合并报表编制方法.doc

培训在线HR表格 XXX集团公司合并报表抵销分录的编制方法XX公司二零XX年XXX月XXXX集团合并报表抵销分录的编制方法合并报表抵销分录的编制方法一、内部权益性投资及其收益的抵销（一）内部权益性投资的抵销、抵销分录借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润 （以上四项应等于子公司所有者权益合计）合并价差 （借或贷、差额）贷：长期股权投资 （母公司长期投资账面值） 少数股东权益 （子公司所有者权益合计少数股权）、合并价差（）产生原因：由于母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份，支付给第三者的价款高于或低于发行该股份的发行价。（）合并价差的计算合并价差母公司内部权益性投资被投资子公司所有者权益合计母公司在子公司的投资比例股权投资差额。（）报表列示：合并价差属于“长期股权投资”项目的调整项目，在合并报表中应单独列示于“长期股权投资”项下。、少数股东权益（）含义：反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。（）少数股东权益的计算少数股东权益子公司所有者权益合计（母公司在子公司持股比例）（）报表列示：在“负债”类项目与“所有者权益”类之间单列一类反映。【例1】母公司拥有子公司80%的股份，年末母公司“长期股权投资对子公司投资”帐面值为28000元，子公司所有者权益项目如下：实收资本 26000元、资本公积4000元、盈余公积2000元、未分配利润1000元。借：实收资本 26000资本公积 4000盈余公积 2000未分配利润 1000合并价差 1600贷：长期股权投资 28000 少数股东权益 6600 （二）内部权益性投资收益的抵销1、抵销原理 （）子公司本期净利润已包括在母公司的投资收益和少数股东本期收益，合并报表实质上是将子公司的本期净利润还原为收入、成本费用处理，那么必须将对母公司的投资收益予以抵销。（）因为采用权益法核算，子公司的期初未分配利润已包括在母公司的长期股权投资及期初未分配利润（或其他所有者权益）帐上，应予抵销。（）由于合并利润分配表是在整个企业集团的角度，反映对母公司股东的利润分配情况，而子公司的利润在母公司的投资收益及利润分配中已有所反映，因此子公司的利润分配各项目数额必须予以抵销。 2、抵销分录及公式子公司本期净利润子公司年初未分配利润子公司本期已分配利润子公司年末未分配利润抵销分录：借：投资收益（子公司本年净利润母公司投资）少数股东损益（子公司本年净利润（母）年初未分配利润（子公司年初未分配利润）贷：提取盈余公积 （子公司提取盈余公积数）应付利润 （子公司应付利润数）未分配利润 （子公司尚未分配利润数）说明：（）期初未分配利润、提取盈余公积、应付利润、未分配利润在子公司的利润分配表中找。（）“投资收益” 、在子公司“投资收益对子公司”项目中找。、计算得出。3、 盈余公积的调整（）原理、通过上述抵销分录，已将子公司本期计提的盈余公积全部冲销，但依据我国公司法有关规定，盈余公积由单个公司按本期实现的税后利润计提。、通过调整提取盈余公积的抵销分录后，合并资产负债表上的“盈余公积”项目反映母公司盈余公积帐面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额。同时合并利润分配表中，“提取盈余公积”项目反映了母公司盈余公积帐面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额。、调整分录相当于将母公司一部分未分配利润转作盈余公积，而不是将子公司未分配利润转作盈余公积，因为子公司的未分配利润已全部被抵销了。（）调整分录、调整当期盈余公积借：提取盈余公积贷：盈余公积（子公司当年提取盈余公积数母）、调整以前年度盈余公积借：年初未分配利润贷：盈余公积 （到上年止子公司累计提取盈余公积数母）（三）内部权益性投资和投资收益的抵销的综合举例【例】年母公司“长期股权投资对A子公司投资“期初帐面值为45000元，占A公司80%的股份，A公司期初帐面值如下：实收资本35000元、资本公积15000元，当年A公司实现净利润10000元，提取盈余公积1000元，应付股东利润2000元。2年A公司实现净利润10000元，提取盈余公积1000元，应付股东利润2000元。1年： 内部权益性投资的抵销借：实收资本 35000资本公积 15000盈余公积 1000未分配利润 7000合并价差 5000贷： 长期股权投资 51400少数股东权益 11600说明： A、“长期股权投资”期末数45000（1000080）（200080）51400元。、“盈余公积”期末数1000元。 （子公司） C、“未分配利润”期末数10000100020007000元。 、合并价差51400（350001500010007000）80%5000元。、少数股东权益（350001500010007000）20%11600元。内部权益性投资的抵销 内部权益性投资收益的抵销 借：投资收益8000少数股东损益2000贷：提取盈余公积 1000应付利润 2000未分配利润 7000调整提取盈余公积借：提取盈余公积 800贷：盈余公积 800注意：子公司提取盈余公积数母公司投资比例。2年 内部权益性投资的抵销借：实收资本 35000资本公积 15000盈余公积 2000未分配利润 14000合并价差 5000贷：长期股权投资 57800少数股东权益 13200说明： A、“长期股权投资”期末数51400（1000080%）（200080%）57800元。、“盈余公积”期末数100010002000元。（子公司）C、“未分配利润”期末数7000（1000020002000）14000元。、少数股东权益1160010000（180%）（200020%）13200元。、合并价差（5780013200）（3500015000200014000）5000元。内部权益性投资收益的抵销借：年初未分配利润 7000投资收益8000少数股东损益2000贷：提取盈余公积 1000应付利润 2000未分配利润 14000 调整提取盈余公积借：提取盈余公积 800贷：盈余公积 800借：年初未分配利润 800贷：盈余公积 800特别注意：A、 子公司提取盈余公积数母公司投资比例。B、 不要忘记调整以前年度盈余公积。二、内部应收应付帐款及坏帐准备的抵销（一）内部应收应付帐款的抵销借：应付帐款贷：应收帐款说明：这笔业务在以后年度无须编制递延抵销分录。（二）坏帐准备的抵销借：坏帐准备 （期末内部应收帐款计提的坏帐准备余额）贷：管理费用 （借或贷、差额）年初未分配利润 （期初内部应收帐款计坏帐准备余额）说明：本抵销分录公式适用于当年及以前年度坏帐准备的抵销。【例3】某集团公司自1991年开始用备抵法核算坏帐，且1991-1994年间内部未发生坏帐，有关资料如下：年份 内部应收账款年末余额 计提坏帐比例 1991 10000 51992 15000 51993 10000 31994 12000 31991年：借：坏帐准备 50贷：管理费用 50 1992年：借：坏帐准备 75贷：期初未分配利润 50管理费用 25说明：坏帐准备当年内部应收账款年末余额当年计提比例15000575元年初未分配利润上期期末内部应收账款年末余额上年计提比例10000550元管理费用为轧差数755025元。1993年：借：坏帐准备 30 管理费用 45 贷：期初未分配利润 75 说明： 坏帐准备当年内部应收账款年末余额当年计提比例10000330元年初未分配利润上期期末内部应收账款年末余额上年计提比例15000575元管理费用为轧差数753045元1994年借：坏帐准备 36 管理费用 6贷：期初未分配利润 30说明：坏帐准备当年内部应收账款年末余额当年计提比例12000336元年初未分配利润上期期末内部应收账款年末余额上年计提比例10000330元管理费用为轧差数36306元。（三）其他债权债务的抵销 1、内部应收票据与应付票据的抵销借：应付票据 贷：应收票据2、内部预付账款与预收账款的抵销借：预收账款 贷：预付账款3、内部应收股利与应付股利的抵销借：应付股利 贷：应收股利4、内部其他应收款与其他应付款的抵销借：其他应付款贷：其他应收款注意：以上14项抵销分录每年年末应根据各帐户余额编制，并非只编制发生当年。5、内部销售的抵销内部购入当期全部实现销售借：产品销售收入贷：产品销售成本内部购入当期部分实现销售借：产品销售收入贷：产品销售成本贷：存货 （内部销售形成期末存货销售公司内部销售毛利率）内部购入200，毛利率20%1/2内部销售形成存货=10外部购入200期末存货100当期购入400连续抵销A 抵销上年度时，视同上年未形成销售部分当年全部实现销售。借：期初未分配利润贷：存货B 抵销当年分录同上。附：合并工作底稿表格合并财务报表通俗理解 给大家分享！ 不收藏 绝对吃大亏！母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项（一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销（二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理1、内部债权债务的抵销应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款2、内部利息收入与利息支出的抵销（三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销（四）与上述业务相关的减值准备的抵销因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销下面分项目分析调整分录的编制一、内部投资的抵销（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销1、对子公司的个别财务报表进行调整 长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。调整步骤包括：（1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。注意调整账面价值与公允价值的差额（2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额借：长期股权投资 贷：投资收益（3）收到现金股利借：投资收益 贷：长期股权投资（4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动借（或贷）：长期股权投资 贷（或借）：资本公积其他资本公积2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位，不引起集团资产、负债和所有者权益的增减变动。对于母公司而言，一方面反映为其他资产的减少（比如银行存款）一方面反映为长期股权投资的增加，简化的会计分录就是：借：长期股权投资贷：银行存款对于子公司而言，一方面增加资产、一方面作为实收资本，在存续期间还涉及股东权益的增减变动，简化的会计分录是：借：银行存款贷：所有者权益（股本、资本公积、盈余公积、未分配利润）因此,要抵销母、子公司有关长期股权投资这一事项的影响，只需要 借：子公司所有者权益 贷：长期股权投资这样处理，有两个问题：（1）母公司对子公司的控股不一定是100%，假设拥有子公司80%的股权，即子公司所有者权益中20%部分不是属于母公司，上述这一会计分录肯定不平，补上 “少数股东权益”即可。分录变成：借：子公司所有者权益 贷：母公司长期股权投资 少数股东权益（2）商誉的问题。在初始投资时，母公司的长期股权投资初始成本不一定与应享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值份额一致，如果母公司长期股权投资初始成本大，前期处理是视同商誉，不作调整；如果母公司长期投资初始成本小，其差额作为营业外收入处理。由于商誉掺和进来，上面的分录又不平了，贷方金额比借方金额会大，借方将初始确认的商誉添上即可。分录就变成：借：子公司所有者权益 商 誉 贷：母公司长期股权投资 少数股东权益需要说明的是，注会考试教材中的商誉是按年底母公司长期股权投资经调整后的金额和它应享有的子公司经调整后所有者权益中所占份额挤出来的，实际上不用这么复杂，按初始投资时的商誉计算结果一样。长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借：股本 资本公积年初 本年 盈余公积年初 本年 未分配利润年末 商 誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 说明：所有者权益分年初、本年单列，是为了编制所有者权益变动表的需要，实际年初+本年数就是年末数。（二）母公司投资收益与子公司利润分配的抵销子公司持续经营过程中的利润按持股比例计算就形成母公司的投资收益。如果将母子公司作为一个整体来看，就没有所谓的投资收益，而应将子公司的营业收入、营业成本和期间费用视为母公司的营业收入、营业成本和期间费用来看。所以在编制合并会计报表时，应该将对子公司长期股权投资的投资收益予以抵销。从子公司角度看，本年实现利润有三个去向：提取盈余公积、对所有者的分配、未分配利润，这三个部分也要予以抵销。抵销分录为：借：投资收益贷：提取盈余公积 对所有者的分配 未分配利润和前面所涉及的问题一样，利润中还有少数股东应享有的部分，借方加上“少数股东权益”；其次，为编制所有者权益变动表，未分配利润应该分解为“年末”、“年初”，也可以看做是对长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录的说明。调整之后的分录变为：借：投资收益 少数股东权益 未分配利润年初 贷：提取盈余公积 对所有者的分配 未分配利润年末 其次,连续编制合并财务报表情况下，应怎样编制调整分录?假如2007年某集团公司编制了涉及长期股权投资的合并财务报表，这一事件是连续的，2008年连续编制合并财务报表。2007年编制合并报表时根据调整分录把涉及项目的期末余额都进行了调整；2008年编制的合并财务报表是根据2008年母公司、子公司的单独财务报表编制的，它们的期初数并没有根据2007年编制合并报表时的调整数进行调整，也就是说我们得到的资料中2008年期初数和2007年期末数是不一致的，那么在编制报表前应该把它们调整一致。怎么调呢？很简单。把2007年的调整分录照抄下来，只是将涉及利润的部分替换为“未分配利润年初”。这样调整后的期初、期末余额是一致的，再根据本年发生的事项做正常的调整分录即可。三、存货内部交易的抵销 这里讨论的问题是买卖双方都将交易资产视为存货的情况。 （一）当年购入的情况例:母公司将成本为80万元的存货出售给子公司，价格100万元。母公司确认收入100万元、成本80万元，子公司确认存货100万元。但站在集团整体角度，集团内部企业之间的商品购销活动相当于企业内部的物资调拨活动，不应该确认收入、成本，也不能确认存货价值中虚增的20万元，虚增的20万元实质是“存货价值中包含的未实现内部损益”。 抵销分录：借：营业收入 贷：营业成本 存货 有几个变化的情形： 1.如果子公司将存货以110万元的价格将存货全部销售出去，有人可能认为，存货价值中包含的未实现内部损益已经通过销售行为实现了，应该不用编制抵销分录，实际情况如何呢？我们来分别看母、子公司的业务分录： 对于母公司：借：银行存款 100 贷：营业收入 100借：营业成本 80贷：存货 80对于子公司：借：存货 100贷：银行存款 100借：银行存款 110 贷：营业收入 110借：营业成本 100贷：存货 100将上述分录汇总，我们可以看到营业收入为210万元、营业成本为180万元，虽然实现的利润仍然是30万元，但收入、成本与事实不符，多确认了100万元，应该编制的抵销分录：借：营业收入 100贷：营业成本 100 2.如果当年购入的存货留一部分卖一部分呢？首先假定全部出售：借：营业收入贷：营业成本再对留存存货的虚增价值进行抵销借：营业成本 贷：存货（二）连续