第八章_业绩考核与评价.pdf

管理学院管理学院管理学院管理学院 第八章第八章第八章第八章 业绩考核与评价业绩考核与评价业绩考核与评价业绩考核与评价 学习目标 学习目标 了解业绩考核与评价系统的构成要素 了解业绩考核与评价系统的构成要素 了解以企业为主体的业绩考核与评价指标 了解以企业为主体的业绩考核与评价指标 掌握不同责任中心的业绩考核与评价 掌握不同责任中心的业绩考核与评价 了解了解EVAEVA的经济内涵和的经济内涵和EVAEVA业绩考核与评价 业绩考核与评价 了解战略业绩考核与评价的不同模式 了解战略业绩考核与评价的不同模式 重点与难点 重点与难点 业绩考核与评价的主要内容 业绩考核与评价的主要内容 管理学院管理学院管理学院管理学院 第八章第八章第八章第八章 业绩考核与评价业绩考核与评价业绩考核与评价业绩考核与评价 讲课内容 讲课内容 一 业绩考核与评价系统一 业绩考核与评价系统 二 以企业为主体的业绩考核与评价二 以企业为主体的业绩考核与评价 三 以责任中心为主体的业绩考核与评价三 以责任中心为主体的业绩考核与评价 四 基于四 基于EVAEVA的业绩考核与评价的业绩考核与评价 五 基于战略的业绩考核与评价五 基于战略的业绩考核与评价 管理学院管理学院管理学院管理学院 一 业绩考核与评价系统一 业绩考核与评价系统一 业绩考核与评价系统一 业绩考核与评价系统 一 业绩考核与评价的构成要素 一 业绩考核与评价的构成要素 业绩考核与评价系统是指为达到一定的目业绩考核与评价系统是指为达到一定的目 的 运用特定的指标 比照统一的标准 采的 运用特定的指标 比照统一的标准 采 用规定的方法 对经营业绩做出判断 并与用规定的方法 对经营业绩做出判断 并与 激励结合的考评制度 激励结合的考评制度 管理学院管理学院管理学院管理学院 一 业绩考核与评价系统一 业绩考核与评价系统一 业绩考核与评价系统一 业绩考核与评价系统 一是企业整体层次的业绩评价 按评价对象一是企业整体层次的业绩评价 按评价对象 的不同可以分为企业业绩评价和管理者业绩的不同可以分为企业业绩评价和管理者业绩 评价 评价 二是企业内部各层级 各子公司 各经营单二是企业内部各层级 各子公司 各经营单 位的业绩评价 按评价对象的不同分为分部位的业绩评价 按评价对象的不同分为分部 业绩评价和员工业绩评价 业绩评价和员工业绩评价 管理学院管理学院管理学院管理学院 一 业绩考核与评价系统一 业绩考核与评价系统一 业绩考核与评价系统一 业绩考核与评价系统 激励机制激励机制 评评 价价 主主 体体 评评 价价 目目 标标 评评 价价 指指 标标 体体 系系 评评 价价 客客 体体 评评 价价 结结 论论 管理学院管理学院管理学院管理学院 一 业绩考核与评价系统一 业绩考核与评价系统一 业绩考核与评价系统一 业绩考核与评价系统 二 业绩评价主体 二 业绩评价主体 评价主体指业绩评价的行为主体 可以是特评价主体指业绩评价的行为主体 可以是特 定的组织机构 也可以是自然人 定的组织机构 也可以是自然人 企业所有者 评价企业最高管理层企业所有者 评价企业最高管理层 企业上级管理层 评价下级管理层企业上级管理层 评价下级管理层 管理学院管理学院管理学院管理学院 一 业绩考核与评价系统一 业绩考核与评价系统一 业绩考核与评价系统一 业绩考核与评价系统 选择评价主体的原则 选择评价主体的原则 必须与公司的利益紧密相关 必须与公司的利益紧密相关 便于降低代理成本 便于降低代理成本 要有监督的动机和能力 要有监督的动机和能力 管理学院管理学院管理学院管理学院 一 业绩考核与评价系统一 业绩考核与评价系统一 业绩考核与评价系统一 业绩考核与评价系统 三 业绩评价客体 三 业绩评价客体 评价客体即评价对象 评价客体即评价对象 最高管理层最高管理层 下级管理层下级管理层 管理学院管理学院管理学院管理学院 一 业绩考核与评价系统一 业绩考核与评价系统一 业绩考核与评价系统一 业绩考核与评价系统 四 业绩评价目标 四 业绩评价目标 目标 管理者的能力 水平和为实现企业目目标 管理者的能力 水平和为实现企业目 标所作的贡献 标所作的贡献 可操作性较差可操作性较差 管理者业绩评价的目标管理者业绩评价的目标由企业目标决定由企业目标决定 管理学院管理学院管理学院管理学院 二 以企业为主体的业绩考核与评价二 以企业为主体的业绩考核与评价二 以企业为主体的业绩考核与评价二 以企业为主体的业绩考核与评价 一 基于利润的业绩考核与评价指标 一 基于利润的业绩考核与评价指标 1 1 营业利润率营业利润率 2 2 成本费用利润率成本费用利润率 100 营业利润 营业利润率 营业收入 100 利润总额 成本费用利润率 成本费用总额 管理学院管理学院管理学院管理学院 二 以企业为主体的业绩考核与评价二 以企业为主体的业绩考核与评价二 以企业为主体的业绩考核与评价二 以企业为主体的业绩考核与评价 3 3 总资产报酬率率总资产报酬率率 4 4 净资产收益率净资产收益率 5 5 资产报酬率资产报酬率 100 利润总额 总资产报酬率 平均资产总额 100 净利润 净资产收益率 平均资产总额 100 利润总额 资产报酬率 平均资产总额 管理学院管理学院管理学院管理学院 二 以企业为主体的业绩考核与评价二 以企业为主体的业绩考核与评价二 以企业为主体的业绩考核与评价二 以企业为主体的业绩考核与评价 二 基于净资产收益率的业绩考核与评价体系 二 基于净资产收益率的业绩考核与评价体系 杜邦分析体系杜邦分析体系 三 基于利润的业绩考核与评价的缺点 三 基于利润的业绩考核与评价的缺点 1 1 无法体现企业未来的发展状况 无法体现企业未来的发展状况 2 2 无法全面反映企业的经营状况 无法全面反映企业的经营状况 3 3 无法全面反映企业的长远利益 无法全面反映企业的长远利益 4 4 无法正确反映企业目标 无法正确反映企业目标 管理学院管理学院管理学院管理学院 三 以责任中心为主体的业绩考核与评价三 以责任中心为主体的业绩考核与评价三 以责任中心为主体的业绩考核与评价三 以责任中心为主体的业绩考核与评价 一 责任会计的建立 一 责任会计的建立 责任会计是指以企业内部的各个责任中心为会计主责任会计是指以企业内部的各个责任中心为会计主 体 以责任中心可控的资金运动为对象 对责任中体 以责任中心可控的资金运动为对象 对责任中 心进行控制和考核的一种会计制度 心进行控制和考核的一种会计制度 产生于产生于1919世纪末世纪末2020世纪初 世纪初 管理学院管理学院管理学院管理学院 三 以责任中心为主体的业绩考核与评价三 以责任中心为主体的业绩考核与评价三 以责任中心为主体的业绩考核与评价三 以责任中心为主体的业绩考核与评价 1 1 分权管理与责任会计分权管理与责任会计 公司的组织结构公司的组织结构 集权组织结构与分权组织结构集权组织结构与分权组织结构 实施分权管理的主要原因实施分权管理的主要原因 信息的专门化信息的专门化 反映的及时化反映的及时化 下级管理人员的积极性下级管理人员的积极性 管理学院管理学院管理学院管理学院 三 以责任中心为主体的业绩考核与评价三 以责任中心为主体的业绩考核与评价三 以责任中心为主体的业绩考核与评价三 以责任中心为主体的业绩考核与评价 实施分权管理的主要优点实施分权管理的主要优点 提高企业的市场竞争力提高企业的市场竞争力 加快决策进度加快决策进度 增加积极性增加积极性 有利于人才培养有利于人才培养 分权管理使企业付出的代价分权管理使企业付出的代价 导致次优决策导致次优决策 经济活动重复进行经济活动重复进行 降低了对整个组织的控制程度降低了对整个组织的控制程度 增加了收集信息的成本增加了收集信息的成本 管理学院管理学院管理学院管理学院 分权组织结构示意图 总公司 投资中心 华中事业部 华东事业部 A公司B公司 C公司D公司 甲 工 厂 子 车 间 工段 工人 乙 工 厂 销 售 人 员 丑 车 间 工段 工人 工 厂 销 售 人 员 车 间 工段 工人 工 厂 销 售 人 员 车 间 工段 工人 工 厂 销 售 人 员 车 间 工段 工人 利润中心 成本中心 管理学院管理学院管理学院管理学院 集权组织结构示意图 公司总经理 财务部副 总经理 销售部副总经理制造部副总经理 投资中心 利润中心 销售地区主任 乙工厂厂长 甲工厂厂长 销售地段主任 总会计师 子 工 段 会计员 销售员 成本 中心A车 间 主任 B车 间 主任 C车 间 主任 D车 间 主任 工段工段工段 工 人 工人工人工人 子 工 段 工 人 管理学院管理学院管理学院管理学院 三 以责任中心为主体的业绩考核与评价三 以责任中心为主体的业绩考核与评价三 以责任中心为主体的业绩考核与评价三 以责任中心为主体的业绩考核与评价 2 2 责任中心责任中心 责任中心是指根据管理权限承担一定的经济责责任中心是指根据管理权限承担一定的经济责 任 并能反映其经济责任履行情况的企业内部单任 并能反映其经济责任履行情况的企业内部单 位 位 划分标准 责任划分标准 责任 管理学院管理学院管理学院管理学院 1 1 1 1 成本 费用 中心 成本 费用 中心 成本 费用 中心 成本 费用 中心 成本中心的概念成本中心的概念 成本中心是指只发生成本 费用 而不取得收入的成本中心是指只发生成本 费用 而不取得收入的 责任中心 责任中心 成本中心 成本中心 企业的车间 工段 班组 个人企业的车间 工段 班组 个人 成本中心的特点成本中心的特点 成本中心不考核收益 仅考核成本 成本中心不考核收益 仅考核成本 成本中心考核的成本是责任成本 成本中心考核的成本是责任成本 责任成本 是以某一特定的责任中心为对象 责任成本 是以某一特定的责任中心为对象 所归集的属于该责任中心的所有可控成本 所归集的属于该责任中心的所有可控成本 管理学院管理学院管理学院管理学院 1 1 1 1 成本 费用 中心 成本 费用 中心 成本 费用 中心 成本 费用 中心 可控成本的判断标准 可控成本的判断标准 责任中心能够通过一定的方式了解将要发生责任中心能够通过一定的方式了解将要发生 的成本 的成本 责任中心能够对成本进行计量 责任中心能够对成本进行计量 责任中心能够通过自己的行为对成本加以调责任中心能够通过自己的行为对成本加以调 节和控制 节和控制 管理学院管理学院管理学院管理学院 1 1 1 1 成本 费用 中心 成本 费用 中心 成本 费用 中心 成本 费用 中心 责任成本与产品成本的关系 责任成本与产品成本的关系 联系 性质上是相同的 同为企业在生产经联系 性质上是相同的 同为企业在生产经 营过程中的资源耗费 营过程中的资源耗费 区别 责任成本是以责任中心为对象归集的区别 责任成本是以责任中心为对象归集的 成本 其特征是谁负责 谁承担 而产品成成本 其特征是谁负责 谁承担 而产品成 本则是以产品为对象归集的成本 其特征是本则是以产品为对象归集的成本 其特征是 谁受益 谁承担 谁受益 谁承担 管理学院管理学院管理学院管理学院 1 1 1 1 成本 费用 中心 成本 费用 中心 成本 费用 中心 成本 费用 中心 成本中心的分类成本中心的分类 按管理范围划分 按管理范围划分 生产车间或分厂生产车间或分厂 仓库仓库 管理部门管理部门 按管理层次划分按管理层次划分 车间车间 班组班组 个人个人 仓库仓库 保管人员保管人员 管理部门管理部门 管理人员管理人员 管理学院管理学院管理学院管理学院 1 1 1 1 成本 费用 中心 成本 费用 中心 成本 费用 中心 成本 费用 中心 成本中心的业绩考核成本中心的业绩考核 考核指标 考核指标 成本降低额预算成本 实际成本 100 成 本 降 低 额 成 本 降 低 率 预 算 成 本 管理学院管理学院管理学院管理学院 1 1 1 1 成本 费用 中心 成本 费用 中心 成本 费用 中心 成本 费用 中心 例 某成本中心生产甲产品 计划单位成本例 某成本中心生产甲产品 计划单位成本 10001000元 计划产量元 计划产量40004000台 实际单位成本台 实际单位成本 900900元 实际产量元 实际产量50005000台 台 要求 计算该成本中心的成本降低额与降低率要求 计算该成本中心的成本降低额与降低率 5000 1000 成本降低额 5000 900 500000 元 500000 100 10 5000 1000 成本降低率 管理学院管理学院管理学院管理学院 1 1 1 1 成本 费用 中心 成本 费用 中心 成本 费用 中心 成本 费用 中心 分析 分析 产量增加对成本额的影响 产量增加对成本额的影响 5000 40005000 4000 1000 10000001000 1000000 元 元 单位成本降低对成本额的影响 单位成本降低对成本额的影响 900 1000900 1000 5000 5000005000 500000 元 元 两个因素的综合影响 两个因素的综合影响 1000000 1000000 500000 500000 500000 500000 元 元 管理学院管理学院管理学院管理学院 2 2 2 2 利润中心 利润中心 利润中心 利润中心 利润中心的概念利润中心的概念 利润中心是指既要发生成本 又能取得收利润中心是指既要发生成本 又能取得收 入 还能根据收入与成本计算利润的责任中入 还能根据收入与成本计算利润的责任中 心 心 利润中心 分公司利润中心 分公司 管理学院管理学院管理学院管理学院 2 2 2 2 利润中心 利润中心 利润中心 利润中心 可控收入 可控收入 对外销售产品而取得的实际收入 对外销售产品而取得的实际收入 按照包含利润的内部结算价格转出本中心的按照包含利润的内部结算价格转出本中心的 完工产品而取得的内部销售收入 完工产品而取得的内部销售收入 按照成本型内部结算价格转出本中心的完工按照成本型内部结算价格转出本中心的完工 产品而取得的收入 产品而取得的收入 管理学院管理学院管理学院管理学院 2 2 2 2 利润中心 利润中心 利润中心 利润中心 利润中心的分类利润中心的分类 自然利润中心自然利润中心 判断 具有产品销售权 如公司内部的事业部判断 具有产品销售权 如公司内部的事业部 人为利润中心人为利润中心 判断 具有独立的经营权判断 具有独立的经营权 管理学院管理学院管理学院管理学院 2 2 2 2 利润中心 利润中心 利润中心 利润中心 利润中心的业绩考核利润中心的业绩考核 边际贡献边际贡献 边际贡献边际贡献 销售收入销售收入 变动成本变动成本 可控边际贡献可控边际贡献 可控边际贡献可控边际贡献 边际贡献边际贡献 可控专属固定成本可控专属固定成本 部门边际贡献部门边际贡献 部门边际贡献部门边际贡献 可控边际贡献可控边际贡献 不可控专属固定成本不可控专属固定成本 部门营业利润部门营业利润 部门营业利润部门营业利润 部门边际贡献部门边际贡献 上级分配的共同固定成本上级分配的共同固定成本 管理学院管理学院管理学院管理学院 举例 某利润中心的业绩报告举例 某利润中心的业绩报告举例 某利润中心的业绩报告举例 某利润中心的业绩报告 1 0001 000 有利 有利 7 0007 000 6 0006 000部门营业利润部门营业利润 1 0001 000 有利 有利 0 0 8 0008 000 1 000 1 000 7 0007 000 1 000 1 000 部门边际贡献部门边际贡献 减 上级分配的共同成本减 上级分配的共同成本 1 0001 000 有利 有利 0 0 10 00010 000 2 000 2 000 9 0009 000 2 000 2 000 可控边际贡献可控边际贡献 减 部门经理不可控专属成本减 部门经理不可控专属成本 1 5001 500 有利 有利 500500 不利 不利 15 00015 000 5 000 5 000 13 50013 500 4 500 4 500 边际贡献边际贡献 减 部门经理可控专属成本减 部门经理可控专属成本 2 0002 000 有利 有利 1 0001 000 不利 不利 500500 有利 有利 40 00040 000 20 000 20 000 5 000 5 000 38 000 38 000 19 000 19 000 5 500 5 500 销售收入销售收入 减 变动成本减 变动成本 变动生产成本变动生产成本 变动销售及管理费用变动销售及管理费用 差差 异异 实实 际际 数数 预预 算算 数数 项项 目目 管理学院管理学院管理学院管理学院 3 3 3 3 投资中心 投资中心 投资中心 投资中心 投资中心的概念投资中心的概念 投资中心是指既要发生成本又能取得收入 投资中心是指既要发生成本又能取得收入 获得利润 还有权进行投资的一种责任中心 获得利润 还有权进行投资的一种责任中心 投资中心 子公司投资中心 子公司 管理学院管理学院管理学院管理学院 3 3 3 3 投资中心 投资中心 投资中心 投资中心 投资中心的业绩考核投资中心的业绩考核 投资报酬率投资报酬率 投资利润率投资利润率 利润利润 投资额投资额 100 100 剩余收益剩余收益 剩余收益剩余收益 利润利润 投资额投资额 预期投资报酬率预期投资报酬率 管理学院管理学院管理学院管理学院 3 3 3 3 投资中心投资中心投资中心投资中心 例 若某企业有 两个投资中心 今年全年该例 若某企业有 两个投资中心 今年全年该 企业实际投资的效果 如下表所示 企业实际投资的效果 如下表所示 若投资额为若投资额为20002000万元 投资后可获利万元 投资后可获利260260万元 试万元 试 分析由哪个投资中心进行投资 分析由哪个投资中心进行投资 12 12 4000 4000 480 480全企业全企业 15 15 9 9 2000 2000 2000 2000 300 300 180 180 ROI ROI投资额投资额营业利润营业利润投资中心投资中心 管理学院管理学院管理学院管理学院 3 3 3 3 投资中心 投资中心 投资中心 投资中心 解 解 投资中心接受新项目后的 投资中心接受新项目后的ROIROI 300300 260260 2000 20002000 2000 14 14 B B投资中心接受新项目后的投资中心接受新项目后的ROIROI 180180 260260 2000 20002000 2000 11 11 所以 所以 B B投资中心接受 投资中心接受 管理学院管理学院管理学院管理学院 3 3 3 3 投资中心投资中心投资中心投资中心 例 假定公司有一个事业部属于投资中心 在例 假定公司有一个事业部属于投资中心 在 基期占用的营业资产为基期占用的营业资产为250000250000元 目标营业利元 目标营业利 润为润为4375043750元 加权平均投资报酬率为元 加权平均投资报酬率为1010 计 计 算有 个投资项目可供选择 算有 个投资项目可供选择 A A 投资额为投资额为125000125000元 营业利润元 营业利润1500015000元元 投资额为 投资额为6250062500元 营业利润元 营业利润50005000元元 要求 要求 计算投资中心目标剩余收益 计算投资中心目标剩余收益 用剩余收益评价 投资项目是否可接受 用剩余收益评价 投资项目是否可接受 管理学院管理学院管理学院管理学院 剩余收益比较计算表剩余收益比较计算表剩余收益比较计算表剩余收益比较计算表 48 750 48 750 312 500 312 500 10 10 31 250 31 250 17 500 17 500 58 750 58 750 375 000 375 000 10 10 37 500 37 500 21 250 21 250 43 750 43 750 250 000 250 000 10 10 25 000 25 000 18 750 18 750 营业利润营业利润 营业资产营业资产 预期投资报酬率预期投资报酬率 机会成本机会成本 剩余收益剩余收益 项项 目目 项项 目目 目目 标标 摘摘 要要 投资中心目标剩余收益 投资中心目标剩余收益1875018750元元 投资 项目有利 投资 项目有利 投资 项目不利 投资 项目不利 管理学院管理学院管理学院管理学院 三 以责任中心为主体的业绩考核与评价三 以责任中心为主体的业绩考核与评价三 以责任中心为主体的业绩考核与评价三 以责任中心为主体的业绩考核与评价 3 3 内部结算价格内部结算价格 内部结算价格 是指企业各责任中心相互提供产品或内部结算价格 是指企业各责任中心相互提供产品或 劳务 或相互结转责任成本时 所使用的一种价格 劳务 或相互结转责任成本时 所使用的一种价格 合理的内部结算价格 必须满足三个条件 合理的内部结算价格 必须满足三个条件 能明确划分各责任中心的经济责任 能明确划分各责任中心的经济责任 最大限度地起到激励作用 最大限度地起到激励作用 有利于企业总目标的实现 有利于企业总目标的实现 管理学院管理学院管理学院管理学院 三 以责任中心为主体的业绩考核与评价三 以责任中心为主体的业绩考核与评价三 以责任中心为主体的业绩考核与评价三 以责任中心为主体的业绩考核与评价 内部结算价格作用内部结算价格作用 是分清各责任中心经济责任的重要依据 是分清各责任中心经济责任的重要依据 是测定各责任中心资金流量的重要依据 是测定各责任中心资金流量的重要依据 是考核各责任中心生产经营成果的重要依据 是考核各责任中心生产经营成果的重要依据 制定内部结算价格时应遵循的原则制定内部结算价格时应遵循的原则 公平性原则 公平性原则 目标一致性原则 目标一致性原则 激励性原则 激励性原则 管理学院管理学院管理学院管理学院 三 以责任中心为主体的业绩考核与评价三 以责任中心为主体的业绩考核与评价三 以责任中心为主体的业绩考核与评价三 以责任中心为主体的业绩考核与评价 1 1 计划制造成本型内部结算价格 计划制造成本型内部结算价格 是以产品的计划制造成本为依据制定的 是以产品的计划制造成本为依据制定的 适用范围 适用范围 采用制造成本法计算产品成本的成本中心采用制造成本法计算产品成本的成本中心 优缺点 优缺点 优点 优点 没有虚增成本 没有虚增成本 便于资金预算的分解落实 便于资金预算的分解落实 可以反映责任中心的成本节约或超支 可以反映责任中心的成本节约或超支 缺点 没有考虑各责任中心的利润 缺点 没有考虑各责任中心的利润 管理学院管理学院管理学院管理学院 三 以责任中心为主体的业绩考核与评价三 以责任中心为主体的业绩考核与评价三 以责任中心为主体的业绩考核与评价三 以责任中心为主体的业绩考核与评价 2 2 计划变动成本型内部结算价格 计划变动成本型内部结算价格 是以产品的计划变动成本为依据制定的 是以产品的计划变动成本为依据制定的 适用范围 适用范围 采用变动成本法计算产品成本的成本中心采用变动成本法计算产品成本的成本中心 优缺点 优缺点 优点 优点 符合成本性态 符合成本性态 便于考核各责任中心的工作业绩 便于考核各责任中心的工作业绩 有利于进行生产经营决策 有利于进行生产经营决策 缺点 没有固定成本的影响 缺点 没有固定成本的影响 管理学院管理学院管理学院管理学院 三 以责任中心为主体的业绩考核与评价三 以责任中心为主体的业绩考核与评价三 以责任中心为主体的业绩考核与评价三 以责任中心为主体的业绩考核与评价 3 3 计划变动成本加固定总成本型内部结算价 计划变动成本加固定总成本型内部结算价 格格 内部结算价格 计划变动成本内部结算价格 计划变动成本 计划固定成本 计划固定成本 优缺点 优缺点 优点 便于各责任中心正确计算产品成本 优点 便于各责任中心正确计算产品成本 缺点 计划固定成本难以确定 缺点 计划固定成本难以确定 管理学院管理学院管理学院管理学院 三 以责任中心为主体的业绩考核与评价三 以责任中心为主体的业绩考核与评价三 以责任中心为主体的业绩考核与评价三 以责任中心为主体的业绩考核与评价 4 4 计划制造成本加利润型内部结算价格 计划制造成本加利润型内部结算价格 内部结算价格 计划变动成本内部结算价格 计划变动成本 利润 利润 优缺点 优缺点 优点 可以使各责任中心增加产量 优点 可以使各责任中心增加产量 缺点 缺点 产品成本核算不够真实 产品成本核算不够真实 成本核算工作量大 成本核算工作量大 管理学院管理学院管理学院管理学院 三 以责任中心为主体的业绩考核与评价三 以责任中心为主体的业绩考核与评价三 以责任中心为主体的业绩考核与评价三 以责任中心为主体的业绩考核与评价 5 5 市场价格型内部结算价格 市场价格型内部结算价格 内部结算价格 单位产品的市场价格 内部结算价格 单位产品的市场价格 使用范围 自然利润中心使用范围 自然利润中心 优缺点 优缺点 优点 优点 体现公平性原则 体现公平性原则 有利于各责任中心参与市场竞争 有利于各责任中心参与市场竞争 缺点 导致各责任中心结算价格不一致 缺点 导致各责任中心结算价格不一致 管理学院管理学院管理学院管理学院 三 以责任中心为主体的业绩考核与评价三 以责任中心为主体的业绩考核与评价三 以责任中心为主体的业绩考核与评价三 以责任中心为主体的业绩考核与评价 6 6 双重内部结算价格 双重内部结算价格 内部结算价格 不同的结算价格 内部结算价格 不同的结算价格 使用范围 人为利润中心使用范围 人为利润中心 优缺点 优缺点 优点 有利于各责任中心的的业绩考核 优点 有利于各责任中心的的业绩考核 缺点 双重价格会导致核算混乱 缺点 双重价格会导致核算混乱 管理学院管理学院管理学院管理学院 责任会计在企业中的运用责任会计在企业中的运用责任会计在企业中的运用责任会计在企业中的运用 西方国家 西方国家 美国人首创美国人首创 2020世纪世纪2020年代在杜邦和通用两家公司中形成的 以年代在杜邦和通用两家公司中形成的 以 事业部为基础的事业部为基础的 分散权责 集中控制分散权责 集中控制 的企业中的企业中 层管理制度 层管理制度 2020世纪世纪6060年代以后 责任会计通过奖惩制度 实现年代以后 责任会计通过奖惩制度 实现 对高层经理的行为调控 对高层经理的行为调控 管理学院管理学院管理学院管理学院 责任会计在企业中的运用责任会计在企业中的运用责任会计在企业中的运用责任会计在企业中的运用 我国我国 南京大学会计系的调查 南京大学会计系的调查 责任中心划分责任中心划分 最小的成本中心 最小的成本中心 班组 班组 36 4 36 4 车间 车间 31 8 31 8 个人 个人 21 2 21 2 最小的费用中心 最小的费用中心 科室 科室 44 2 44 2 个人 个人 22 4 22 4 最小的利润中心 最小的利润中心 分厂 分厂 41 3 41 3 厂 厂 15 9 15 9 管理学院管理学院管理学院管理学院 责任会计在企业中的运用责任会计在企业中的运用责任会计在企业中的运用责任会计在企业中的运用 责任中心的业绩评价责任中心的业绩评价 1 1 成本中心的评价指标 成本中心的评价指标 实际成本与预算成本的差异额 率 实际成本与预算成本的差异额 率 71 9 71 9 实际成本额直接作为评价 实际成本额直接作为评价 较少较少 实际成本与历史同期的成本差异额 率 实际成本与历史同期的成本差异额 率 最少最少 2 2 利润中心的评价指标 利润中心的评价指标 内部利润率 内部利润率 61 4 61 4 市场利润率 市场利润率 26 3 26 3 资金占用额 资金占用额 14 14 管理学院管理学院管理学院管理学院 责任会计在企业中的运用责任会计在企业中的运用责任会计在企业中的运用责任会计在企业中的运用 内部转移价格内部转移价格 市场价格 市场价格 42 1 42 1 成本加成 成本加成 28 1 28 1 双重价格 双重价格 较少较少 管理学院管理学院管理学院管理学院 责任会计的理论结构责任会计的理论结构责任会计的理论结构责任会计的理论结构 责任会计假设和责任会计对象责任会计假设和责任会计对象 责任会计目标责任会计目标 责任会计原则 责任会计原则 一般与原则和信息质量原则一般与原则和信息质量原则 责任会计要素责任会计要素 资产 负债 收入 费用 利润 资产 负债 收入 费用 利润 损失 责任预算损失 责任预算 责任会计的程序和方法责任会计的程序和方法 管理学院管理学院管理学院管理学院 四 基于四 基于四 基于四 基于EVAEVAEVAEVA的业绩考核与评价的业绩考核与评价的业绩考核与评价的业绩考核与评价 经济增加值 经济增加值 economic value economic value added EVAadded EVA 又 又 称经济附加值 它是基于税后营业净利润和产生称经济附加值 它是基于税后营业净利润和产生 这些利润所需资本投入的总成本 即资本成本 这些利润所需资本投入的总成本 即资本成本 的一种企业绩效财务评价方法的一种企业绩效财务评价方法 19821982年美国年美国StermSterm Stewart Stewart咨询公司提出并实施 咨询公司提出并实施 经济增加值等于税后净营业利润与全部资本成本之经济增加值等于税后净营业利润与全部资本成本之 间的差额 间的差额 管理学院管理学院管理学院管理学院 四 基于四 基于四 基于四 基于EVAEVAEVAEVA的业绩考核与评价的业绩考核与评价的业绩考核与评价的业绩考核与评价 一 一 EVAEVA的基本理念的基本理念 EVAEVA的特点 的特点 第一 第一 EVAEVA度量的是资本利润 而不是企业利润 度量的是资本利润 而不是企业利润 第二 第二 EVAEVA度量的是资本的社会利润 而不是个别度量的是资本的社会利润 而不是个别 利润 利润 第三 第三 EVAEVA度量的是资本的超额收益 而不是利润度量的是资本的超额收益 而不是利润 总额 总额 管理学院管理学院管理学院管理学院 四 基于四 基于四 基于四 基于EVAEVAEVAEVA的业绩考核与评价的业绩考核与评价的业绩考核与评价的业绩考核与评价 EVAEVA的实质内涵 的实质内涵 4M4M 1 1 评价指标 评价指标 measurementmeasurement 2 2 管理体系 管理体系 managementmanagement 3 3 激励制度 激励制度 motivationmotivation 4 4 理念体系 理念体系 mindsetmindset 管理学院管理学院管理学院管理学院 四 基于四 基于四 基于四 基于EVAEVAEVAEVA的业绩考核与评价的业绩考核与评价的业绩考核与评价的业绩考核与评价 二 二 EVAEVA的基本模型的基本模型 EVA NOPAT CEVA NOPAT C WACCWACC RONA WACCRONA WACC C C 公中 公中 NOPATNOPAT为调整后的税后营业利润 为调整后的税后营业利润 C C为全部资本的经济价值 为全部资本的经济价值 RONARONA为资产收益率 为资产收益率 WACCWACC为企业加权平均资本成本 为企业加权平均资本成本 管理学院管理学院管理学院管理学院 税后净经营利润的调整税后净经营利润的调整税后净经营利润的调整税后净经营利润的调整 递延所得税负债 递延所得税负债 递延所得税转会的增加 递延所得税转会的增加 少数股东权益 少数股东权益 计提的少数股东权益 计提的少数股东权益 资本化研发投资 资本化研发投资 资本化研发费用的增加 资本化研发费用的增加 未来经营租赁义