国际税务和转让价格.ppt

第六章国际税收与国际转让价格 上篇国际税务 一 基本概念 税务是一个与会计密切相关的重要问题 各国税法税则纷繁复杂 但其中总有一些基本原则和概念 其中 最主要的是税额衡平和不偏不倚原则概念 所谓税额衡平是指处于相同情况下的纳税人应等额纳税 1 注重国内的税额衡平2 注重经营环境的税额衡平 所谓不偏不倚原则 是指税收条件不应对经营决策产生不同影响亦即无论是国内经营还是跨国经营 都会做出同样的决策 在实务亦中有不同的解释 一种观点认为 均等意味着国内和国外相同的业务税负均等 即企业不论是在国内经营还是在海外经营都应承担相同的税负 国外子公司不过是恰好设在国外的本国企业 另一种观点则认为 国外子公司应该和当地的竞争者承担相同的税务负担 本国在国外的子公司不过是恰好由本国居民所拥有的外国公司 各国税法规定往往是介于这两者之间的某种规定 二 国际税收 税款征收税收抵免税收协定 主要涉及的是国外收入的所得税 国际税务的主要税种 世界各国对跨国经营企业设置的税种名目繁多 可以划分为直接税和间接税两大类 直接税指那些直接根据收益课税的税种 是立法时预期纳税人自己负担的税负 一般包括所得税和资本收益税 间接税指对那些收益额以外的对象课税 是立法时预期纳税人能转嫁给他人的税负 主要有预扣税 营业税 增值税 过境税 消费税等 1 公司所得税 公司所得税是除几个避税港国家和地区以外几乎世界所有国家的政府都要征收的的一个税种 是各国国家财政收入的主要来源 发展中国家有的实行高所得税税率政策 因为所得税是政府的主要收入来源 有的则实行低所得税税率政策 目的是吸引直接投资 尤其是国外的投资 2 预扣税 扣缴税 预扣税是由东道国政府按支付给外国投资者的股利 商标 专利 技术等特许使用费或利息所征收的税种 预扣税税率的大小各国不同 取决于该国是否与别国签订税收协定 预扣后不应纳税或应该交纳较低税率者可以退税 例如 美国投资人在意大利购买债券 意大利规定的利息预扣税税率为15 美国投资人就只能收取85 的利息 另外15 作为预扣税由债券发行公司代扣后汇交意大利政府 3 周转税 周转税又称交易税 是在生产和分配过程中某一环节和几个环节上按商品或劳务的营业总额课征的 不论是已经完工的商品或是产出的半成品 每次转手都要纳税 如消费税 资源税 各国的征收方法不尽相同 英国在批发商品时征收 美国在零售商品时征收 加拿大在生产完成时征收 德国则在商品流转的所有环节都要征收 4 增值税 增值税是按企业向外界购入商品后在生产经营过程中每一阶段增加的价值 即进销差价计征的税种 这个税种能在一定程度上解决同一行业的产品由于各企业不同的生产结构 流通环节造成的重复课税 5 过境税 过境税常以增值税为基础 是对进出口商品通过第三国过境时 由过境国征收的关税 通常用来保护和提高国内商品的竞争能力 三 收入和费用的确认 一 应税收入跨国公司的收入 国内收入和来源于国外的收入国外收入 国内公司向国外出售产品或提供劳务的收入国外子公司或国外分支机构的收入 不同的税收管辖权原则 属地主义原则 来源地管辖权 以纳税人收入来源或以其经济活动地为标准 确定国家行使税收管辖权的范围 即只对纳税人来自本国的或在本国境内从事的经济活动取得收入依照本国税法规定课税 而对其来自国外的收入及在国外从事的经济活动不予课税 属人主义原则 居民管辖权 以纳税人的国籍或住所为标准 确定国家行使税收管辖权范围 凡本国的法人 公民或居民 其来自国内和国外的收入及其在本国和国外的财物 均应依照本国税法的规定纳税 全球原则兼用来源地管辖权和居民管辖权 如中国 二 费用的确认 国际差异主要存在以下几方面 1 固定资产的折旧2 存货的发出计价3 研究开发费用 R D 3 税前扣除的费用的范围和内容4 年度亏损弥补 四 税收征管制度 国际上计征所得税的税制主要有以下三类 这是一种以会计主体理论和现代公司法为基础的而实施课税制度 根据会计主体理论 公司和股东被视为完全不同的独立主体 因此在纳税上是完全独立的 在这种制度下 按公司所得收益征收公司所得税 如果以股利形式将收益分配给股东时 作为股东的所得还要再交纳一次个人所得税 也就是说 对于留存收益来讲 只征收一次公司所得税 而对分配收益来说 要征税公司所得税和个人所得税两次税收 1 古典制度 classicalsystem 这种税制鼓励公司留存收益 如果将利润进行分配就会出现双重征税 2 税率分割制度 split ratesystem 这是对已分配利润和留存收益分别按不同税率征收所得税的制度 在这种制度下 对未分配的留存收益按比较高的所得税税率进行征税 对已分配的利润按比较低的所得税税率进行征税 例如有的国家对留存收益按51 征收所得税 而对已分配利润按15 征收所得税 这种税制的主要作用在于可以促进发放股利 促进企业收益分配 3 转嫁制度 shiftsystem 有些国家利用转嫁制度 归属税制 来减轻重复征税 采用转嫁制度 将公司支付的所得税的一部分归属到股东应付的所得税上 视同股东支付的所得税 按照这一税制 股东个人的所得税税是以公司纳税总额的一部分体现的 公司应纳税所得额乘以所得税税率得出的应交所得税中包括了公司所得税和个人所得税 因此这种税制下的所得税税率一般比较高 股东个人得股利收入是税后收入 他所承担的所得税按该股利收入乘以税款贷项分式计算 归属于股东个人所得税税率 股东股利收入 个人的所得税1 个人所得税税率 练习 设于美国的某公司2007年度收益为US 300000 公司所得税率为30 当年向股东分派了60 的股利 假定股东的个人所得税率为25 1 计算在传统制度下公司收益实际缴纳的所得税款总额 2 在转嫁制度下给予股东应派得的股利以25 的抵减应缴个人所得税额 计算公司收益上实际缴纳的所得税款总额 小结 决定税负的主要因素 税率计税基础税收征管制度社会间接成本 五 避免双重征税 所谓双重征税是指各国政府对国际所得行使税收管辖权 造成对一笔国际所得由两个国家的政府征税的情况 一般说来 世界各国实行的税收管辖权原则 通常分为属人主义原则和属地主义原则 有的国家采用其中一种原则 多数国家两种原则结合运用 属人主义原则以纳税人的国籍或住所为标准 确定国家行使税收管辖权范围 凡本国的法人 公民或居民 其来自国内和国外的收入及其在本国和国外的财物 均应依照本国税法的规定纳税 属地主义原则以纳税人收入来源或以其经济活动地为标准 确定国家行使税收管辖权的范围 即只对纳税人来自本国的或在本国境内从事的经济活动取得收入依照本国税法规定课税 而对其来自国外的收入及在国外从事的经济活动不予课税 现在多数国家对所得税实行属人主义和属地主义原则并用的做法 使一个国家的政府既可以对本国境内的本国公司征税 也可以对本国境内的外国公司征税 既可以对纳税人在本国取得的收益征税 也可以对纳税人在国外取得的收益征税 这样就产生了双重纳税的问题 从跨国纳税人的角度来说 一笔收益只承担一次纳税是比较公平合理的 在一个国家已经纳过税的所得 到另一个国家就不该再纳税 国际双重征税增加了跨国纳税人的税务负担 对国籍投资活动会产生阻碍作用 因此 许多国家采取了一定的措施 消除或减轻双重征税的影响 四种主要途径可避免和减少国际上的双重课税 1 税收扣除这是允许纳税人在应税收益中扣除已经向国外政府交纳的税款部分 居住国应征所得税税额 公司的境内外所得 国外已纳税款 居住国税率 大多数情况下 跨国公司从税收扣除中的获益比从税收抵免中获益要少 但是也有其它方面的好处 因为税收抵免只限于所得税 而税收扣除则包括已交纳的所有税款 不仅如此 税收抵免只在企业取得收益时才用得上 而税收扣除还可以抵减前期的亏损额 2 税款抵免居住国对本国纳税人在国外已支付的所得税在国内可以作为计算应交所得税的抵免金额对待 这种规定的结果是能更好地消除国际双重课税问题 可以鼓励本国公司和其它投资者对外投资 特别是向那些低税率国投资 因为在与国内利润率相同的情况下 在国外的投资收益少交所得税而增加税后利润 计算抵免的方法有两种 一是全额抵免 即本国居民 公民 汇总境内 境外所得 按照本国税法的规定计算出的应缴纳所得税 可以全额扣除在境外所缴纳的税款 二是普通抵免 本国居民 公民 在汇总境内 境外所得计算缴纳所得税时 允许扣除其来源于境外的所得按照本国税法规定计算的应纳税额 即通常所说的抵免限额 超过抵免限额的部分当年不予扣除 国外分支机构汇回的境外所得采用直接抵免法直接抵免限额 境外所得 国内所得税税率国外子公司汇回给国内母公司的股利在境外的已纳所得税采用间接抵免法间接抵免限额 母公司所获股利 1 子公司所在国税率 母公司所在国税率 案例1 中国 某企业2008年度境内应纳税所得额为100万元 适用25 的企业所得税率 另外 该企业分别在A B两国设有分支机构 在A国分支机构的应纳税所得额为50万元 A国税率为20 在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元 B国税率为30 假设该企业在A B两国所得按我国税法计算的应纳税所得和按A B两国税法计算的应纳税所得额一致 两个分支机构在A B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税 要求 计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额 境内境外应纳税额 100 50 30 25 45万元A国扣除限额 50 25 12 5万元B国扣除限额 30 25 7 5万元因此A国已纳税款为10万元7 5万元 只能抵免7 5万元 超过的1 5万元当年不能扣除 可在以后5个年度内用每年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补 汇总时在我国应缴纳的所得税 45 10 7 5 27 5万元 3 免税免税是指对本国纳税人在国外取得的收益如果已经向外国政府交纳了所得税的 在本国免于征税 本国政府只对来源于本国的收益征税 避免国际双重征税的三种方式对照计算表单位 项目免税方式抵免方式扣除方式国外所得200002000020000国外纳税 35 700070007000国内应纳税所得02000013000国内应纳税款 48 096006240抵免税款 7000 在国内纳税净额026006240国内外纳税总额7000960013240税后利润13000104006760 4 税收饶让税收饶让是指经济发达国家对本国公司在发展中国家设立的子公司所享受的减免所得税款 视同为已纳税款准予免税或抵税的一种特殊抵免措施 税收饶让产生于解决发达国家公司如何真正享受发展中国家政府给予的税收优惠问题的过程中 发展中国家为了吸引发达国家的投资 往往规定对某些具备规定条件的公司 在一定的期限内给予减免一定程度所得税的优惠 按一般的抵免方式 发达国家对来源于国外的所得 只抵免其实际已经交纳的所得税款 结果使得发达国家的公司因为在国外未交或少交所得税而在本国仍然要交纳或补交所得税 其结果是这些公司实际并上不能享受发展中国家政府给予的减免待遇的实惠 却使发达国家的政府增加了税收收入 发展中国家政府旨在让与发达国家公司的税收收入 实际转移给了发达国家政府 采取税收饶让方式 发达国家承认其本国公司在发展中国家享受的减免税待遇 对享受的减免税款部分 视同已经交纳税款 与实际已经交纳税款一样准予抵免 这样将会有利于吸引发达国家的资本向发展中国国家流动 税收饶让方式需要有关双方国家的政府签订条约或协定 其中要规定使用税收饶让的所得项目 案例2 英国某公司在我国深圳特区设立独资企业 2002年总计所得是110万元 我国实际对该公司减按15 的税率征收企业所得税 另按3 的税率征收地方所得税 我国的外商投资企业和外国企业所得税税率为33 英国所得税税率为33 假设该公司在英国和其他国家无所得 英国和我国政府签订了税收饶让的税收协定 该公司实际缴纳我国的所得税额 110 15 110 3 19 8万元该公司实际得到的我国减免税额优惠 110 33 19 8 16 5万元该公司应纳英国所得税额 110 33 19 8 16 5 0 除以上几种方法之外 还有低税法和延期征税法等方法 5 政府间签订税务协定国际税务协定是指两个或两个以上主权国家 为了避免国际双重征税 协调相互间的税收分配关系和税务合作等问题 本着平等互利的原则 经由政府间谈判 所签订的确定缔约国各方权利和义务的一种书面协议 国家之间签订税收协定是避免各国因税收管辖权的重叠而对同一纳税人的跨国经济活动重复征税的重要措施 主要内容 经营所得的确定 税率限制 各国对税款扣除和税款抵免的选择 等等 经济合作与发展组织协定范本 目前世界上国家与国家之间签订的双边税收协定已有1000多个 我国目前已与89个国家签订了避免双重征税协定 30多年来世界各国对外缔结国际税收协定一般以经合组织 OECD 范本为蓝本 1979年增添了联合国 UN 范本后 发展中国家以此为据 同时也参照OECD范本 税收协定对缔约国的居民纳税人提供了许多优惠待遇 1 避税港避税港就是外国人可以在那里取得收益或拥有资产而不需要为此支付高税率税款的地区 它提供了各种优惠 包括低税率和对某些收益的免税 避税港有四种类型 1 不征所得税和一般财产税 2 低税率国家 3 对境外收入免税 对境内收入低税 4 给予特殊税收优惠 五 国际避税 1 全无个人所得税 公司所得税 资本利得税 财产税 遗产税和赠与税 如巴哈马群岛 百慕大群岛 凯曼群岛 瑙鲁等 2 以很低的税率征税 如英属维尔京群岛 3 对境外收入免税 对境内收入低税 如香港 巴拿马 哥斯达黎加等 4 给予特殊税收优惠 如巴巴多斯 牙买加 卢森堡 澳门 摩洛哥和瑞士等 2 利用避税港避税的方法 1 在避税港设立基地公司 2 通过转让价格进行避税 案例1 甲国国内税法规定对其汇出境外的股息 利息等所得须征收20 的预提税 乙国税法则规定对其汇出境外的股息 利息等所得征收30 的预提税 同时为协调甲 乙两国税收利益 两国签订税收协定 规定发生在两国之间的同类所得只征收5 的预提税 今有丙国A公司贷款给甲国B公司 每年B公司需向A支付200万美元的利息 为减轻预提税负 A公司在乙国租用一个邮箱 冒充乙国居民 使利息的预提税税度由20 降为5 案例2 日本某公司在中国收购花生 临时派出它的一个海上车间在我国港口停留28天 将收购的花生加工成花生米 将花生皮压碎后制成板又返售给中国 按照中国税法 非居民公司在中国居留只有超过半年才负有纳税义务 这样 日本公司获得的花生皮制板收入就无须向中国政府纳税 案例3 西班牙一家服装公司在荷兰阿姆斯特丹建立一个机构 此机构负责为该服装公司搜集北欧国家纺织服装的信息 西班牙政府与荷兰政府的税收协定中规定 此类搜集信息 情报的机构为非常设机构 不承担纳税义务 然而 该机构在实际运作中执行的职能已远远超出了简单的搜集信息 并为服装公司承担了有关借贷和订货合同的谈判和协商 但因为该机构未在合同和订单上代表服装公司签字 因而荷兰税务部门无法据以对其征税 案例4 A国某跨国公司甲 在避税地百慕大设立了一个子公司 甲公司向B国出售一批货物 销售收入2000万美元 销售成本800万美元 A国所得税税率为30 甲公司将此笔交易获得的收入转入到百慕大公司的账上 因百慕大没有所得税 此项收入无须纳税 按照正常交易原则 甲公司在A国应纳公司所得税为 2000万 800万 30 360 万元 而甲公司通过 虚设避税地营业 并未将此笔交易表现在本公司A国的账面上 百慕大的子公司虽有收入 也无须缴税 若该子公司利用这笔账面收入投资 获得收益也可免缴资本所得税 若该子公司将此笔收入赠与给其他公司 企业 还可不缴纳赠与税 这就是避税地的好处 河北一家食品公司 2005年主营产品的内销价格为71元 箱 但出口价格仅却为36元 箱 山东一家制药公司通过境外母公司直接定价的方式 将出口产品单价定为比国内同类产品平均价格低40元 以此来减少销售收入 变相将实际利润转移出境 在当前形势下 企业的上述行为不仅会成为资金外逃的通道 造成国家税收的流失 还会成为外国指责中国低价倾销的口实之一 六 国际反避税的一般方法 1 取消递延纳税2 建立正常交易原则 加强对转让价格的管理3 规定跨国纳税人负有延伸提供税务资料的义务4 加强国际税务管理 三 国际税务筹划 在实践中 国际税务筹划的形式多种多样 涉及的范围也极其广泛 有些与国内税务筹划也没有明显的区别 企业在生产经营活动中 往往面临着多个纳税方案 不同的方案税负程度不同 有时相差很远 如何在众多方案中选择最优者 就需要企业树立税收观念 进行必要的筹划 第一 通过财务决策和选择适合的会计政策讲行税务筹划 1 利用各国优惠政策 2 选择低税点 3 跨国纳税人可以选择对成本费用的不同的计价和摊销方法 摊销调剂成本和利润 以规避一些特殊征税的费用 4 收入所得的分散和转化在公司所得实行累进税率的国家 如美国 伊朗等 由于所得的集中增大 档次拉开现象会使纳税人税负急剧增加 此时纳税人应尽量合理合法地分散所得 在一般发展中国家 设有特别的资本利得税 而在发达国家 为达到鼓励资本流动 活跃资本市场的目的 对资本利得采取轻税或免税的政策 跨国纳税人在进行股利分配决策时 应对此予以关注 5 运用财务分析进行税务筹划可以采用量本利分析和盈亏临界分析来进行税务筹划 第二 回避税收管辖权 按照国际惯例 纳税义务的确定 取决于一方为税收管辖权 另一方为人或物 以及行为等客体 之间存在的一项联系因素 尽最大限度消除自身与税收管辖权之间的各种联系因素 或阻断税收管辖权从联系因素中获取的信息流 使税务当局无法有效行使其征管权 回避税收管辖权包括多种方法 其中最具权威性的分类是将其分为人的流动 人的非流动 物的流动 物的非流动以及流动与非流动的结合 第三 对国际避税地的利用 避税地 TaxHeaven 是指一国或地区的政府为了吸引外国资本流入 繁荣本国或本地区的经济 弥补自身的资本不足和改善国际收支状况 或引进外国先进技术 提高本国或本地区技术水平 吸引国际民间投资 在本国或本国的一定区域和范围内 允许并鼓励外国政府和民间在此投资及从事各种经济贸易活动 投资者和从事经营活动的企业享受不纳税或少纳税的优惠待遇 这种区域和范围被称为避税地 案例6 某跨国公司总部设在A国 并在B国 C国 D国分设甲 乙 丙三家子公司 甲公司为在C国的乙公司提供布料 假设有1000匹布料 按甲公司所在国的正常市场价 成本为每匹2600元 这批布料应以每匹3000元出售给乙公司 再由乙公司加工成服装后转售给D国的丙公司 乙公司利润率20 各国税率水平分别为 B国50 C国60 D国30 该跨国公司为逃避一定税收 采取了由甲公司以每匹布2800无的价格卖给D国的丙公司 再由丙公司以每匹3400无的价格转售给C国的乙公司 再由C国乙公司按总价格3600000元在该国市场出售 我们来分析这样做对各国税负的影响 一 在正常交易情况下的税负 甲公司应纳所得税 3000 2600 1000 50 200000 元 乙公司应纳所得税 3000 20 1000 60 360000 元 则对此项交易 该跨国公司应纳所得税额合计 200000十360000 560000 元 二 在非正常交易情况下的税负 甲公司应纳所得税 2800 2600 1000 50 100000 元 乙公司应纳所得税 3600000 3400000 60 120000 元 丙公司应纳所得税 3400 2800 1000 30 180000 元 则该跨国公司应纳所得税合计 100000 120000 180000 400000 元 比正常交易节约税收支付 560000 400000 60000 元 案例7 A国的跨国甲公司在B国和C国有乙 丙两家子公 乙公司当年盈利3000万元 按5 的固定股利率 年终应向甲公司支付股息 3000 15 150万元 公司当年盈利2000万元 按4 的固定股利率 年终应向甲公司支付股息征收20 的所得税 为逃避这部分税收 乙公司 丙公司将市场价值400万元和200万元的商品公别以250万元 120万元卖给了甲公司 以代替股息支付 我们来分析这样做的避税效应 一 正常支付股利时的税负 乙公司应纳税额 150万元 20 30万元丙公司应纳预提税税额 80万元 20 16万元共应纳预提税税额 30 16 46万元 二 以商品代替股息支付时的税负 乙 丙公司将商品以低价售给甲公司 甲公司从中获得与股息等值的回报 乙丙公司因支付方式改变 且无盈利 既可避免所得税 又不必纳预提税 案例8 A国甲公司拥有一项专利权 研制费用为20万美元 有效年限为20年 甲公司欲将此项专利转让给B国的子公司乙 因为A国 B国市场上无同类专利可比价格 双方将转让价格定为6万美元 转让期为10年 B国乙公司又在本国市场上以10万美元的价格将此项专利转让出去 又知A国所得税税率为15 B国所得税税率为30 毛利率为20 成本分摊率为60 我们来分析这项专利权转让是否符合正常交易情况 因为此项专利权无市场可比价格 可按组成市场价格来确定其价格 经确定该专利权组成市场价格4 8万美元则A国甲公司应纳所得税 4 8万 15 7200 美元 B国乙公司应纳所得税 10 4 8 30 15600 美元 共应纳税 7200 15600 22800 美元 而实际上A国中公司收取了6万美元的转让费 其税负变为 甲公司应纳所得税 6万 15 9000 美元 乙公司应纳所得税 10万 6万 30 12000 美元 甲 乙公司共纳税额 9000 12000 21000 美元 下篇国际转让价格 转让价格的概念在19世纪末已经产生 随着科学技术的发展 许多垄断公司规模急剧膨胀 企业经营范围扩展 企业组织结构出现各个分部 每个分部形成一个新利润中心 各分部之间相互购买和销售或与公司总部发生业务往来时 就必然要以转让价格来明确记载内部交易 这就是转让价格的产生过程 安永会计公司在1997年开始了对转让定价的做法 认识和趋势的大规模全球性调查 2001年又进行了一次 发现跨国公司和各国税务当局对转让定价的兴趣依然高涨 转让定价被人为是目前和以后最重要的国际税务问题 比例由1999年的78 增加到2002年的85 61 的跨国公司母公司将转让定价视为它们今后两年将要面对的最重要的国际税收问题 而高达94 的子公司认为转让定价是它们最直接国际税务问题 一般认为 国际转让价格是指跨国公司内部母公司与子公司之间 或一个子公司与另一个子公司之间在销售商品或劳务时所规定的一种内部价格 严格的讲 在跨国经营的前提下 如果交易双方的一方能控制另一方或能对另一方的经营决策和财务决策产生重大影响 或双方都同为第三方所控制或第三方同时能对双方的经营决策和财务决策市价重大影响 则该交易双方在交易结算时所采用的价格称为国际转让价格 一 制定国际转让价格的环境因素 1 所得税因素 从跨国公司立场来看 将产品或货物从一个子公司转移到位于不同国家的关联公司中去 这笔业务的价值在两个国家内分别形成纳税收入和抵税成本 纳税收入部分要增加应纳税款额 而抵税成本要抵消应纳税所得额 在其它因素不变的情况下 可以通过制定转让价格把设在高税率国家内的子公司利润转移到设在低税率国家中的子公司中去 跨国公司在确定其国际转让价格时首先要考虑各子公司所在国之间不同所得税税率的影响 宗旨是力图使公司的整体所得税税负最低 2 关税因素 关税可以分为从量关税和从价关税 对跨国公司内部转让价格产生影响的主要是从价关税 由于关税计算时所依据的关税完税价格主要是由交易价格所决定的 所以跨国公司在设置国际转让价格时要充分考虑到各国关税税率以及关税政策之间的差异 力争减少公司整体支付的关税 从而降低跨国公司的经营成本 达到整体利润最大 作为跨国公司的管理会计师 在制定国际转让价格时尤其应该关注那些设在高关税 高所得税国家的子公司 在向这些公司销售商品时 制订低的转让价格可以少交关税 但也使子公司进口商品的成本降低 导致了比较高的所得税计征基础 如果制订高转让价格 导致子公司成本增加利润下降 可以减少应税所得 但是要多交关税 因此 在制订价格时需要权衡两者的利弊得失 3 外汇交易风险 外汇交易风险是指国际金融市场的汇率和利率变化 对公司以外币计量的资产和负债带来损失的可能性 过制订国际转让价格可以将软货币国家里的资金转移到硬货币国家中去 从而减少外汇交易风险 如果子公司所在国的通货膨胀率比较高 跨国公司在制订转让价格时 通常将向该子公司出售的产品定价较高 以尽快低把子公司的货币资产转移出来 因为 提高转让价格以后 子公司要向跨国公司清偿的金额就多 资金流出的速度加快 使其受通货膨胀影响的货币性资产大为减少 4 所在国政府的各种限制和管制 跨国公司母公司及其下属子公司所在国的政府 出于对本国利益的考虑 往往对跨国公司在本国的经营行为作出种种限制 这主要体现在两个方面 一个方面是限制跨国所属子公司的利润返还 从子公司所在国的立场来看 它希望跨国公司在本国设立更多的子公司 但不希望子公司将所赚取的利润都汇出国外 因为大量的利润返还会造成本国外汇的严重流失 影响本国经济的发展 许多第三世界国家都制订相应措施来限制子公司的利润返还 鼓励它们将利润用于再投资 如有的国家实行再投资退税的政策 在东道国限制利润返还的情况下 跨国公司就可以通过其它方式将利润转移出来 控制内部交易的转让价格就是一种常用的转移利润方法 另一方面 为了尽可能减少跨国公司由于子公司所在国政府可能出现的征用 没收或剥夺子公司资产的风险 可制订比较高的转让价格以转移多余的资金到更为安全的可靠的国家或地区 或者为子公司制订比较低的出口商品转让价格 可以尽快转移它的存货而不致遭到征用 没收 剥夺的风险 5 竞争 二 制订国际转让价格的战略目标 1 在世界范围内所得税最小化 跨国公司的国际转让价格系统 应该使应税收益从高税率国家转到较低税率国家 使跨国公司在税后保持更多利润 为了正确评价各个子公司的经营业绩 应该将国际转让价格的制订与子公司业绩评价 子公司经理的业绩评价有机的结合起来 2 世界范围进口关税最小化 低的国际转让价格能减少关税负担 当一个国家规定了进口商品价值最高限度时 以较低的转让价格向子公司出售商品货物 可以使子公司进口较多数量的商品或劳务 如果一个国家的进口关税较低 则可考虑比较高的转让价格 关税和所得税使相互作用的 低进口税率常与一个国家的高所得税率相联系 反之 高进口税率则与低所得税率相联系 跨国公司必须在二者之间进行权衡取舍 3 避免对财务上的限制 外国政府对跨国公司经营活动进行经济上的限制时 转让价格可以缓和这些国家控制的影响如果一个国家限制股利发放以减少资金外流 则跨国公司制订比较高的转让价格能够使子公司为进口商品多支付应付款项 有些国家可按出口商品价值给予税款减免或补贴 为出口商品制订比较高的转让价格可获得较多的税款减免或较多的补贴 有些国家不允许国外子公司扣除研究和开发成本 一般管理费用等费用 跨国公司为了弥补这种限制 可以提高对子公司的转让价格 如果跨国公司企图使国外子公司有比较低的盈利能力 可以对子公司的进口商品采用比较高的转让价格 这样比较低的盈利能力会使潜在的竞争者失去经营信心而不进入市场 也可避免由于国外子公司有比较高的利润而被东道国接管的可能 如果跨国公司为了使国外子公司尽快改善财务状况 有利于从国外债权人那里筹集资金 可以对子公司的进口商品采用比较低的转让价格 而对其出口产品制订比较高的转让价格 使国外子公司在初创及其成长阶段占有市场竞争上的优势 4 控制通货波动 在世界经济的发展进程中 那些国际收支不平衡的国家可以通过本国通货贬值 以提高本国产品在世界范围内的竞争力 增加外汇收入 跨国公司为了避免其国外子公司因为这种贬值引起的损失 可以采取高转让价格的策略将资金从这个国家转移到跨国公司或其它国家的联属公司中去 国际收支问题常常是从一个通货膨胀环境中产生的 通货膨胀使跨国公司所持有的货币性资产的购买力下降 及时采用抬高转让价格可弥补和减少货币性资产的受险程度 5 博得东道国政府的信任和批准 各国政府无不日益关心跨国公司制订的国际转让价格对报告净收益的影响 既然 制订的转让价格是众人瞩目的 经常改变转让价格就不是明智的 必须把维持与东道国政府正常关系 博得东道国政府的信任和批准 作为制订好国际转让价格的正确导向 大多数国家都非常了解跨国公司采用高的或低的转让价格的结果 所以 制订国际转让价格的策略既要满足跨国公司的整体战略目标 也要满足国外当局的利益 三 国际转移价格定价方法 1 市场价格定价法 2 成本基础定价法全额生产成本法变动生产成本法成本加成定价法 3 协议价格法 四 各国政府对跨国公司转移价格的反应 跨国公司的策略1 低价销售 高价购买的策略这一策略所考虑的因素有 所得税 关税和进口限额 竞争 通货膨胀 政府补贴 其他外部条件 2 高价销售 低价购买的策略这一策略所考虑的因素有 减少子公司过高的利润 价格控制 通货膨胀 其他外部条件 转让价格的手段 1 通过控制零部件和原材料的进出口价格来影响相关联企业的成本 2 母公司通过对子公司固定资产的出售价格 包括出租租金 直接影响摊入子公司的成本 3 通过对商标专利 厂商名称等无形资产转让费用的高低来控制子公司的成本和利润 4 通过提供贷款和利息的高低影响产品的成本费用 5 通过技术管理广告咨询等劳务费影响子公司的成本和利润 6 利用产品的销售 给予子公司系统的销售机构以较低或较高的佣金 回扣来影响公司的销售收入 7 减少自有资本 扩大借贷资本比例来转移利润 8 利用母公司控制的运输系统 向子公司收取较高或较低的运输装卸保险等费用 9 在母公司与子公司之间人为制造假账 损失赔偿等来增加子公司费用支出 案例6 某跨国公司总部设在A国 并在B国 C国 D国分设甲 乙 丙三家子公司 甲公司为在C国的乙公司提供布料 假设有1000匹布料 按甲公司所在国的正常市场价 成本为每匹2600元 这批布料应以每匹3000元出售给乙公司 再由乙公司加工成服装后转售给D国的丙公司 乙公司利润率20 各国税率水平分别为 B国50 C国60 D国30 该跨国公司为逃避一定税收 采取了由甲公司以每匹布2800无的价格卖给D国的丙公司 再由丙公司以每匹3400无的价格转售给C国的乙公司 再由C国乙