成本管理第二讲(ppt 89).ppt

同学们好 德信诚培训教材 成本管理 第二讲 制造费用 辅助生产车间向基本生产车间和管理部门提供产品或劳务 车间或分厂为组织管理生产所发生的费用 四 部门费用的归集与分配 是指企业为商品产品的生产提供产品 劳务或直接从事生产组织管理工作的生产部门所发生的费用 部门费用 辅助生产费用 制造费用 辅助生产成本 辅助生产成本 一 辅助生产成本的核算 1 辅助生产成本的归集 可概括为以下两种程序 辅助生产车间的 制造费用 1 2 一般情况下 采用第一种核算程序 只有在车间规模小 费用少 又不对外提供产品或劳务的情况下 2 辅助生产费用的分配 产品性生产 劳务性生产 1 分配程序 如提供自制材料 工具 备件等产品 其帐务处理同基本生产车间生产产品一样 如供水 供电 运输 机修等 其发生的费用 应于月末时 按受益的原则 在各受益单位之间进行分配 2 劳务性辅助生产费用的分配 方法 直接分配法 一次交互分配法 计划成本分配法 代数分配法 顺序分配法 直接分配法 是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况 而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法 基本生产车间和管理部门 辅助生产车间劳务供应量 实例分析 见教材P51 52 供电车间本月发生费用为10519 20元 则 供电分配率 10519 2 29220 2922 0 4 厂部行政管理用电 4298 0 4 基本生产车间甲产品用电 12000 0 4 基本生产车间乙产品用电 8000 0 4 基本生产车间管理用电 2000 0 4 见教材P79 具体步骤如下 第一 交互分配 交互分配前的单位成本 供水 7380 6709 1 10 供电 10519 2 29220 0 36 一次交互分配法 559 1 10 614 9 进行交互分配 第二 对外分配 2922 0 36 1051 92 供水车间用电 供电车间用水 辅助生产车间以外各受益单位之间进行分配 10519 2 614 9 1051 92 10082 18 交互分配后的实际费用 交互分配前的费用 交互分配转入的费用 交互分配转出的费用 供水 供电 7380 1051 92 614 9 7817 02 1 需按以下三步骤进行 0 3834 供水 6709 559 1 2711 供电 29220 2922 交互分配后的单位成本 2 供电车间用水 供水车间用电 7817 02 10082 18 基本生产乙产品用电 8000 0 3834基本车间一般耗电 2000 0 3834厂部管理部门用电 4928 0 3834基本车间用水 5100 1 2711厂部管理部门用水 1050 1 2711 对外分配 基本生产甲产品用电 12000 0 3834 3 见教材P79 包括辅助生产内部和外部各单位 计划成本分配法 具体步骤如下 第一 按预先规定的各种劳务的计划成本在各受益单位分配辅助生产费用 确定辅助生产成本差异 第二 计算辅助生产实际成本 按计划成本分配转入费用 该辅助生产待分配费用 辅助生产实际成本 第三 辅助生产实际成本 按计划成本分配转出合计 辅助生产成本差异 为了简化核算 辅助生产的成本差异一般不在各受益对象之间作追加分配 而是将其全部转入 管理费用 的借方 超支差异用蓝字计入 节约差异用红字计入 假定企业确定产品的计划单位成本为 每吨水1 2元 每度电0 38元 承前例 供水车间按计划成本分配转出的合计金额8050 80元 供电车间用水 559 1 2 670 80元车间一般耗用 5100 1 2 6120元厂部行政管理部门耗用 1050 1 2 1260元 1 供电车间按计划成本分配转出的合计金额11103 60元 供水车间用电 2922 0 38 1110 36元生产甲产品用电 12000 0 38 4560元生产乙产品用电 8000 0 38 3040元车间一般耗用电 2000 0 38 760元行政管理部门耗用 4298 0 38 1633 24元 2 7380元 1110 36 8490 36 辅助生产实际成本 供电车间 10519 2 670 8 11190 供水车间 3 辅助生产的成本差异 供电车间 11190 11103 60 86 4元 供水车间 8490 36 8050 80 439 56 代数分配法 是先根据解联立方程的原理 计算辅助生产产品或劳务的单位成本 然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法 采用该方法分配辅助生产费用 分配的结果最准确 当生产多种产品时 制造费用为间接计入费用 应采用适当的分配方法分配计入各产品成本 二 制造费用分配的核算 当车间或分厂只生产一种产品时 制造费用直接计入该产品的成本 生产工人工时比例法 生产工人工资比例法 机器工时比例法 按年度计划分配率分配法 年度制造费用计划总数年度各种产品计划产量的定额工时总数 年度计划分配率 制造费用的分配方法 主要有 某月某种产品应负担的制造费用 该月该种产品实际产量的定额工时数 年度计划分配率 可见 采用此方法 不论各月实际发生多少制造费用 每月各种产品中的制造费用都按年度计划分配率分配 因此 在此方法下 制造费用 可能有年末余额 即为全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额 如果实际发生额 计划分配额 用蓝字补加 否则用红字冲减 一般应于年末计入12月的产品成本 见教材P62 某企业基本生产车间全年计划制造费用163200元 全年各产品的计划产量 甲产品24000件 乙产品18000件 单位产品工时定额 甲产品4小时 乙产品6小时 1月份实际产量 甲1800件 乙1500件 1月分实际发生制造费用13000元 练习 11月份 月初 制造费用 科目贷方余额150元 该月实际产量 甲1200件 乙1000件 实际制造费用为9100元 12月份实际产量 甲900件 乙800件 该月实际制造费用为6200元 要求 1 计算制造费用年度计划分配率 2 计算并结转1月份应分配转出的制造费用 3 计算并结转11月份应分配转出的制造费用 4 计算并结转12月份应分配转出的制造费用 对计划制造费用与实际制造费用差额进行调整 1 年度计划分配率 甲产品年度计划产量的定额工时 24000 4 96000 小时 乙产品年度计划产量的定额工时 18000 6 108000 小时 年度计划分配率 163200 96000 108000 0 8 2 1月份应分配转出的制造费用 该月甲产品应分配的制造费用 0 8 1800 4 5760 元 该月乙产品应分配的制造费用 0 8 1500 6 7200 元 该月应分配转出的制造费用 5760 7200 12960 元 结转1月份制造费用会计分录 借 基本生产成本 甲产品5760 乙产品7200贷 制造费用 基本车间12960 实际产量 3 11月份分配转出的制造费用 该月甲产品应分配的制造费用 0 8 1200 4 3840 元 该月乙产品应分配的制造费用 0 8 1000 6 4800 元 该月应分配转出的制造费用 3840 4800 8640 元 结转11月份制造费用会计分录 制造费用 科目 150 9100 8640 310 元 借方余额 150 9100 8640 310 制造费用 科目11月末余额 借 基本生产成本 甲产品3840 乙产品3800贷 制造费用 基本车间8640 4 12月份分配转出的制造费用 该月甲产品应分配的制造费用 0 8 900 4 2880 元 该月乙产品应分配的制造费用 0 8 800 6 3840 元 该月应分配转出的制造费用 2880 3840 6720 元 结转12月份制造费用会计分录 借 基本生产成本 甲产品2880 乙产品3840贷 制造费用 基本车间6720 制造费用年末余额 310 6200 6720 210元 贷方余额 分配率 210 900 4 800 6 0 025 甲产品调减制造费用 3600 0 025 90 元 乙产品调减制造费用 4800 0 025 120 元 借 基本生产成本 甲90 乙120贷 制造费用210 310 6200 6720 210 废品损失 可修复废品的修复费用 回收的残料价值和应收的赔款 生产损失的核算 不可修复废品的生产成本 废品损失 停工损失 是指在技术上不可修复或所需的修复费在经济上是不合算的废品 生产过程中发现的和入库后发现的 一是按废品所耗实际费用计算二是按废品所耗定额费用计算 不可修复废品的报废损失 废品的生产成本 废品残值 应收赔款 显然 产品 三包 损失 产品保管不善的损坏变质损失等不属于废品损失 不可修复废品损失的计算 1 按废品所耗实际费用计算的方法 采用这种方法就是将废品与合格品发生的全部实际费用 按照一定的标准在合格品与废品之间进行分配 以计算出废品的实际成本 不可修复废品损失的计算是通过编制 废品损失计算表 进行的 练习 某企业某月投产丁产品180件 生产过程中发现不可修复废品30件 该产品成本明细帐所记合格品与废品的全部费用为 直接材料4500元 直接工资2224元 制造费用5560元 废品回收残料110元 直接材料于生产开始时一次投入 生产工时为 合格品2360小时 废品420小时 根据以上资料编制的不可修复废品损失计算表如下 2001年5月丁产品 25 0 8 2 750 336 840 1926 640 336 840 1816 借 废品损失 丁1926贷 基本生产成本 原材料750 直接工资336 制造费用840 借 原材料110贷 废品损失 丁110借 基本生产成本 丁1816贷 废品损失 丁1816 根据以上计算结果列出丁产品的成本计算单如下 丁产品150件 项目 直接材料 直接人工 制造费用 废品损失 合计 总成本 单位成本 4500 75025 2224 33612 59 5560 84031 47 181612 11 1217481 16 2 按废品所耗定额费用计算的方法 废品的生产成本则按废品的数量和各项费用定额计算 见教材P62 二 可修复废品损失的核算 见教材P63 64 完工产品与在产品是两个不同的概念 按其包括的范围不同 它们都有狭义和广义之分 四 完工产品与在产品费用的归集与分配 一 在产品与产成品的含义 狭义完工产品 即产成品 广义完工产品 产成品 自制半成品 自制完工入库的工具 材料 狭义在产品 正在加工中的在产品 不包括车间或生产步骤完工的半成品 正在加工中的半成品 广义在产品 正在车间加工的在产品 已经完成一个或几个生产步骤 但还需继续加工的半成品 未经验收入库的产品 等待返修的废品 分配 1 产品成本的全部费用 二 在产品与产成品成本的计算模式 用公式表示为 月初在产品 本月生产费用 本月完工产品成本 月末在产品成本 三 在产品成本的核算 2 先确定月末在产品成本 再计算完工产品 即用公式表示为 本月完工产品 月初在产品 本月生产费用 月末在产品成本 不计算在产品成本法 在产品按固定成本计价法 按所耗原材料费用计价法 在产品按定额成本计价法 约当产量法 定额比例法 在产品按完工产品计价法 常用的分配方法有 某企业生产A产品 5月份发生生产费用 原材料费用7200元 燃料和动力费用2400元 工资和福利费用1800元 制造费用800元 本月完工产品200件 月末在产品2件 1 不计算在产品成本法 例如 要求 计算5月份A产品完工产品的总成本和单位成本 是指月末虽有在产品 但由于月末在产品数量很少 不计算其成本 将当月发生的生产费用 全部计入当月完工产品成本 12200 200 61 元 A产品完工产品的总成本 7200 2400 1800 800 12200 元 A产品完工产品的单位成本 2 按年初数固定计算法 是指月末在产品成本按年初数计算且固定不变 它适用于在产品数量较小 或在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大 月初 月末在产品成本差额对完工产品成本影响不大的产品 本月发生的生产费用 某种产品 本月完工产品的成本 采用这种方法 某产品按固定成本计算 在产品成本年初为 直接材料4200元 直接人工2500元 制造费用3800元 例如 本月费用及本月完工产品成本见下表 项目 月初在产品成本本月发生费用本月完工成本月末在产品成本 直接直接材料人工 制造费用 合计 420013200132004200 2500950095002500 380010400104003800 10500331003310010500 但采用这种方法时 对每年年终的在产品成本 必须根据年终实际盘点的在产品数量重新计算 以保证产品成本的相对准确性 它适用于在产品数量较大 各月间在产品数量变动较大 但原材料在产品成本中所占比重较大的产品 3 按所耗原材料费用计价法 即指在产品只计算直接材料费用 其他费用全部由本月完工产品负担的方法 某产品原材料费用在产品成本中所占的比重较大 月初在产品的直接材料成本8000元 本月耗用原材料32000元 直接工资1140元 制造费用1800元 本月完工产品180件 月末在产品20件 材料在生产开始时一次投入 例如 要求 计算完工产品成本和在产品成本 8000 32000 180 20 200 元 由于原材料一次投入 在产品吸收原材料的程度为100 月末在产品成本 在产品原材料费用 200 20 4000 元 本月完工产品成本 8000 32000 1140 1800 4000 38940 元 则计算过程如下 材料费用分配率 4 约当产量法 加工程度 或投料程度 月末在产品约当产量 月末在产品数量 费用分配率 期初在产品成本 本月发生费用 完工产品产量 月末在产品约当产量 所谓约当产量 是指将月末在产品按其完工程度或投料程度折合为相当于完工产品的数量 其计算公式如下 完工产品成本 完工产品数量 费用分配 月末在产品费用 在产品约当产量 费用分配率 产品成本中原材料费用与其他各项费用所占比重相差不大的产品 因此要分成本项目计算在产品的约当产量 月末在产品数量较多 各月间在产品数量变动较大 它适用于 由于月末在产品的投料 完工 程度不同 如果原材料是在生产开始时一次投入 在产品结存数量 100 如果原材料是在生产过程中陆续投入 在产品的约当产量 在产品结存数量 原材料投料程度 由于原材料一次投入 在产品吸收原材料的程度为100 通常按投料程度计算约当产量 对于 直接材料 在产品的约当产量 实例分析 某企业生产丁产品 月初在产品与本月材料费用的合计为13920元 直接工资为12320元 制造费用为11440元 本月完工400件 月末结存在产品80件 加工程度为50 50 如果原材料是在生产过程中陆续均衡投入 在产品的约当产量 在产品结存数量 要求 根据原材料以下的三种投入方式 采用约当产量法在完工产品和在产品之间分配原材料费用 原材料在生产开始时一次投入的 原材料费用分配率 13920 400 80 29 完工产品的原材料费用 400 29 11600元在产品的原材料费用 80 29 2320元或 13920 11600 2320元 生产开始时投入材料的80 加工到60 时再投入其余的20 原材料费用分配率 13920 400 80 80 30 完工产品的原材料费用 400 30 12000元在产品的原材料费用 64 30 1920元或 13920 12000 1920元 当原材料在生产过程中陆续均衡投入时 原材料费用分配率 13920 400 80 50 32 61 完工产品的原材料费用 400 32 61在产品的原材料费用 40 32 61 则必须按加工程度计算在产品约当产量 直接工资分配率 12320 400 80 50 28 制造费用分配率 11400 400 80 50 26 对于 加工费用 工资和其他费用 见P68例10 即一律按50 作为各工序在产品的完工程度 采用约当产量法分配费用时 必须要解决一个中心问题 即在产品的投料和加工程度的测定 1 加工程度的测定 1 平均计算 可按各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算 其计算公式如下 前面各道工序工时定额之和 本工序工时定额 单位产品工时定额 100 50 某道工序在产品完工率 2 各工序分别测定完工率 见P69例11和例12 设某工厂某月生产A产品 其单件工时定额为40小时 经两道工序制成 其中第一 二道工序的工时定额分别为16小时和24小时 本月完工产品600件 第一 二道工序的在产品数量分别为200件 100件 月初在产品和本月发生的制造费用共计26270元 要求 确定在产品加工程度 并对制造费用进行分配 练习 第一道工序在产品的加工程度 16 50 40 20 第二道工序在产品的加工程度 16 24 50 40 70 则计算过程如下 在产品约当产量分别为 第一道工序 第二道工序 100 70 70件 200 20 40件 制造费用分配率 26270 600 40 70 37 元 40 70 37 元 完工产品应负担的制造费用 600 37 元 月末在产品应负担的制造费用 原材料随加工进度陆续 均衡投入 在产品投料程度也可估计为50 2 投料程度的测定 产品生产过程中 原材料的投入方式不同 其在产品投料程度的确定方法也不同 原材料在生产开始时一次投料 其在产品的投料率为100 若原材料在生产过程中陆续 均衡投入 260 50 260 140 100 32 5 第二工序投料程度 260 140 50 260 140 100 82 5 第一工序投料程度 如 某产品经两道工序制成 各工序原材料消耗定额分别为 260公斤和140公斤 到本工序为止的累计材料消耗定额 完工产品材料消耗定额 100 某道工序上的在产品投料程度 第1工序 260 260 140 100 65 第2工序 260 140 260 140 100 100 承前例 原材料分次投入 并在各工序开始时一次投入 5 按定额成本计价法 是指按其在产品数量和事先核定的单位定额成本计算月末在产品成本的方法 它适用于各月末在产品数量变化不大 且定额管理基础较好 各项消耗定额比较准确 稳定的产品 月末在产品定额成本 采用这种方法时 完工产品成本 月初在产品费用 本月生产费用 见教材P70例 可见 月末在产品成本不负担生产费用脱离定额的差异 而是全部由完工产品成本负担 练习 某产品月初和本月发生的生产费用合计 原材料48020元 直接工资15250元 制造费用12000元 原材料在生产开始时一次投料 单位产品原材料费用定额70元 完工产品产量420件 月末在产品100件 定额工时共计1300小时 每小时费用定额 工资2 05元 制造费用2 40元 要求采用月末在产品按定额成本计价法 分配计算月末在产品成本和完工产品成本 在产品按定额成本计价法计算月末在产品成本和完工产品成本如下表 根据以上资料 按定额工时比例分配 实例分析 见教材P72 6 定额比例法 其中 直接材料费用 按原材料定额消耗量或定额费用比例分配 其他加工费用 是指企业分别成本项目 按照完工产品与月末在产品定额耗用量或定额费用的比例分配成本费用的方法 它适用于月末在产品变化较大 且定额管理基础较好 各项消耗定额比较准确 稳定的产品 练习 某企业采用定额比例法分配费用 9月份丙产品生产成本明细帐有关资料如下表 本月丙产品完工100件 单件定额 原材料80元 工时定额40小时 要求 计算完工产品和月末在产品成本 完工产品 100 80 8000 元 在产品 3000 7000 8000 2000 元 完工产品 100 40 4000 小时 在产品 2000 3000 4000 1000 小时 1 计算定额原材料费用 2 计算定额工时 3 计算各项费用分配率 原材料分配率 3500 75008000 2000 1 1 直接工资分配率 2500 35004000 1000 1 2 制造费用分配率 1500 25004000 1000 0 8 4 计算完工产品成本和月末在产品成本 7 按完工产品成本计算法 是将在产品视同完工产品分配费用的方法 这种方法与约当产量计算法基本相同 只是在产品的完工程度按100 来计算 它适用于月末在产品已经接近完工 或产品已经加工完毕 但尚未验收入库的产品 见教材P73 复习思考题 2 基本生产车间生产产品领用的材料 应直接记入各成本计算对象的产品成本明细帐 一 判断题 正确的打 错误的打 1 购建固定资产等资本性支出 不计入产品成本 应计入期间费用 3 几种产品共同耗用原材料 在材料消耗定额比较准确的情况下 原材料费用可以按照产品的材料定