财务成本定额管理.ppt

定额管理探索 财务部管理会计处2006年3月18日 一 成本定额管理概述二 网通成本定额工作回顾三 2006年定额工作总体安排四 机动车辆台账管理五 两个案例 目录 一 定额 成本定额的概念定额 规定的额度 是一种对事 物 活动 在时间 空间上的数量规定 成本定额 反映着生产活动与生产耗费之间的客观数量关系 生产活动 企业为生产和销售产品或服务而必须 生产耗费 生产活动对人 财 物方面的占用和耗费核心思想 活动消耗资源 ACTIVITY BASEDCOST ABC 在具有相同或类似的自然 技术 市场条件下 单位活动消耗的资源量应该趋向一个统计上的均值 成本定额管理概述 概念 二 成本定额的测算方法 成本定额管理概述 测算方法 网通现状 以历史水平法为主 少量项目零基测算法改进目标 对生产直接消耗尽量使用技术分析法 提高基础管理水平 增加数据积累 增加零基测算项目 确需应用历史水平法的加强审核 再认定 三 定额管理的应用 过程管理 从数据分析发现问题 提出解决建议 成本控制定额水平横向比较 树立标杆 标杆管理 Benchmarking 定额水平纵向比较 不断改善先进定额 标准成本管理 支撑企业预算编制 为财务检查 审计提供基本素材 检查重点成本定额管理可与企业实际结合灵活运用 是企业进行精细化管理 数字化管理的有效工具 成本定额管理概述 应用 成本定额管理概述 主要难点1 生产活动 生产耗费 驱动因素 容易识别和确认 如消耗多少度电 多少个零件 多少个人工 非直接生产环节的生产活动难以准确确认 如维修活动 很难以 次数 等来简单计量 如管理活动 既难以识别更难以确认 对间接生产环节的生产活动用其他合理的指标来替代 直接消耗 替代 间接消耗 将生产活动对生产耗费的直接消耗替换为驱动因素对生产耗费的间接消耗 问题是 如何确定合理的驱动因素 成本定额管理概述 主要难点1 网络维护成本 网络维修活动 网络用固定资产 线路资产 无线基站 机械设备 光缆 电缆 不同对数电缆皮长公里 管道 架空 成新率 农村 城市 以网络维护成本为例说明如何寻找驱动因素 要较好地描述成本与驱动因素的关系 需要要用多元线性回归模型 Y n1X1 n2X2 n3X3 其中Y是成本 X是驱动因素 n是参数 要较理想地描述 多元非线性模型 指数 对数等形式 成本定额管理概述 主要难点1 1 越合理的驱动因素在现有的管理水平下往往越难实际取到数 例如 如没有建立网络资源管理系统 就很难统计不同对数 不同铺设方式的电缆长度 2 建立多元模型需要大样本量的数据积累才能合理估计参数n 而我们很难获取多年的可靠历史数据 对于成立时间较短的南方公司 多年历史数据更无从谈起 建立多元模型大有难度 现实选择是 建立单因素模型 同时可另外选择指标作为修正因素 例如 线路维护费可以线路资产原值为驱动因素 同时选择成新率为修正因素 即使是单驱动因素仍存在问题 仍以线路维修费为例 部分实际在使用并且需要修理的线路资产并未体现在资产账上 而可能作为费用已计入损益 未及时转固的资产等等 关键还是 基础管理工作 成本定额管理概述 主要难点2 采用历史水平法 测算只是第一步 更关键是如何确定合理的定额水平 方法主要有二 问题是 和谁比 谁是可比的标竿 1 定额水平横向比较 树立标杆 理论上 具有相同或类似自然 技术 市场条件的成本费用归集单位可以作为横向比较对象 实际操作 只能抓大放小 选择无重大差异的作为可比对象 例如 主要发展SCDMA的省公司和其他南方省公司在用户获取成本及相关营销费用上肯定会有很大差异 在网络维护成本结构上也可能会有较大差异 相互之间不能简单比较 但如果要把各种自然 技术 市场差异都作为区别因素考虑 则每一个个体都是独特个体 不存在可比的对象 成本定额管理概述 主要难点2 确定合理的定额水平方法之二 定额水平纵向比较 不断改善先进定额 成本的压缩是有一定限度的 超过一定限度压缩成本必然以牺牲产品 服务质量或资产使用寿命等为代价 而预算控制部门很难确切了解成本压缩的空间 成本中心又缺少主动压缩成本的动力 实际操作中 往往需要与横向比较结合 滚动推进 问题是 不断改善的低限在哪里 解决此问题的关键是 定额测算方法从历史水平法向零基测算法转变 成本定额管理概述 主要难点2 一个案例 山东网通威海利用物流管理系统发挥定额的作用 维护经理每天填写竣工的装移机消耗材料 系统根据材料单价自动核定装移机的成本消耗系统自动管理社区 维护经理的材料库存 库存低于系统规定的值才允许领料 维护经理每次填写用料不能超过自己的库存 有效地避免维护经理的人为因素 系统引入审计手段 对单机成本超出平均成本2倍的 实施现场审计 对个人平均成本超出部门平均维护成本20 的 审计部门要介入调查 效果 威海分公司电话 含市话和农话 单机装移机成本从17 18元 户降低到7 33元 户 修机成本压缩到1 77元 户 一 历史经验 五十年代初从原苏联系统引进定额管理制度 原邮电部在工程造价定额 劳动定额等方面积累了许多宝贵的经验 部分省 市公司较早独立开展了成本费用定额管理工作如山西 吉林等 二 2004年 第一次在全集团范围内开展了成本费用定额测算工作 应用了统一的测算模板 三 2005年 第一次组织了零基测算 装移机工料费 通过双周报等形式加强了过程控制 组织了对测算结果的会审和质询 加强了质量监控 在部分省公司已经部分应用于成本费用预算编制 网通成本定额工作回顾 线路及接入设备代维支出 1 南方各省网络维护成本主要为代维支出 各省定额水平差距较大 下一步需要各省及专业部门对网络维护方式 代维合作商 代维价格 代维耗材的有效监管 保证线路和设备的稳定性等方面进行深入研究 根据具体情况提出指导标准 各省自报定额标准排序表 佣金支出 2 南方各省佣金水平较高 在市场专业出台指导意见前 各省应深入研究本省的产品结构 合理的佣金水平 南方各省的客户发展佣金 话务量经营佣金 话费收取佣金存在核算科目窜用现象 从总体上看 南方各省佣金水平差距非常大 西藏 江苏 江西的固定电话客户发展佣金及话务量经营佣金 话费收取佣金定额水平较高 南方由于竞争 业务拓展等特点 主要业务通过代理商发展 佣金水平一直比较高 客户接入材料采购单价 3 客户接入材料单价各省差异大 采购部门可采取进一步的措施 进一步的措施包括制定指导价格 提供价格更新网站 集中采购 对下级采购部门提出要求等等 客户接入成本水平 4 南方各省客户接入有代理装机 自装机等不同形式 费用水平省间差距大 西藏的周边地区用户 城乡结合部 分散且不稳定 如 采地 出租房等 为节约配线成本 对零星户线部分超长放线 达191米 户 待该地区用户密集时再重新做配线 注 南方各省不区分用户类型 故与北方各省的户线到位情况相比水平较高 差旅费 5 南方各省差旅自报定额平均值为4839 29元 人 各省差别极大 业务招待费 6 南方除上海 浙江 重庆外 其它各省自报定额标准均超出了税法规定 业务招待费税法有规定 未上市之前适用的标准为 年收入1500万元以下0 5 超过1500万元部分为0 3 上市之后适用外商投资企业的标准 年收入500万元以下为1 超过500万元部分为0 5 车辆费用 7 从南方各省测算的车辆费用情况看 普遍水平偏高 有的省达到6万元 辆年 各省需要深入分析原因 存在问题的应找出差距并改进 2005年成本定额的实际使用效果 1 综合类日常行政耗费对于集团与省公司沟通目标具有较大的参考价值 有利于各级单位在核定下属分公司成本费用资源 就预算目标达成一致的过程中提供依据2 网络维护成本定额对于网运部门核配各省网运成本预算具有一定的参考作用 可以在一定程度上保障分公司合理维护成本的开支水平 避免为保利润和EBITDA而过度压缩此部分成本预算3 销售及业务类成本定额为市场部门进一步了解各省的营销费用使用水平和使用效果 从而更好地配置资源提供参考4 2005年预算模版中已经根据先期的定额模版制定了相关成本费用明细测算表 绝大部分与定额的驱动因素一致 通过此次定额成果与明细测算表中的单位支出标准的对比 可以判断分公司预算填报和分解的合理性5 通过各省对自身及地市各成本费用项目的系统分析和梳理 同时对比历史趋势水平和可比公司定额水平 发现各省日常管理或降本空间等方面的 软肋 或 切入点 压缩不必要开支和保证合理支出的空间和余地 存在的问题及改进思路 核算基础 一 科目使用不准确1 网络维护成本入账明细科目选择不准确原因 财务核算人员对于专业部门的报账项目无法选择合适的明细科目 从而造成部分网络类成本核算的扭曲 改进建议 参照山西公司经验 按照运维科目设置财务末级明细科目 报账时先由运维部在其备查簿中选择明细科目并登记 然后传递到财务部 财务部根据运维部选择的科目来入账 2 客户接入成本与网络维护成本混淆原因 专业部门集中领料 往往在领料时无法确定用途 接入 维护 在实际使用时也是混用 财务部门更无法区分 改进建议 存货核算向生产末端推进 只有当存货真正使用而非仅仅内部领用时才计入成本 存在的问题及改进思路 核算基础 2 动力电和照明电 甚至电费与水费入账不区分原因 五省一市使用原网控科目不区分动力电 照明电 部分物业费中包括水电费 改进建议 使用统一会计科目 根据报帐部门 预算责任部门合理确定电费属性 物业合同尽量明确租金和水电各自金额 3 各种代理佣金混用科目原因 实际操作中往往一项代理佣金的实质既包括代收话费又包括欠费买断 还可能包括用户发展佣金 改进建议 设计定额模型时 主要考察总代理费用标准 分明细项的代理费仅作参考 核算过程中 能明确区分的项目还需根据统一会计政策核算 存在的问题及改进思路 核算基础 4 代理佣金与收入分成混淆原因 南方广泛存在与其他单位共同投入资源 主要是驻地网资源 实现收入按一定比例分成的业务模式改进建议 严格按照集团统一会计政策区分合作收入分成与代理费 避免虚增收入 虚列成本5 其他 如 存在的问题及改进思路 核算基础 二 存货管理不规范 现象 物流系统未对存货进行二级库管理 各业务单元领用时一次性计入损益 部分公司实行的 零库存 管理 在存货购入时一次性计入当期损益 影响 存货管理不规范导致夸大 低估当期成本 主要对于网络维护成本 客户接入成本 用户获取成本有较大影响 并且带来较大的税务风险和舞弊风险 解决思路 按照会计重要性原则 合理确定需要纳入财务和物流系统管理的最低级业务单元及相应的存货品种 相应扩展物流系统 严格存货核算 存在的问题及改进思路 核算基础 三 在建工程 固定资产管理不规范 现象 大量达到 预定可使用状态 的资产未及时暂估固定资产 暂估依据不充分致使暂估价值与竣工决算后实际资产价值有较大差异 固定资产卡片中各项属性有误 甚至资产目录即错误 影响 在建工程 固定资产管理不规范导致以固定资产原值 累计折旧为驱动因素的定额项目估计不准确 解决思路 与计划建设部门密切配合 按照 工程财务管理办法 严格工程核算程序 如短时间内无法处理历史遗留问题 在进行成本定额测算时需合理估计应转入固定资产的在建工程价值 存在的问题及改进思路 核算基础 四 费用跨期 现象 1 未对符合重要性原则的长期费用进行摊销或预提 2 预提依据不充分 准确 如代理商佣金以公司全部业务收入的某一比例估计预提 预提无充分依据并且预提费用年末未结清 3 摊销期限不准确 如对于房租等未按合同规定租期准确摊销 代维或维保费财务摊销期与合同受益期不一致 影响 如有重大的预提或摊销不准确 将对该项具体费用的定额水平产生重大影响 解决思路 设置专门岗位负责 按照重要性原则对确需预提和待摊费用建立预提或待摊备查簿 存在的问题及改进思路 数据质量控制 现象 1 成本定额测算表中部分数据与财务年报 统计报表等差异较大 或测算模型内部数据前后不一致 且无合理说明 2 在汇总地市公司数据形成全省数据时 为简单算术平均 未进行加权平均 导致全省数据与分地市数据不匹配 3 汇总全省数据往往欠缺省公司机关数据 对部分成本项目 如会议费 差旅费等 影响巨大 解决思路 探索开发成本定额编制软件 方便数据收集 加强自动审核 实现自动汇总 校验 尽可能减少简单数据质量问题 如没有使用定额软件 则在EXCEL中加强校验和自动汇总机制 存在的问题及改进思路 专业部门配合 成本定额的制定还未充分发挥专业部门的作用 网络维护成本 模型本身的确立 驱动因素的识别市场营销类成本 与预计的市场策略 营销计划紧密结合改进思路 1 模型要