成为我国税制结构的主体税种。而人所得税的潜力是相当大的，企业所得税随着经济体制改革的深化、企业经济效益的好转及两税合并的实施，也有望在近年内实现较快增长。如果再适时开征社会保障税、环境税，进一步进行税费改革，直接税占GDP的比重将会迅速上升，从而使增值税比重下降。这种通过增量调整，实现增值税比重下降的做法是一种比较理想的思路。实现优化的税制结构，建立起富有弹性的税制，把税收弹性提高到一个较为合理的水平，这需要采取多方面的改革措施，确保税基在经济中的所占比重。首先，要通过调整税种、扩大税基的覆盖面，特别是那些在我国经济结构中所占比重趋于上升的收入，其税负至少要在平均水平之上，如实行综合个人所得税的问题，现在的条件还不成熟。作为一种现实的选择，可先从培养公民纳税意识和一些基础性工作入手，把社会保障体系改革和征收社会保障税结合起来。其次，严格控制减免税使用范围。目前，应限期对现有的各种减免税收政策进行重新审查，并逐步取消各种不合理的减免税。今后，对于出台新的减免税政策应严格控制，避免减免税政策的误用。另外，要加强税收管理，提高征管技术水平。坚持以法治税，严惩偷漏税行为，堵塞税收漏洞，减少税款流失，改变治税策略，贯彻效率优先原则，促进市场公平竞争，实现在效益提高基础上的经济增长。这是增强税收弹性的根本问题。二、推进双主体税制结构模式的税制优化（一）双主体税制结构模式事实证明，高税率、多档次的累进所得税会抑制公众投资、储蓄的积极性，干预市场机制的正常运行，阻碍资本积累和技术进步，损害经济效率。所以说，所得税并非是从任何经济角度来看都比商品税好。从理论上来看，所得税同样会产生税收的额外负担，也会影响人们在劳动与闲暇、消费与储蓄、投资与消费之间的选择。商品税特别是增值税具有中性功能，更能体现税收的效率原则，不会对劳动力供给、储蓄、投资产生扭曲。另外，商品税易于转嫁的特点有利于微观经济主体根据市场需求进行经济决策，适时调整经济行为，能够有效促进市场经济的正常运行，提高经济效率。但商品税税负的累退性以及调节收入分配的隐蔽性，不利于贯彻税收公平原则。因此，单纯以商品税或以所得税为主体的税制结构，都不能均衡地协调公平与效率的关系。从所得税与商品税的比较来看，所得课税与商品课税各有其优点；从公平与效率大税收原则的角度看，税制结构建设应当使这两个税种保持一种平衡，不可偏废。近年来国际上税种结构变化的一个重要特点是，就一直以所得税为主体税种的发达国家来说，已开始对商品税重新认识并大力推行增值税，流转税的比重悄然上升，所得税的地位相对降低；而以商品税为主体税种的发展中国家，由于收入水平和征管水平都在不断提高，所得税比重也在逐渐提高。这些情况表明，一个国家理想税制结构模式的标准应是注重效率、符合本国国情、发挥税种的全面功能，促进社会经济发展。双主体税制结构模式恰恰可以解决单主体税制功能偏颇的问题。因此，构建双主体税制结构具有较强的现实意义。 从现实经济运行情况看，经济效率不高依然是需要继续解决的问题，但分配不公的问题由于公民个人感觉较为直接，所以似乎比效率问题更为突出。由于分配制度的改革，多种分配形式并存，各种生产要素也按贡献参与收入分配，这就使部分社会成员间的收入差距逐步拉大，成为影响社会稳定和谐的重要因素。如何解决好公平分配问题，将成为今后一个较长时期政府必须着力解决的重大问题。因此，从我国的实际出发，实行以所得税、流转税为双主体的税制结构，有其必要性和必然性。根据我国税制结构的现状，要实现双主体税制结构模式需要注意两个点：一是并不是要求在当前就要实现双主体，而是将双主体作为税制改革的目标模式；二是双主体并不是要使所得税和商品税在比重上平分秋色，旗鼓相当。三、财产税体系的优化近年来，世界各国从稳定财产税的地位、提高财产税收入的比重、加强和完善财产税的征管手段出发，实施各种改革措施，逐渐确立了财产税在地方税体系中的地位，并在一定程度上发挥了财产税筹集财政资金之外的经济调节职能。在几千年的制度变迁中，财产税在各方面经历了一个完善和发展的过程，形成了较为完善的财产税体系和成熟的税收原则。各国在这些理论和原则的指导下，纷纷建立起符合本国国情的财产税制度。随着我富存量快速增长，财产税的税源有了很大的增加，这就为财产税相关税种的开征和制度的完善提供了可能性。但我国目前的财产税制度尚不完善，在税种设计、财产估价方法和征管手段上与经济发达国家还有很大差距。因而，结合我国的现实情况，优化财产税体系成为经济发展和税制建设的必然要求。我国目前贫富差距较悬殊，各种实证分析资料的数据都表明，居民收入分配的差距越来越大，已经超出了合理的范围。这种状况不仅影响社会公平和安定，也会影响经济的持续发展和资源配置效率。因此，根据公平分配原则设计合理的财产税制是缩小收入分配差距的有效措施之一，同时也是优化我国税制的必然选择。同时，在以事权划分财权的分税制体系下，只有较少税种的收入被划分为地方固定收入，故很难满足地方财政支出的需要。在提供公共产品方面，地方的支出范围出现“越位”，更加重了地方政府财政状况困窘的局面，逐渐导致了事权和财政权划分的混乱、乱收费的盛行以及中央财政对地方转移支付压力的增加。由此看来，我国分税制的缺陷在于地方税税种数量少，直接影响其收入规模和地方政府的积极性，也难以发挥地方税对本地区的经济调节作用。而财产税课税对象的不可流动性、不可隐匿性和受益性，是地方税主体税种的最佳选择。因此，建立完善的财产税体系能大大提高地方的财政收入。（一）开征物业税开征物业税的主要目的是筹集地方财政收入，同时也有利于社会财富的分配和资源配置。既然其主要目的在于筹集财政收入，因而征收物业税时要实现普遍征收。即无论是农村还是城镇、内资还是外资、自然人还是法人，只要在境内拥有或支配房产的单位或个人，都应该负有纳税义务，但应采用相应的优惠政策，以减轻低收入纳税人或课税对象的税负。同进要拓宽税基，在采用比例税率的基础上保证税收收入。在有关税制的设计上，要简化税制，以降低税收成本，便于征管，体现税收效率原则。物业税开征后，可将房地产保有环节征收的税种，如城镇土地使用税、房产税和城市房地产税统一到物业税中。这样做，既简化税制，又不缩减对房地产征税的税基，还能更好地发挥对不动产价值征税的公平财富分配和对土地资源的配置功能。（二）建立健全房地产价格的评估制度在进行房地产税制调整时，一是将现行计税价格由原值改为评估价格，实行房地产计税价格评估制度。可借鉴国外通行做法，按房地产的评估价值，即由评估部门按某一特定年度房地产市场价格评估出的房地产实际价格征税，一般35年不变，以有效提高税收增长弹性，筹集地方税收收入。同时，通过幅度税率或征收率的调整，有效调控房地产企业的不同类型、经营业务、经营方式等，尽快制订出规范具体、可操作性强的税收法规细则，为税务部门依法征税提供依据。三是加强征管力量，加大税收征管力度。（三）其他相关配套措施财税制的改革需要一系列配套措施。就我国目前的现状看，财产税制优化调整的配套措施主要有：一是完善分税制财政管理体制、财产登记和房地产价格评估制度、征税管理方法。建立税务部门与土地管理部门、城市规划、房产管理、财产评估等部门与机构的信息共享机制。二是清理整顿现有收费项目。对现行的政府基金、收费进行清理。即取消不合理、不合法的收费，按照受益原