财政支出07版本_行政公文_工作范文_实用文档.ppt

财政支出 2 社会消费性支出 购买性支出之一 第一节行政管理与国防支出 社会消费性支出的性质社会消费性支出与投资性支出同属于购买性支出 共同之处是社会再生产的正常运行所必需的社会公共需要 区别一 前者是非生产的消耗性支出 其使用并不形成任何资产 主要有行政管理费 国防费 文教科学卫生费 经常性支出 区别二 前者目的是满足纯社会共同需要 由政府无偿提供 一 行政管理与国防支出的经济属性 社会消费性支出 经常性支出 购买性支出 是国家执行政治职能和社会职能的保证 国家作为阶级统治的工具 其政治统治是以执行某种社会职能为基础的 需要设立行政管理 公安司法 经济管理等各类行政机构 则行政管理费成为国家支出的基本内容之一 同时 国家为执行对外巩固国防的职能 需要建立军队和军事设施 则国防费构成国家的另一项基本支出 二 行政管理支出广义范畴 政府收支分类科目 一般公共服务 公共安全 外交 一般公共服务 人民代表大会 政协 党派团体 政府各部门等 公共安全 武装警察 公安 检察司法等 外交 外交管理事务 驻外机构 对外援助 对外合作交流等 行政管理支出按费用要素区分 人员经费 公用经费 人员经费 工资 福利费 离退休人员费用及其他 公用经费 公务费 修缮费 设备购置费和业务费等 公务费 是指 用于行政单位日常工作的办公费用 包括办公费 笔墨纸张 清扫用具等 邮电费 水电费 会议费 公用取暖费 差旅费 调干旅费 驻外机构人员出国回国旅费 器具设备车船保养修理费 机动车船用油和燃料费 场地车船租赁费 公路养路费等 注意 概念界定 了解 修缮费 是指管理房屋 建筑物和各类设备维修所发生的人工 材料及费用支出 以及公房租金和不够基建立项的零星土建工程费用 另还包括由上级主管部门规定 按有关收入的一定比例提取 列入修缮开支的修购基金 设备购置费 是指建设项目购置或者自制的达到固定资产标准的各种国产或者进口设备 工具 器具的购置费用 由原价和运杂费组成 业务费 主要是指与职能相关的费用 业务费是指行政事业单位为完成担负的专业任务所需的消耗性费用和购置低值易耗品的费用 包括 1 防治防疫用的消耗性医药卫生材料费 2 为进行科学实验购置的工具器具等低值易耗品 化学试剂 材料以及专业资料印刷 科学考察研究费用 3 各级各类学校的教学实验费 生产实习费 资料讲义费 招生经费 毕业生调遣费 教材编审费 业务资料印刷费等 4 财政 税务 统计 财务部门的账簿 表册 票证 规章制度 资料 材料的印刷费等 我国行政管理支出发展与现状 新中国成立之初 一五 1953 1957 至 四五 1968 1972 期间 行政管理费占财政支出的比重呈现持续下降趋势 改革开放以来 这一指标不但没有下降 而是呈不断上升的总体趋势 从数据来看 1978年4 37 1995年12 8 2001年6 4 2005年14 3 2008年达22 6 客观上要求精简机构 压缩党政人员编制 同时加强行政管理费的管理和约束 提高行政经费的效率 双管齐下 关于精简机构 压缩党政人员编制 改革开放以来 我国经历了七次大的机构改革 我国的行政管理体制 从1982年至今 已经经历了七次大的改革 即1982年 1988年 1993年 1998年以及2003年 2008年 2013年的改革 1982年 推行 市管县 体制改革实行事业单位改革1988年 最大的特点 提出政府职能转变1993年 中央要求国务院各部门精简20 的人员1998年 中国特色行政管理2003年 设立国资委政府不再直接管理国企2008年 大部制改革 组成部门拟调整至27个 这次国务院改革涉及调整变动的机构共15个 正部级机构减少4个2013年 中国大部制改革 机构改革历程 1982年国务院100个部门裁了39个 1988年 国务院组成部门 直属机构由原有的67个减为60个 国务院人员编制比原来减少了9700多人 1993年国务院组成部门 直属机构从原有的86个减少到59个 人员减少20 1998年 国务院的40个组成部门 仅保留29个 2003年设立国务院国资委 银监会 组建商务部 国家食品药品监督管理局 2008年 加大机构整合力度 探索实行职能有机统一的大部门体制 按照精简 统一 效能的原则进行机构改革 从投资型的经济发展型政府走向公共服务型的经济促进型政府 大部制改革催生行业机遇 有关行政管理费的使用案例一 核定地方行政事业单位招待费限额 公务费 而非 公用经费 按照 行政事业单位业务招待费列支管理规定 地方各级行政事业单位的业务招待费的开支标准 由各地人民政府根据当地实际情况确定 但不准超过当年单位预算中 公务费 的 有些财务检查人员 对地方行政事业单位招待费限额的确定产生了误区 即按 公用经费 支出 的 核定招待费限额 解析 文件明确指出 核定招待费限额标准的依据是 公务费 而不是 公用经费 支出 公用经费 支出 是指用于单位公务活动的开支 包括公务费 业务费 修缮费用及设备购置费等 公务费 包括办公费 邮电费 水电费 公用取暖费 工作人员差旅费 调干旅费 调干家属旅费补助 驻外机构人员出国回国旅费 器具设备车船保养修理费 机动车船燃料费 保险费和养路费 牧区办公用马用车费 场地车船租赁费等 公务费 是 公用经费 支出 的其中一项 显然 公用经费 支出 发生额大于 公务费 因此 用 公用经费 支出 做基数核定招待费限额也就过大 产生的后果是 由于缩小了招待费超支额的差距 则程度不同地包容了单位的违纪行为 案例二 三公 经费公开 成效 官员因公出国大幅下降 2013 4 182012 10 262008年4月至2011年3月 中央纪委 监察部 国家预防腐败局会同有关部门在全国组织开展了制止公款出国 境 旅游专项工作 取得了重要成果 一批公款出国 境 旅游案件得到严肃查处 公款出国 境 旅游现象得到有效遏制 党政干部因公出国 境 规模大幅下降 2010年 全国党政干部因公出国 境 团组数 人次数 经费数与2006 2008年3年平均数相比分别下降47 1 43 9 32 6 节约经费14亿元 案例三 让公务卡管住 报销式腐败 日前 财政部 中国人民银行发出通知 要求各地全面实施公务卡制度改革 确保2012年年底前将改革覆盖到所属各级基层预算单位 公务卡是指预算单位工作人员持有的 主要用于日常公务支出和财务报销业务的信用卡 10月24日 人民日报 强制推行公务卡的原因主要有二 一是公务开支中用刷卡消费的方式取代原先的现金结算 方便快捷 二是规避原有报销制度的漏洞 防范公款被私人 惦记 两个因素中 后者更是关键 三 国防支出 国防支出作为国家基本支出之一 在公共支出中占有重要的地位 并日益成为政府干预和影响经济生活的重要工具 由于受国际政治经济关系的影响 在不同的时期 国防支出常会出现较大幅度的波动 近年来 为了维护国家主权 安全和发展利益 适应中国特色军事变革的需要 中国政府在社会经济快速发展 财政收入稳定增长的基础上 保持国防费的合理适度增长 2012年3月4日李肇星就去年国防支出答记者问 中国政府按照国防法 预算法等法律法规的要求 对国防费实行严格的财政拨款制度 每一年的国防费预算都纳入国家预算草案 由全国人民代表大会审查和批准 中国国防费主要由人员的生活费 训练维持费和装备费这三部分组成 包括新型武器在内的所有武器装备的研究 实验 采购 维修 运输和储存费用也都包含在每年公布的国防费预算内 国防费的保障范围 具体包括现役部队 预备役部队 民兵及国防科研事业和国防动员 并负担部分退役军官供养 军人子女教育 支援国家经济建设等方面的社会性支出 国防支出的发展现状 总体上 从国防支出的绝对数和相对数均处于低水平 根据国防需求和国民经济发展水平合理确定国防费规模 2012年中国国防费预算为6702 74亿元人民币 比上年预算执行数增加676 04亿元人民币 增长11 2 2008年国际金融危机以来的三年 中国的国内生产总值按当年价格计算 年均增长14 5 全国财政支出年均增长20 3 而国防支出年均增长13 国防支出占国内生产总值 GDP 的比重从2008年的1 33 下降到2011年的1 28 国防支出占全国财政支出的比重从2008年的6 68 下降到2011年的5 53 第二节教育 科学技术和医疗卫生支出 一 教育 科学技术和医疗卫生支出的经济属性购买性支出 经常性支出社会消费性支出 其劳动属非生产劳动 并不直接创造物质财富 而且劳动者还消耗物质财富 相应地 该支出均属非生产性支出 发展现状 我国财政支出结构中教育 科技支出和医疗卫生合计占总支出的比重 按改革前的政府收支分类科目计算 1978年10 2005年哦18 按新的科目分类计算 2008年已上升为22 1 表明 财政支出中教育 科技支出和医疗卫生份额呈不断增加的趋势 二 教育支出 一 教育支出的提供方式根据教育的不同层次 其属性和提供方式不同义务教育属纯公共物品 政府完全提供包括高等教育 职业教育和成人教育在内的高层次教育属于混合物品 具体分析 高层次教育旨在提高公民素质 为国家培养人才 满足社会公共需要 具有正外部性 受教育者可获得更多的知识和技能 更有可能找到好工作 获得高收入及更多提升机会 具有一定的竞争性 因而 可以向受教育者收费 也可以由私人举办 实践中 通常发展中国家在提供教育服务方面发挥主导作用 科技源于教育 避免或减少教育分配不公 教育资本市场具有不发达和不完善的特点 金融部门不愿轻易发放贷款 由政府主导教育服务并为教育提供贷款担保 可弥补教育资本市场的不足 二 我国教育经费的规模 结构 教育经费规模 我国教育经费投入逐年增大两个指标 国家财政性教育经费占GDP的比重 预算内教育经费占财政支出的比重 概念界定国家财政性教育经费 教育经费有国家财政拨付的 也有学校自筹的 国家财政性教育经费就是国民收入分配中用于教育方面的开支 包括国家财政预算内教育经费 各级政府征收用于教育的税费 企业办学校教育经费 校办产业 勤工俭学和社会服务收入用于教育的经费 预算内教育经费指中央 地方各级财政或上级主管部门在本年度内安排 并划拨到教育部门和其它部门主办的各级各类学校 教育事业单位 列入国家预算支出科目的教育经费 包括教育事业费拨款 科研经费拨款 基建拨款和其他经费拨款 概念 经费投入不断增加 我国政府教育投入的比重P81 表4 6我国政府教育投入的比重 年份 国家财政性教育经费支出占国内生产总值4 的指标是世界衡量教育水平的基础线 1993年 中共中央 国务院发布 中国教育改革和发展纲要 提出 国家财政性教育经费支出占GDP比例要达到4 但由于我国GDP增长迅速 财政收入占GDP较低等多种原因 这一目标未能如期实现 近年来 这一比例不断上升 2010年达到3 66 背景 国务院总理温家宝2012年3月5日向十一届全国人大五次会议作政府工作报告时提出 2012年中央财政已按全国财政性教育经费支出占国内生产总值的4 编制预算 地方财政也要相应安排 确保实现这一目标 这意味着该目标自1993年提出以来我国有望首次实现这一承诺 现状 地方 预算内教育经费占财政支出的比重不断增加 青岛为例 教育经费来源 我国仍以政府投入为主 但目前已形成政府投入 民办学校 社会捐赠 事业收费 含学杂费 及其他经费等多种形式 多元化的教育资金来源结构 我国教育投入总规模及各种来源的比重 表4 7我国教育投入总规模及各种来源的比重 教育经费结构 世界各类型国家 1995年 和中国三级教育人均教育经费对比 表4 8世界各类型国家 1995年 和中国三级教育人均教育经费的对比 以小学生人均经费为1 世界发展报告 的数据 世界各类型国家三个级别教育人均教育经费之比的共同特征是逐级升高 但级差随着经济的发达程度呈反向关系 即经济越发达 级差越小 高收入国家初级教育经费与高级教育经费之比为1 2 2 而低收入国家高达1 12 2 我国各级教育人均经费之差则更高于世界平均水平 三 科学技术支出 我国R D经费占GDP的比重逐步提高主要集中于基础研究 社会公益研究和前沿技术研究方面 财政用于科学研究支出 表4 9财政用于科学研究支出 科学经费和研究与试验发展经费 R D 年份 表4 10科技经费和研究与试验发展经费 四 医疗卫生支出 一 政府介入卫生医疗事业的理由 理由一 公共卫生领域集中地存在着诸如安全饮用水 传染病与寄生虫病的防范 病菌传播媒介的控制及免疫 营养 计划生育的信息免费服务等具有外部性的纯公共物品 但却同时具有非排他性 即不能排除不付费者享用这些服务 为此 私人不会提供或充分提供 只有政府提供 以满足社会公共需要 理由二 确保每个人享受到卫生保健的权利 缓解或消除因收入差距可能对健康带来的不利影响 理由三 弥补商业保险的缺陷 一 政府介入卫生医疗事业的范围 公共卫生服务 公共物品 政府提供 在中国 一般包括卫生监督 健康教育 疾病控制 卫生研究及医疗救助等基本医疗服务 基于政府为保障人民最基本的人权即健康权而提供的服务 不具有明显的非排他性和非竞争性 但具有正外部效应 因而政府在提供基本医疗服务时 实行一定的收费制度 我国卫生总费用 表4 11我国卫生总费用 2003年一些国家卫生支出规模的比较 表4 122003年一些国家卫生支出规模的比较 专栏 SARS危机凸显我国公共卫生支出体系的脆弱 防治SARS中央动用 预备费 亿 地方财政动用 亿 100 亿 一是政府投入不足 公共卫生体系不健全 缺乏应急机制 医疗机构实行创收机制 公益性严重淡化 二是医疗保障机制不健全 农村合作医疗保障水平较低 社会医疗保险滞后 许多城乡居民仍主要靠自费就医 三是城乡 区域间医疗服务水平差距很大 医疗资源不均衡 四是医疗和医药费用上涨 看病难 贵问题突显 医患关系紧张 农民看病难的问题 加大对农村地区医疗条件投入的力度 中国改革开放30年之际 农村发展取得了巨大成就 为此仍需加强基本设施建设 建设社会主义新农村 十一届七中全会地农业 农村 农民问题也提出了一定的关注度 财政投资性支出 购买性支出之二 第一节财政投资支出的一般分析一 投资与经济发展 98 二 政府投资的特点 范围特点 盈利性与整体效益 短期性投资与大型长期投资 一行一业与关系国计民生的产业和领域 范围 政府投资主要在基础设施 关系国计民生的基础产业 支柱产业和高新产业领域发挥作用 第二节基础设施投资 狭义的基础产业 是指经济社会活动的公共设施 主要包括交通运输 通信 水利 供电 机场 港口 桥梁和城市供排水 供气等 是政府 财政 投资的主要领域 从经济性质上看 基础设施大体可以归类为混合物品 混合产品的提供方式 混合产品应采用怎样的提供方式 公共提供 市场提供 还是其他方式 混合产品的提供方式 考虑采用市场提供与公共提供相结合的方式注意以下事项 1 当某项产品或服务在消费上具有可排斥性时 应充分考虑以向使用者收费的方式来为之筹集资金的可能性 2 收费的好处 一方面可以使消费者在使用该项产品或服务时认真地对其效益或成本进行权衡 从而防止因过度消费而造成的资源浪费 另一方面又可以减轻政府采用税收方式筹集资金的压力 并把税收成本和因税收而引起的效率损失限制在一个较低地水平上 在绝大部分场合 收取使用费与税收筹资相结合可以避免不必要的效率损失 混合产品的提供方式 3 该种方式可能存在的问题 收取使用费并不必然意味着可以改进效率 收费标准制定不当也会使效率受到损害 特别是在某些具有行政垄断因素的场合 利用垄断地位乱收费将会给经济带来很大的损害 因此 合理地制定收费标准是财政政策改进效率的关键 讨论 对 混合性公共品 中的教育 社会保障 公共卫生 环境保护 广播电影电视等公共支出具体应采取什么提供方式 混合产品的提供方式 结论 仅供参考 在市场经济体制下 这类支出具有一定的市场化程度 政府不必全额承担其资金的供给 对其具有社会效益的方面由政府负担 例如 对教育 政府应保证最低供给 充分保证义务教育和负担其他政府公立学校的建设 对义务教育之外的其他各种教育 在充分市场化的基础上 依据财力给予一定的补助 尤其保证低收入家庭的子女能够接受高等教育 在社会保险制度中 政府应将其覆盖范围与财力的增加逐步转向全民 并提供最低保障 其他部分应由社会 个人共同承担 混合产品的提供方式 对公共卫生 环境保护 广播电影电视支出 首先使其市场化 政府只为其提供正常运作所需的最低水平的资金供给 大部分资金应由这些部门按提供服务的数量和质量 通过向用户收费来解决 混合产品的提供方式 讨论 对另一类具有混合性公共品性质的 供水 供电 供暖 排污 机场 道路 桥梁等基础设施和基础产业以及公益企业具体又应采取什么提供方式 混合产品的提供方式 结论 仅供参考 其公共支出供给方式应实行以市场为主 政府资助为辅的原则 对大中型项目 政府可采取一定的投融资手段参与建设 对某些市场化程度较高 社会效益较大的项目 政府还可采取一定的投融资手段参与建设 对某些市场化程度较高 社会效益较大的项目 政府还可以通过注入资本金参股的方式提供资助和支持 对完全由市场能解决的项目财政将不再安排资金 混合产品的提供方式 国外经验 从国外的经验看 在政府投资的管理中 目前各国在改善公共设施投资管理中 逐渐形成了一些新的管理机制和办法 英国20世纪80年代以来的财政投融资改革的经验 值得借鉴 他们一改由政府预算出资 私人公司负责建设 公共管理部门经营的旧体制 通过政府制定一系列政策法规 利用私人资本融资投资功能 建立政府监督管理下私人资本对公共设施建设的 融资 设计 建设 经营 移交 一体化的管理模式 在这一模式中 政府对一般公益性项目的投资 诸如学校 医院 体育设施 公园和博物馆等 采取自由竞争方式 经政府招投标签约后 由私人企业出资建设和运营管理 建成后向社会收取服务费回收投资 对关系国计民生的重大基础设施 政府则实行特许权项目管理 给出资企业一定的收费权 允许企业在规定的期限内通过收费回收投资 达到既减少政府预算开支 又提高工程质量和服物质量的目的 混合产品的提供方式 对适宜私人企业投资 为社会提供市政服务的公共设施 则采取通过服务性收费回收投资和政府依据项目建设 运营管理的不同时期实行财政补贴的合作方式 如隧道建设项目 政府在建设前期提供部分资金 以支持项目启动 而回收投资则由私人公司负责 又如城市的地铁建设以及铁路建设等 则由私人企业通过举债融资建设 建成后政府适当出资帮助还本付息 适应于纯粹为社会服务 不能收回投资 或者不宜通过收费回收投资的项目 如高速公路 美国 则实行私人企业出资建设和运营管理 政府出钱向投资者购买服务的方式 政府与投资者就授权服务期限和付费标准签定购买服务合同 按购买服务的数量和质量区别付费 以保证私人企业回收投资 我国基础设施投资的提供方式105 政府筹资建设 或免费提供 或收取使用费其中 由政府独资建设的项目需考虑三点 关系国计民生的重大项目 维护国家安全的需要 反垄断的需要 私人出资 定期收费补偿成本并适当盈利 或地方主管部门筹资 定期收费补偿成本 如贷款修路 收费还贷 政府与民间共同投资的提供方式 高速公路 集装箱码头及高新技术产业 资金诱导和政策支持 国务院批复2万亿元铁路投资项目 doc表明 政府投资 法人团体经营运作 道路 港口 中小型机场 BOT投资方式 建设 经营 转让投资方式 是指政府将一些拟建基础设施建设项目通过招商转让给某一财团或公司 组建项目经营公司进行建设经营 并在双方协定的一定时期内 由项目经营公司通过经营 偿还债务 收回投资并盈利 协议期満 项目产权收归政府 发电厂 高速公路 能源开发等 我国广西来宾电厂 上海延安东路隧道和广东大亚湾沙角火电站 第三节财政用于 三农 的支出 农业的基础地位 现代农业农民增产又增收 缩小收入差距建设社会主义新农村 加强农村基础设施建设和农村社会事业 构建和谐社会 政府对 三农 投入的特点既有一般性 又具有我国的特殊国情 一般性体现在政府对 三农 的投入属于财政履行政府弥补 市场失灵 的职能 即提供那些市场不能满足的具有 外部效应 的公共物品和公共服务 特殊性在于我国农业生产率和收益率低下 如何提高其生产率 确保农业的基础性地位 需要国家的财政支出 建设社会主义新农村 构建和谐社会 加快农村社会事业建设 急需政府的支持 对农业和农村来说 政府主要是提供以农田水利为核心的基础设施和农民急需的生活设施建设 农业科研和科技推广 环境保护 义务教育 技能培训 和公共卫生社会保障等 第四节财政投融资制度 一 财政投融资的概念 意义和特征 一 财政投融资概念 二 财政投融资的基本特征 三 财政投融资的意义 财政投融资的概念产生于20C40S日本是政府为实现一定的产业政策和财政政策目标 通过国家信用方式把各种闲散资金 特别是民间的闲散资金集中起来 统一由财政部门掌握管理 并根据国民经济和社会发展规划 在不以盈利为直接目的的前提下 以出资 入股 或融资 贷款 方式 将资金投向急需发展的部门 企业或事业的一种资金融通活动 政策性金融 财政投融资制度 财政投融资的基本特征1 财政投融资是一种政府投入资本金的政策性融资 2 财政投融资的目的性很强 范围有严格限制 主要是为那些需要政府给予扶持或保护的产品或直接由政府控制定价的基础性产业融资 3 计划性与市场机制相结合 4 财政投融资的管理由国家设立的专门机构 政策性金融机构负责统筹管理和经营 5 财政投融资的预算管理比较灵活 财政投融资的特点第一 政策性投融资与预算是否有赤字无关 它是出于实施财政政策需要而进行的信用活动 所筹集的资金是以有偿形式来运用的 无须用未来时期税收归还 因此 财政筹集起来的这笔信用资金 并不是常规的国家预算资金 而是国家财政资金的特殊补充 第二 它一手以有偿方式借来资金 一手又以有偿方式使用这些资金 与社会一般融资活动相同 但它的运用目的并不是为了盈利 因此 它与一般社会金融活动又有根本性区别 它的使用具有鲜明的公共性 第三 它融金融性与财政性为一体 从而在宏观调控中 有着货币政策与财政政策双重功能 又比财政政策与货币政策实施安全得多 加大投融资力度 扩张信用 可以起到与扩张性货币政策相同作用 但又与一般信用扩张不同 不会带来在拉动经济同时 有引发通货膨胀之虞 也不会有引起财政债务依存度过高 带来财政风险问题 它是一种安全性大的特种信用活动 财政投融资制度 财政投融资的意义1 财政投融资是我国经济发展初级阶段的需要 2 财政投融资的特点 特点在于既体现政府政策取向 又按照信用原则运营 财政投资的主要领域是准公共产品 3 财政投融资可以形成对企业和商业银行投资的诱导机制 财政投融资制度 二 我国的政策性银行 一 三大 政策性银行概况 二 我国政策性银行的特点 1 中国国家开发银行 主要业务职能 支持基础设施 基础产业和支柱产业项目建设 支持国家区域发展政策 承担国际金融组织转贷款业务等 资金来源 政府投入的资本金 人民币债券和外债 中国国家开发银行的资金来源 图5 3中国国家开发银行的资金来源 2 中国农业发展银行 业务职能 承担国家粮棉油储备和农副产品合同收购 农业开发等业务中的政策性贷款 代理财政支农资金的拨付及监督使用 资金来源 财政核拨资金 面向金融机构发行金融债券 使用农业政策性贷款企业的存款 农发行发展历程 3 中国进出口银行 职能 为大型机电设备进出口提供买方信贷和卖方信贷 为成套机电产品出口提供信贷贴息及信用担保 财政拨款 财政专项资金和金融债券 财政投融资制度 我国政策性银行的特点 P1131 业务职能的政策性 国开行 配合国家宏观政策 重点向基建设施等项目发放贷款 为国债项目提供配套资金 进出口银行 主要为机电新产品 成套设备出口的境外加工贸易等项目提供出口信贷及政策性金融支持 中国农业银行 主要为国有粮食企业按保护价收购农民粮食及农业基建方面提供信贷或金融支持 2 资金来源的政府性与市场性相结合市场性指政策性银行信贷资金由原来的主要依赖政策 向发行金融债券的方式依赖市场化手段实现 政府性 财政借款 财政贴息 税收减免 转移性支出 第一节财政补贴第二节税收支出第三节社会保险支出 第一节财政补贴 一 财政补贴的概念和分类 一 财政补贴的概念是国家财政部门根据国家政策的需要 在一定时期内 对某些特定的产业 部门 地区 企事业单位 居民个人或事项给予的补助或津贴 是财政分配的一种形式 是国家实现其职能的一种手段 而且是一种重要的经济调节手段 与相对价格结构有直接关联 或者补贴引起价格变动 或者价格变动导致财政补贴 也定义为一种影响相对价格结构 从而可以改变资源配置结构 供给结构和需求结构的政府无偿支出 一 财政补贴的分类 阶段一我国加入WTO前财政补贴未按WTO的标准进行分类 在2006年政府收支分类科目改革前的科目中 财政补贴主要有 物价补贴 即政策性补贴 企业亏损补贴 某些专项补贴 财政贴息 物价补贴 企业亏损补贴 某些专项补贴 财政贴息及税收支出 物价补贴是财政补贴的主要内容 是为弥补因价格体制或政策原因造成价格过低给生产经营带来损失而进行的补贴 如农产品价格补贴 企业亏损补贴是对生产经营那些从整个社会来说是必不可少的 而从企业来说又是价低利微会出现亏损的产品的企业给予的补贴 国家政策允许某些企业亏损 财政贴息政府提供的一种较为隐蔽的补贴形式 即为支持特定领域或区域发展 根据国家宏观经济形势和政策目标 政府代企业支付部分或全部贷款利息 其实质是向企业成本价格提供补贴 我国财政补贴 表6 3我国财政补贴 阶段二2006年政府收支分类科目改革后 财政补贴反映在 支出经济分类科目 设置的 对个人和家庭补助 和 对企事业单位的补贴 两个类级科目中 对个人和家庭补助 包括对个人的生产补贴 提租补贴 购房补贴 对企事业单位的补贴包括企业政策性补贴 事业单位补贴和财政贴息 WTO 补贴与反补贴措施协议 SCM即SubsidiesandCountervailingMeasures 按照可能对国际贸易造成的危害程度 将财政补贴分为 禁止性补贴 可诉补贴和不可诉补贴 禁止性补贴 禁止性补贴在贸易实践中又称 红箱补贴 是指世贸组织反补贴协议规定禁止成员方给予或者予以维持的补贴行为 由于禁止性补贴直接扭曲进出口贸易 反补贴协议对此类补贴以及维持此类补贴的行为予以严格禁止 补贴与反补贴措施协议 明确地将出口补贴和进口替代补贴规定为禁止性补贴 任何成员不得实施或维持此类补贴 农产品出口补贴的削减由 农业协议 规定 陈德铭驳美 不守规则 指责 中国无禁止性补贴 可诉补贴 黄箱补贴 在一定范围内可以实施的补贴 但如果使用此类补贴的成员在实施过程中对其他成员方的利益造成不利影响 则受损方可向使用此类补贴的成员方提起诉讼 这种补贴存在着被起诉或被征收反补贴税的可能性 但必须满足一定条件 即给其他成员国的经济贸易利益造成有害影响 1 取代或阻碍另一成员国的产品进口 2 取代或阻碍另一成员国的产品出口 3 补贴的后果造成大幅度削价 压价或销售量减少 4 实施补贴后的商品在国际市场上份额增加 可诉补贴并不一定意味着必须取消 一般来说只有同时具备下列三种条件 该种可诉补贴才需要被取消 第一 该种补贴必须要具有专向性 补贴与反补贴措施协议 规定了企业专向性 一国政府挑选一个或几个特定公司进行补贴 产业专向性 一国政府针对某一个或几个特定产业部门进行补贴 和地区专向性 一国政府对其领土内特定地区的生产进行补贴 三种专向性标准 第二 该种补贴必须被某个成员国起诉 第三 该补贴必须被证明对成员国造成了实质损害或实质损害威胁 不可诉补贴 不可诉补贴 又称 绿箱补贴 根据反补贴协议规定 不可诉补贴是指不会招致其他成员方提起反补贴申诉的补贴 不具有专向性的补贴 即那些具有普遍性的补贴 这种补贴不会引起基于世界贸易组织相关规定而引起的任何反补贴措施 对于基础研究的援助性补贴 给予贫困地区的补贴 为适应新环境而实施的补贴 用于鼓励农业研究开发等方面的补贴 二 财政补贴的分类从补贴同社会经济运行过程的关系来看 分为生产环节补贴 针对生产者的 如农机具购置补贴 流通环节补贴 针对商业企业的 如粮食企业的补贴 和消费环节的补贴 对消费者的 如家电下乡补贴 链接 从政府是否明确地安排支出来分 有明补和暗补从补贴资金的接受主体来看 有企业补贴和居民补贴从补贴是否与具体的购买活动相联系来看 分为实物补贴和现金补贴 案例 二 财政补贴影响经济的机理分析和财政补贴效应 一 财政补贴影响经济的机理分析可以改变需求结构可以改变供给结构将外部效应内在化 调整某种物品或服务的私人边际效益或成本 使得个人或企业的决策考虑其所产生的外部效应 即考虑实际的社会效益或成本 二 财政补贴的经济和社会效应我国财政补贴需要进一步完善和解决的问题财政补贴项目仍然偏多 规模仍然偏大 长期的财政补贴不可避免地会使受补单位产生依赖思想 不利于经济体制改革的顺利进行 某些补贴的不当 扭曲了价格体系 刺激了不合理消费 加大了宏观调控的难度 作用 作为调节经济运行的一种政策手段 有效贯彻国家的经济政策能够以财政资金带动社会资金 扩充财政资金的经济效应加大技术改造力度 推动产业升级消除挤出效应对社会经济发挥稳定效应 第一节财政补贴 三 我国财政补贴的调整与改革 一 取消不符合WTO规则的补贴 二 合理利用可诉补贴 三 用足用好不可诉补贴 四 调整现行一些效率不高补贴 第二节税收支出 一 税收支出的概念与分类P122 一 税收支出的概念20C70S美国以特殊的法律条款规定的 给予特定类型的活动或纳税人以各种税收优惠待遇而形成的收入损失或放弃的收入 是政府的一种间接性支出 属于财政补贴性支出 二 税收支出分类 第二节税收支出 税收支出分类 作用 P1221 照顾性税收支出 主要针对纳税人由于客观原因在生产经营上发生临时困难而无力纳税所采取的照顾性措施 2 刺激性税收支出 用来改善资源配置 提高经济效率的特殊减免规定 在于正确引导产业结构 产品结构 进出口结构及市场供求 促进纳税人开发新产品 新技术及积极安排劳动就业等 针对特定纳税人的税收支出 针对特定课税对象的税收支出 1 税收豁免2 纳税扣除 税前行为 3 税收抵免 税后行为 4 优惠税率5 延期纳税6 盈亏相抵7 加速折旧8 退税 第二节税收支出 二 税收支出的形式P123 1 税收豁免 在一定期间内 对纳税人的某些所得项目或所得来源不予课税 或对其某些活动不列入课税范围等 以豁免其税收负担 免除机器或建筑材料的进口关税 可使企业降低固定成本 免除原材料以及半成品的进口关税 可增强企业在国内外市场的竞争能力 免除货物税同样也可降低生产成本 增强市场的价格竞争力 至于免除所得税 一方面而已增加新投资的利润 使企业更快地收回所投资本 减少投资风险 以刺激投资 如 对企业从治理污染中取得的所得不计入应税所得 激发企业治理污染的积极性 另一方面可以促进社会政策的顺利实施 以稳定社会正常生活秩序 诸如对慈善机构 宗教团体等的收入不予课税 最常见的税收豁免项目有两类 一类是免除关税与货物税 另一类是免除所得税 2 纳税扣除 税前行为 准许企业把一些合乎规定的特殊支出 以一定的比率或全部从应税所得中扣除 以减轻其税负 换言之 纳税扣除是指在计算课税所得时 从毛所得额中扣除一定数额或以一定比例扣除 以减少纳税人的应课税所得额 问题 职工福利费 工会经费 职工教育经费纳税扣除标准是怎样规定的 中华人民共和国所得税实施条例 第四十条规定 企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额14 的部分 准予扣除 第四十一条规定 企业拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分 准予扣除 第四十二条规定 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 例 某企业年利润为300万 其工资总额为100万 这年职工福利费12万 教育培训费2万 企业缴纳的工会经费1 5万 其他情况不考虑 企业所得税率为25 则企业所得税为多少 税收抵免允许纳税人从其某种合乎奖励规定的支出中 以一定比率从其应纳税额中扣除 以减轻其税负 税收抵免与税收扣除的不同之处在于 前者是在计算出应纳税额后 从中减去一定数额 后者则是从应税收入中减去一定金额 由于税收抵免可以减轻纳税人的税收负担 增加其税后所得 故而它通常作为一种政府的政策工具在实践中加以应用 以实现政府的某些政策目标 优惠税率案例延期纳税P124盈亏相抵加速折旧 退税 国家按规定对纳税人已纳税款的退还 出口退税再投资退税 为鼓励出口而给予纳税人的税款退还 包括 1 退还进口税 用进口原料或半制成品 加工制成成品后 出口时退还已纳的进口税 2 退还已纳的国内销售税 消费税 增值税等 为鼓励投资者将分得的利润进行再投资 而退还纳税人再投资部分已纳税款 第三节社会保险支出 一 社会保险支出的性质和意义 经常性支出 转移性支出社会保险制度是指由法律规定了的 按照某种确定的规则实施的社会保障政策和措施体系 市场经济条件下 必须由政府实施社会保险制度的几点理由 1 在市场经济条件下 社会保险制度可以弥补市场机制的失灵 在市场经济条件下 社会保险制度具有 内在稳定器 的作用 P89 内在稳定器 自动稳定器 是指经济系统本身存在的一种会减少各种干扰对国民收入冲击的机制 能够在经济繁荣时期自动抑制通胀 在经济衰退时期自动减轻萧条 如在经济繁荣阶段 失业率下降 失业人数减少 失业救济金和其他福利的支出会随之自动下降 从而抑制可支配收入和消费需求增长 反之 在经济萧条阶段 失业率上升 失业人数增加 失业救济金和其他福利的支出会随之自动上升 从而抵消可支配收入和消费需求下降 私人保险由于存在种种局限 不可能完全向人们提供基本的经济保障 二 世界各国的社会保险制度 一 建立和发展社会保障的需要是随着生产的社会化而产生和发展的随着生产力的发展 劳动者之间形成了分工 社会 作为一个现实的实体出现在人们之间并制约着人们的活动 此时有了实行社会保障的需要 19c80s 始创社会保险制度的是德国的俾斯麦政府 通过了历史上第一个社会保险法20c30s 大危机后 各国纷纷建立了社会保险制度现在 西方国家的社会保险制度比较完善 二 西方国家社会保险制度的不同类型和共同特点 西方各国社会保险制度大体有如下几种类型 1 社会保险型 政府按照 风险分担 互助互济 的保险原则举办的社会保险计划 要求受保人和雇主缴纳保险费 当受保人发生受保事故时 只要其按规定缴纳了保险费 就可以享受政府提供的保险金 2 社会救济型政府在全社会范围内向生活遇到困难的人提供的救济两个特点 受保人不需交任何费用 受保人享受保障计划的津贴需要经过家庭收入及财产调查 只有经济条件符合的才享受 3 普遍津贴型政府按照 人人有份 原则举办的一种社会保障计划 受保人无需交纳任何费用 同时 还无需调查其经济条件如何 只要受保人发生受保事故就享受 只有在经济发达的国家才实行 新西兰的公共养老金计划 加拿大政府的老年保障计划 4 节俭基金型政府按照个人账户的方式举办的社会保障计划 雇主和雇员都要依法按照职工工资的一定比例向雇员的个人账户缴费 个人账户中缴费和投资收益形成的资产归职工个人有 但这部分资产要由政府负责管理 一量发生受保事故 政府要从其个人账户中提取资金支付保障津贴 还可继承 相当于政府强制储蓄计划 新加坡 马来西亚 印度等国家的公共养老金 西方各国社会保险制度共同的特点 保障项目名目繁多 社会保障资金有确定的来源 社会保险税 由取得工资收入的职工和其雇主各缴一定的比例 以 源泉扣缴法 进行课征 社会保险税不足的差额 由政府弥补 社会保险支出依法由政府集中安排 法律完备 4 西方国家的社会保险制度是全社会化的 是全社会统一实施的 没有城乡差别 地区之别及公务员与一般居民之别 5 社会保险资金的运作 有现收现付制和基金制两种模式 筹资模式 现收现付式 基金式 完全基金式 完全积累制 当期缴费收入全部用于为当期缴费的受保人建立养老储备金 以备未来之需 自我养老的模式 部分基金式 部分积累制 自我养老和后代养老相结合 现收现付式具体做法 首先确定受益人的待遇标准 并据此作出支付养老金数额的预测 再通过税收 工薪税和社会保险税 等强制性缴费来融资 使养老保险基金的收支在年度内保持大体平衡 特点 当期缴纳当期支付 靠后代养老 代际之间的转移 以近期横向平衡原则为指导 用一个时期正在工作的一代人的缴费来支付已经退休的一代人的养老金 优点 费率灵活 社会共济性强 基本上不存在基金受投资风险影响的问题 具有较强的代际分配功能 缺点 一是加重年轻人的负担 二是忽略个人的自我保障责任 易形成过度依赖政府的倾向 完全基金式 完全积累制 当期缴费收入全部用于为当期缴费的受保人建立养老储备金 以备未来之需 自我养老的模式 是一种以远期纵向收付平衡原则为指导的筹资方式 特征是建立个人账户 使退休金直接来源于社会成员本身的储蓄积累 要求人们在工作期间逐年积累基金 退休后使用 强调劳动者自我保护 好处 挑战 一是缴费率过高 二是通货膨胀和投资风险 缓解老龄化的冲击 避免了现收现付制所需的工薪税的增加 完全靠本人融资 不会造成政府额外的财政负担 每个成员都有明确的个人账户 对自己所缴的费用有充分的权益 有助于资本积累 部分基金式 部分积累制 将近期横向收付平衡原则与远期纵向收付平衡原则相结合的筹资方式在通过现收现付制满足当前支付需要的前提下 留出一定的储备以适应未来的支出需求 自我养老和后代养老相结合 养老金的筹集形式 社会统筹部分积累制采用社会统筹和个人账户两种形式个人账户 政府通过工薪税或社会保险税筹集资金 记入专门的社会统筹账户 作为公共养老基金 并由政府将这些资金用于退休职工的养老开支 给付水平通常事先确定 现收现付制 由政府推行的职工在职期间强制储蓄 个人账户基金属于个人所有 往往在设立之初确定缴费标准 但养老金的给付水平不确定 取决于个人缴费状况及基金运营状况 完全积累制 三 我国改革开放后的社会保险制度改革 一 改革开放后我国社会保险制度已取得重大进展 二 面临新的挑战 三 财政部门在社会保险制度实施中的职责和投入 一 改革开放后我国社会保险制度已取得重大进展改革开放后 不断深化社会保险制度的改革进程进入90年代 不断完善 目前形成了以基本养老 基本医疗为骨干 以最低生活保障 失业保险 工伤保险 生育保险 社会救济等为辅助 以慈善事业 商业保险为补充的社会保险体系 3 社会保险法 2010年10月28日出台 以法律形式确立了中国覆盖城乡全体居民的社会保险制度 体现了统筹城乡的原则 突出了参保人员的合法权利 在制度设计和实施方面 始终强调保障参保人的权利 并以提供政府服务为重点 2011年7月1日实施 社会保险法 特征 我国社会保险制度与国企改革相辅相成 实现了 两个确保 创建了符合中国国情的社会统筹与个人账户相结合的部分基金制运作模式 积极推进广大农村人口的社会保险改革 多层次 多种类 多渠道 覆盖面不断扩大 立法通过并实施 社会保险法 养老保险 1997年7月 国务院颁发的 关于建立统一的企业职工基本养老保险方案 提出在全国范围内实施统一的养老保险方案 奠定了现行社会养老保险制度的基础 养老保险 在劳动者进入老年后由社会给予工资补偿的制度 我国现行的养老保险体系 基本养老保险城镇居民养老保险公务员养老保险新型农村养老保险 一 基本养老保险 1 保险覆盖范围国有企业和一部分城镇集体企业城镇各类所有制企业 国有 城镇集体 私营 股份制 外商投资的职工以及城镇个体工商户的帮工 城镇个体工商户 私营企业主 自由职业者也可参加 2 保险费用筹集企业与个人缴费 财政负责弥补养老保险计划的赤字企业按规定比例缴纳 最高20 个人8 3 运行模式社会统筹与个人账户结合按职工个人工资的8 的数额建立基本养老保险个人账户 企业职工工资总额的20 纳入社会统筹基金 4 养老金待遇参加基本养老保险的个人 达到法定退休年龄时累计缴费满十五年的 按月领取基本养老金 参加基本养老保险的个人 达到法定退休年龄时累计缴费不足十五年的 可以缴费至满十五年 按月领取基本养老金 也可以转入新型农村社会养老保险或者城镇居民社会养老保险 按照国务院规定享受相应的养老保险待遇 按月领取基本养老金 基础养老金 上年度月平均工资的20 个人账户养老金 退休时个人账户存储额 120 5 养老基金管理 逐步由县 市级统筹向省级统筹过度 在资金管理上实行收支两条线 养老保险计划的缴费收入要纳入财政专户存储 支出要专款专用 并要经过严格的审批程序 结余除预留相当于两个月的养老金开支外 其余全部要购买国家债券和存入专户 亟需解决的问题隐性债务 关键问题 空账 资金来源国有股减持或土地批租收入从财政收入中划出一定比例开征社会保障税或提高税率发行债券养老保险体系的完善可行的养老基金管理模式 二 城镇居民养老保险2011年7月1日启动 四 新型农村社会养老保险 新农保 2009年试点补充材料 农民开拿退休金各地实践 医疗保险 改革开放之前 我国的医疗保险均以个人免费医疗为特征 1998年12月 关于建立城镇职工基本医疗保险制度的决定 创立了当前的医疗社会保险制度