成本报表的编制与分析(2).ppt

第六章成本报表的编制与分析 主要内容 成本报表的概述及编制 成本报表的分析 成本报表的概述及编制 成本报表的概述 成本报表的编制要求 产品生产成本报表的编制 主要产品单位成本表的编制 一 成本报表的概念成本报表是指企业根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的 用来反映一定时期内产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件 通过编制和分析成本报表 可以考核企业成本计划和费用预算的执行情况 为正确进行成本决策提供资料 成本报表的概述 二 成本报表的特点1 是为企业内部经营管理的需要而编制的2 报表内容和格式更具有灵活性3 成本报表作为对内报表更注重时效 注意 成本报表是为企业内部管理服务的内部会计报表 成本报表的概述 成本报表的编制要求 产品生产成本报表分为按产品种类反映和按成本项目 略 反映两类 按产品种类编制产品生产成本表 反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本和各种主要产品 含可比产品和不可比产品 总成本及单位成本 产品生产成本报表的编制 产品生产成本表 产品生产成本表的结构可以分为两部分 基本报表和补充资料 基本报表部分 按可比产品和不可比产品分别填列 在成本计划中 对不可比产品只规定有本年计划成本 而对可比产品不仅规定有本年计划成本指标 而且规定有成本降低的计划指标 补充资料部分 产品生产成本报表的编制 讲义习题2 可比产品成本降低额 78750 74175 4575可比产品成本降低率 4575 78750 5 81 主要产品单位成本表是指反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本的构成情况和各种主要技术经济指标执行情况的报表 主要产品单位成本表的主要内容分为上 下两半部分 上半部分按成本项目列示历史先进水平 上年实际平均 本年计划 本月实际和本年累计实际平均的单位成本 下半部分则按主要技术经济指标列示历史先进水平 上年实际平均 本年计划 本月实际和本年累计实际平均的单位用量 主要产品单位成本表的编制 主要产品单位成本表的编制 成本分析 成本分析的概述 产品生产成本 按产品种类反映 表的分析 主要产品单位成本表的分析 一 成本分析的概念成本分析是指根据成本核算资料和成本计划资料及其他有关资料 运用一系列专门方法 对成本水平及其构成情况进行分析和评价 揭示企业费用预算和成本计划的完成情况 认识和掌握降低成本费用的规律 查明影响成本升降的各因素及其变动的原因 挖掘降低成本的潜力 提高企业成本效益的一种管理活动 成本分析的概述 二 成本分析的方法1 比较分析法 1 分析期实际数与计划数据相比较 2 分析期实际数据与前期实际数据比较 3 分析期实际数据与本行业实际平均数据和本行业先进企业实际数据比较2 比率分析法 相关比率分析法 构成比率分析法和趋势比率分析法3 因素分析法 连环替代法和差额计算法 成本分析概述 1 相关比率分析 比率分析法 2 构成比率分析构成比率亦称结构比率 是指局部在总体中的比重 或是部分与全部的比率 3 动态比率分析将不同时期同类指标的数值进行对比 用以反映分析对象的增减速度和发展趋势 从中发现企业在生产经营方面的成绩或不足 比率分析法 1 连环替代法假设某一经济指标N是由相互联系的A B C三个因素组成 计划指标 实际指标和实际脱离计划的差异数的公式如下 计划指标N0 A0 B0 C0实际指标N1 A1 B1 C1差异数D N1 N0 因素分析 连环替代法 注意 1 替代顺序 先数量后质量 先基本后从属2 替代的连环性 除第一次外 每个因素的替换都在前一个替换的基础上进行 例 齐鲁工厂原材料费用相关资料如表9 4所示 材料费用的实际数和计划数存在差异 运用连环替代法 分析各因素变化对其差异的影响程度 讲义习题1 差额计算法 确定各因素的实际数与基数的差额 用各因素的差额 乘以计算公式中该因素前面的各因素的实际数 以及列在该因素后面的其余因素的基数 就可求得各因素的影响值 将各个因素的影响值相加 其代数和应同该项经济指标的实际数与基数的差相符 成本分析的概述 连环替代法的简化计算 例 根据表9 4的资料 运用差额分析法 分析各因素变化对其差异的影响程度 各因素变化对差异的影响程度计算如下 产量增加产生的影响 125 105 5 4 400 元 材料单耗降低产生的影响 125 3 5 4 1000 元 材料价格上升产生的影响 125 3 6 4 750 元 一 全部产品成本计划完成情况的分析全部产品成本计划完成情况的分析应当是全部产品的计划总成本和实际总成本对比 确定实际成本比计划成本的降低额和降低率 产品生产成本 按产品种类反映 表的分析 二 可比产品成本降低计划完成情况的分析可比产品成本降低计划指标和计划完成情况的资料分别反映在企业成本计划和成本报表资料中 产品生产成本 按产品种类反映 表的分析 上年实际与本年计划 上年实际与本年实际 1 根据以上两表 将实际完成情况与计划相比较 计划降低额700元 计划降低率1 0769 实际降低额680元 实际降低率0 85 实际脱离计划差异 降低额 680 700 20 元 降低率 0 85 1 0769 0 2269 本期可比产品成本降低额和降低率都未完成计划 2 确定影响可比产品成本降低计划完成情况的因素和各因素的影响程度 影响可比产品降低计划完成情况的因素有三个 产品产量 产品品种构成和产品单位成本 1 产品单位成本计划完成情况分析是指将分析对象的各成本项目的实际数与计划数进行对比 确定差异额和差异率以及各成本项目变动对产品单位成本计划的影响程度 查明造成产品单位成本升降的原因 主要产品单位成本表的分析 以上分析表明 氧化铝衬砖本年实际成本比计划超支了2 5元 主要是直接人工