第六章 无形资产.pdf

北京注册会计师协会培训网 会计讲义 第六章 第 1 页 共 12 页 第六章第六章 无形资产无形资产 考情分析 考情分析 本章考试的题型以客观题为主 也可能与非货币性资产交换 债务重组 所得税 会计差错更本章考试的题型以客观题为主 也可能与非货币性资产交换 债务重组 所得税 会计差错更 正结合在主观题中考核 正结合在主观题中考核 本章重点内容 本章重点内容 1 无形资产的初始计量 无形资产的初始计量 2 内部研究开发支出的会计处理 内部研究开发支出的会计处理 3 无形资产 无形资产 的后续计量 的后续计量 近三年考试题型及分值表近三年考试题型及分值表 单项选择题单项选择题 多项选择题多项选择题 计算分析题计算分析题 综合题综合题 合计合计 2008 年年 2009 年年 18 18 2010 年年 2 教材主要变化 教材主要变化 今年教材内容与去年相比 基本没变化 今年教材内容与去年相比 基本没变化 本章基本结构框架 本章基本结构框架 第一节第一节 无形资产的确认和初始计量无形资产的确认和初始计量 一 无形资产的定义与特征一 无形资产的定义与特征 一 无形资产的定义 一 无形资产的定义 无形资产 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 无形资产 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 商誉的存在无法与企业自身分离 不具有可辨认性 不属于本章所指无形资产 商誉的存在无法与企业自身分离 不具有可辨认性 不属于本章所指无形资产 二 无形资产的特征 二 无形资产的特征 1 由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源 由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源 2 无形资产不具有实物形态 无形资产不具有实物形态 3 无形资产具有可辨认性 无形资产具有可辨认性 4 无形资产属于非货币性资产 无形资产属于非货币性资产 二 无形资产的内容二 无形资产的内容 无无 形形 资资 产产 无形资产的无形资产的确认和确认和初始计量初始计量 无形资产的后续计量无形资产的后续计量 无形资产的处无形资产的处置和报废置和报废 无形资产的无形资产的概念概念及及确认条件确认条件 无形资产的初始计量无形资产的初始计量 研究与开发支出研究与开发支出 无形资产后续计量的无形资产后续计量的原则原则 使用寿命有限使用寿命有限的无形资产的无形资产 使用寿命不确定使用寿命不确定的无形资产的无形资产 无形资产出无形资产出租租 无形资产出无形资产出售售 无形资产的无形资产的报废报废 题题 型型 分分 值值 年年 度度 北京注册会计师协会培训网 会计讲义 第六章 第 2 页 共 12 页 无形资产主要包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权 特许权等 无形资产主要包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权 特许权等 三 无形资产的确认条件三 无形资产的确认条件 无形资产在符合定义的前提下 同时满足下列条件的 才能予以确认 无形资产在符合定义的前提下 同时满足下列条件的 才能予以确认 一 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 一 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 客户关系 人力资源等 由于企业无法控制其带来的未来经济利益 不符合无形资产的定义 客户关系 人力资源等 由于企业无法控制其带来的未来经济利益 不符合无形资产的定义 不应将其确认为无形资产 不应将其确认为无形资产 二 该无形资产的成本能够可靠地计量 二 该无形资产的成本能够可靠地计量 内部产生的品牌 报刊名 刊头 客户名单和实质上类似项目的支出不能与整个业务开发成本内部产生的品牌 报刊名 刊头 客户名单和实质上类似项目的支出不能与整个业务开发成本 区分开来 因此 这类项目也不应确认为无形资产 区分开来 因此 这类项目也不应确认为无形资产 四 无形资产的初始计量四 无形资产的初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量 一 外购的无形资产 一 外购的无形资产 其成本包括 购买价款 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 其成本包括 购买价款 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 其中 直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生其中 直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生 的专业服务费用 测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等 的专业服务费用 测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等 但但不包括不包括为为引入新引入新产产品进行宣传品进行宣传 发发生生的的广告费广告费 管管理理费费用用及及其其他间接费他间接费用用 也 也不包括不包括在无形资产在无形资产已已经经达到预达到预定用定用途途以后发以后发生生的的费费用用 例题 例题 1 单选题 单选题 2 月月 5 日 甲公司以日 甲公司以 1800 万元的价格从产权交易中心竞价取得一项专利权 万元的价格从产权交易中心竞价取得一项专利权 另支付相关税费另支付相关税费 90 万元 为推广由该专利权生产的产品 甲公司发生宣传广告费用万元 为推广由该专利权生产的产品 甲公司发生宣传广告费用 25 万元 展览万元 展览 费费 15 万元 该专利权预计使用万元 该专利权预计使用 5 年 预计净残值为零 采用直线法摊销 年 预计净残值为零 采用直线法摊销 则该专利权的入账价值则该专利权的入账价值 是 是 2009 年考题 年考题 A 1 800 万元万元 B 1 890 万元万元 C 1 915 万元万元 D 1 930 万元万元 答案 答案 B 解析 无形资产的入账价值 解析 无形资产的入账价值 1800 90 1890 万元 万元 教材教材 P119 例例 6 1 因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术 如果使用了该项专因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术 如果使用了该项专 利技术 甲公司预计其生产能力比原先提高利技术 甲公司预计其生产能力比原先提高 20 销售利润率增长 销售利润率增长 15 为此 甲公司从乙公司购入 为此 甲公司从乙公司购入 一项专利权 按照协议约定以现金支付 实际支付的价款为一项专利权 按照协议约定以现金支付 实际支付的价款为 300 万元 并支付相关税费万元 并支付相关税费 1 万元和有万元和有 关专业服务费用关专业服务费用 5 万元 款项已通过银行转账支付 万元 款项已通过银行转账支付 分析 分析 1 甲公司购入的专利权符合无形资产的定义 即甲公司能够拥有或者控制该项专利技 甲公司购入的专利权符合无形资产的定义 即甲公司能够拥有或者控制该项专利技 术 符合可辨认的条件 同时是不具有实物形态的非货币性资产 术 符合可辨认的条件 同时是不具有实物形态的非货币性资产 2 甲公司购入的专利权符合无 甲公司购入的专利权符合无 形资产的确认条件 首先 甲公司的某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术 甲公司使用了该形资产的确认条件 首先 甲公司的某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术 甲公司使用了该 项专利技术 预计甲公司的生产能力比原先提高项专利技术 预计甲公司的生产能力比原先提高 20 销售利润率增长 销售利润率增长 15 即经济利益很可能流入 即经济利益很可能流入 其次 甲公司购买该项专利权的成本为其次 甲公司购买该项专利权的成本为 300 万元 另外支付相关税费和有关专业服务费用万元 另外支付相关税费和有关专业服务费用 6 万元 万元 即成本能够可靠计量 由此 符合无形资产的确认条件 即成本能够可靠计量 由此 符合无形资产的确认条件 无形资产初始计量的成本无形资产初始计量的成本 300 1 5 306 万元 万元 甲公司的账务处理如下 甲公司的账务处理如下 借 无形资产 专利权借 无形资产 专利权 3 060 000 贷 银行存款贷 银行存款 3 060 000 如果购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价款 实质上具有融资性质的 应按所取得无如果购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价款 实质上具有融资性质的 应按所取得无 形资产购买价款的现值计量其成本 现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用 在付款期形资产购买价款的现值计量其成本 现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用 在付款期 间内按照实际利率法确认为利息费用 间内按照实际利率法确认为利息费用 教材教材 P119 例例 6 2 20 5 年年 1 月月 8 日 甲公司从乙公司购买一项商标权 由于甲公司资金周日 甲公司从乙公司购买一项商标权 由于甲公司资金周 转比较紧张 经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项 合同规定 该项商标权总计转比较紧张 经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项 合同规定 该项商标权总计 1 000 万元 万元 北京注册会计师协会培训网 会计讲义 第六章 第 3 页 共 12 页 每年末付款每年末付款 200 万元 万元 5 年付清 假定银行同期贷款利率为年付清 假定银行同期贷款利率为 5 为了简化核算 假定不考虑其他有 为了简化核算 假定不考虑其他有 关税费 已知关税费 已知 5 年期年期 5 利率 其年金现值系数为 利率 其年金现值系数为 4 3295 甲公司的账务处理如下 见表甲公司的账务处理如下 见表 6 1 表表 6 1 未确认的融资费用未确认的融资费用 金额单位 万元金额单位 万元 本年利息本年利息 未确认融资费用未确认融资费用 年份年份 融资余额融资余额 利率利率 融资余额 利率融资余额 利率 付款付款 还本付款还本付款 利息利息 上年余额上年余额 本年利息本年利息 0 865 90 134 10 1 709 19 0 05 43 30 200 00 156 71 90 81 2 544 65 0 05 35 46 200 00 164 54 55 35 3 371 88 0 05 27 23 200 00 172 77 28 12 4 190 48 0 05 18 59 200 00 181 41 9 52 5 0 00 0 05 9 52 200 00 190 48 0 00 合计合计 134 10 1000 00 865 90 注注 教材 教材上上的的小数小数点点保留保留不是很不是很合理 合理 一一般般情情况况下下 应应小数小数点后点后保留两位保留两位 比比如说如说第第一一年 年 本本 年年利利息 栏如果保留了两位息 栏如果保留了两位 后 后面面的的 还 还本本付付息息 利利息 栏息 栏应应该是该是 200 43 30 156 70 未确认未确认融融 资资费费用用 栏 栏应应该是该是 134 10 43 30 90 80 无形资产现值无形资产现值 1 000 20 4 3295 865 9 万元 万元 未确认的融资费用未确认的融资费用 1 000 865 9 134 1 万元 万元 借 无形资产 商标权借 无形资产 商标权 8 659 000 未确认融资费用未确认融资费用 1 341 000 贷 长期应付款贷 长期应付款 10 000 000 各年未确认融资费用的摊销可计算如下 各年未确认融资费用的摊销可计算如下 未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销 期初长期应付款的余额 期初未确认融资费用的余额 实际利率 期初长期应付款的余额 期初未确认融资费用的余额 实际利率 第第 1 年 年 20 5 年 未确认融资费用摊销年 未确认融资费用摊销 1000 134 1 5 43 30 万元 万元 第第 2 年 年 20 6 年 未确认融资费用摊销年 未确认融资费用摊销 1000 200 134 1 43 30 5 35 46 万元 万元 第第 3 年 年 20 7 年 未确认融资费用摊销年 未确认融资费用摊销 1000 200 200 134 1 43 30 35 46 5 27 23 万元 万元 第第 4 年 年 20 8 年 未确认融资费用摊销年 未确认融资费用摊销 1000 200 200 200 134 1 43 30 35 46 27 23 5 18 59 万元 万元 第第 5 年 年 20 9 年 未确认融资费用摊销年 未确认融资费用摊销 134 1 43 30 35 46 27 23 18 59 9 52 万元 万元 20 5 年年底付款时 年年底付款时 借 长期应付款借 长期应付款 2 000 000 贷 银行存款贷 银行存款 2 000 000 借 财务费用借 财务费用 433 000 贷 未确认融资费用贷 未确认融资费用 433 000 20 6 年年底付款时 年年底付款时 借 长期应付款借 长期应付款 2 000 000 贷 银行存款贷 银行存款 2 000 000 借 财务费用借 财务费用 354 600 贷 未确认融资费用贷 未确认融资费用 354 600 北京注册会计师协会培训网 会计讲义 第六章 第 4 页 共 12 页 20 7 年年底付款时 年年底付款时 借 长期应付款借 长期应付款 2 000 000 贷 银行存款贷 银行存款 2 000 000 借 财务费用借 财务费用 272 300 贷 未确认融资费用贷 未确认融资费用 272 300 20 8 年年底付款时 年年底付款时 借 长期应付款借 长期应付款 2 000 000 贷 银行存款贷 银行存款 2 000 000 借 财务费用借 财务费用 185 900 贷 未确认融资费用贷 未确认融资费用 185 900 20 9 年年底付款时 年年底付款时 借 长期应付款借 长期应付款 2 000 000 贷 银行存款贷 银行存款 2 000 000 借 财务费用借 财务费用 95 200 贷 未确认融资费用贷 未确认融资费用 95 200 二 投资者投入的无形资产成本 二 投资者投入的无形资产成本 投资者投入无形资产的成本 应当按照投资投资者投入无形资产的成本 应当按照投资合合同或同或协议约协议约定定的的价价值值确定 但合同或协议约定价确定 但合同或协议约定价 值不公允的除外 值不公允的除外 教材教材 P120 例例 6 3 因乙公司创立的商标已有较好的声誉 甲公司预计使用乙公司商标后可使因乙公司创立的商标已有较好的声誉 甲公司预计使用乙公司商标后可使 其未来利润增长其未来利润增长 30 为此 甲公司与乙公司协议商定 乙公司以其商标权投资于甲公司 双方协 为此 甲公司与乙公司协议商定 乙公司以其商标权投资于甲公司 双方协 议价格 等于公允价值 为议价格 等于公允价值 为 500 万元 甲公司另支付印花税等相关税费万元 甲公司另支付印花税等相关税费 2 万元 款项已通过银行转万元 款项已通过银行转 账支付 账支付 该商标权的初始计量 应当以取得时的成本为基础 取得时的成本为投资协议约定的价格该商标权的初始计量 应当以取得时的成本为基础 取得时的成本为投资协议约定的价格 500 万元 加上支付的相关税费万元 加上支付的相关税费 2 万元 万元 甲公司接受乙公司作为投资的商标权的成本甲公司接受乙公司作为投资的商标权的成本 500 2 502 万元 万元 甲公司的账务处理如下 甲公司的账务处理如下 借 无形资产 商标权借 无形资产 商标权 5 020 000 贷 实收资本 或股本 贷 实收资本 或股本 5 000 000 银行存款银行存款 20 000 三 土地使用权的处理 三 土地使用权的处理 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑 物时 土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧 但下列情况除外 物时 土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧 但下列情况除外 1 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物 相关的土地使用权应当房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物 相关的土地使用权应当 计入所建造的房屋建筑物成本 计入所建造的房屋建筑物成本 2 企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配 难以合理企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配 难以合理 分配的 应当全部作为固定资产处理 分配的 应当全部作为固定资产处理 3 企业改变土地使用权的用途 停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时 应将其账面企业改变土地使用权的用途 停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时 应将其账面 价值转为投资性房地产 价值转为投资性房地产 北京注册会计师协会培训网 会计讲义 第六章 第 5 页 共 12 页 教材教材 P121 例例 6 4 20 7 年年 1 月月 1 日 日 A 股份有限公司购入一块土地的使用权 以银行存款股份有限公司购入一块土地的使用权 以银行存款 转账支付转账支付 8 000 万元 并在该土地上自行建造厂房等工程 发生材料支出万元 并在该土地上自行建造厂房等工程 发生材料支出 12 000 万元 工资费用万元 工资费用 8 000 万元 其他相关费用万元 其他相关费用 10 000 万元等 该工程已经完工并达到预定可使用状态 假定土地使用权万元等 该工程已经完工并达到预定可使用状态 假定土地使用权 的使用年限为的使用年限为 50 年 该厂房的使用年限为年 该厂房的使用年限为 25 年 两者都没有净残值 都采用直线法进行摊销和计年 两者都没有净残值 都采用直线法进行摊销和计 提折旧 为简化核算 不考虑其他相关税费 提折旧 为简化核算 不考虑其他相关税费 分析 分析 A 公司购入土地使用权 使用年限为公司购入土地使用权 使用年限为 50 年 表明它属于使用寿命有限的无形资产 在该年 表明它属于使用寿命有限的无形资产 在该 土地上自行建造厂房 应将土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算 并分土地上自行建造厂房 应将土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算 并分 别摊销和计提折旧 别摊销和计提折旧 A 公司的账务处理如下 公司的账务处理如下 1 支付转让价款 支付转让价款 借 无形资产 地使用权借 无形资产 地使用权 80 000 000 贷 银行存款贷 银行存款 80 000 000 2 在土地上自行建造厂房 在土地上自行建造厂房 借 在建工程借 在建工程 300 000 000 贷 工程物资贷 工程物资 120 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 80 000 000 银行存款银行存款 100 000 000 3 厂房达到预定可使用状态 厂房达到预定可使用状态 借 固定资产借 固定资产 300 000 000 贷 在建工程贷 在建工程 300 000 000 4 每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧 每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧 借 管理费用借 管理费用 1 600 000 制造费用制造费用 12 000 000 贷 累计摊销贷 累计摊销 1 600 000 累计折旧累计折旧 12 000 000 例例题题 2 多选题 多选题 下列各项关于土地使用权会计处理的表述中 正确的有 下列各项关于土地使用权会计处理的表述中 正确的有 2010 年考题 年考题 A 为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产 为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产 B 房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货 房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货 土土 地地 使使 用用 权权 通通常应常应确认确认为无形资产 为无形资产 外购外购建筑建筑物物 价款价款无无法法在在建筑建筑物物与与 土地使用权土地使用权之之间间合理分合理分配配的的 固固定定资产资产 房房地地产开发产开发企业用于企业用于建造建造对对外外 出出售售的的房房屋屋建筑建筑物物 开发产开发产品品 投投资性资性房房地地产产 土地使用权用于自土地使用权用于自行行开发开发建建 造厂房造厂房等地等地上上建筑建筑物时物时 土土 地使用权地使用权与与地地上上建筑建筑物物分分别别 进行摊销进行摊销和提和提取取折旧折旧 停止停止自用土地使用权用于自用土地使用权用于赚赚取取租租 金金或或资本资本增增值值 北京注册会计师协会培训网 会计讲义 第六章 第 6 页 共 12 页 C 用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产 用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产 D 用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本 用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本 E 土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产 土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产 答案 答案 ABC 解析 用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间仍计入 管理费用 不计入在建 解析 用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间仍计入 管理费用 不计入在建 工程的成本 选项工程的成本 选项 D 不正确 土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时仍作为无形资产核算 不正确 土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时仍作为无形资产核算 选项选项 E 不正确 不正确 例例题题 3 多选题 多选题 甲公司从事土地开发与建设业务 与土地使用权及地上建筑物相关的交易或甲公司从事土地开发与建设业务 与土地使用权及地上建筑物相关的交易或 事项如下 事项如下 1 20 5 年年 1 月月 10 日 甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物 取得日 甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物 取得 时 土地使用权的公允价值为时 土地使用权的公允价值为 5600 万元 地上建筑物的公允价值为万元 地上建筑物的公允价值为 3000 万元 上述土地使用及地万元 上述土地使用及地 上建筑物供管理部门办公使用 预计使用上建筑物供管理部门办公使用 预计使用 50 年 年 2 20 7 年年 1 月月 20 日 以出让方式取得一宗土地使用权 实际成本为日 以出让方式取得一宗土地使用权 实际成本为 900 万元 预计使用万元 预计使用 50 年 年 20 7 年年 2 月月 2 日 甲公司在上述地块上开始建造商业设施 建成后作为自营住宿 餐馆的日 甲公司在上述地块上开始建造商业设施 建成后作为自营住宿 餐馆的 场地 场地 20 8 年年 9 月月 20 日 商业设施达到预定可使用状态 共发生建造成本日 商业设施达到预定可使用状态 共发生建造成本 6000 万元 该商业设万元 该商业设 施预计使用施预计使用 20 年 年 因建造的商业设施部分具有公益性质 甲公司于因建造的商业设施部分具有公益性质 甲公司于 20 8 年年 5 月月 10 日收到国家拨付的补助资金日收到国家拨付的补助资金 30 万元 万元 3 20 7 年年 7 月月 1 日 甲公司以出让方式取得一宗土地使用权 实际成本为日 甲公司以出让方式取得一宗土地使用权 实际成本为 1400 万元 预计万元 预计 使用使用 70 年 年 20 8 年年 5 月月 15 日 甲公司在该地块上开始建设一住宅小区 建成后对外出售 至日 甲公司在该地块上开始建设一住宅小区 建成后对外出售 至 20 8 年年 12 月月 31 日 住宅小区尚未完工 共发生开发成本日 住宅小区尚未完工 共发生开发成本 12000 万元 不包括土地使用权成本 万元 不包括土地使用权成本 4 20 8 年年 2 月月 5 日 以转让方式取得一宗土地使用权 实际成本为日 以转让方式取得一宗土地使用权 实际成本为 1200 万元 预计使用万元 预计使用 50 年 取得当月 甲公司在该地块上开工建造办公楼 至年 取得当月 甲公司在该地块上开工建造办公楼 至 20 8 年年 12 月月 31 日 办公楼尚未达到可日 办公楼尚未达到可 使用状态 实际发生工程成本使用状态 实际发生工程成本 3000 万元 万元 20 8 年年 12 月月 31 日 甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租 该日 上述土地使用权的公允日 甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租 该日 上述土地使用权的公允 价值为价值为 1300 万元 在建办公楼的公允价值为万元 在建办公楼的公允价值为 3200 万元 万元 甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销 对作为固定资产的地上建筑物采用年限甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销 对作为固定资产的地上建筑物采用年限 平均法计提折旧 土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零 对投资性房地产采用成本模式进平均法计提折旧 土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零 对投资性房地产采用成本模式进 行后续计量 行后续计量 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列问题 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列问题 2009 年考题 年考题 1 下列各项关于甲公司土地使用权会计处表述中 正确的有 下列各项关于甲公司土地使用权会计处表述中 正确的有 A 股东作为出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产 股东作为出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产 B 商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产 商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产 C 住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产 住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产 D 在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产 在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产 E 在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产 在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产 答案 答案 ABD 解析 选项 解析 选项 C 住宅小区所在地块的土地使用权取得时应计入开发成本 选项 住宅小区所在地块的土地使用权取得时应计入开发成本 选项 E 因办公楼尚 因办公楼尚 未达到预定可使用状态 故不能转为投资性房地产 未达到预定可使用状态 故不能转为投资性房地产 2 下列各项关于甲公司地上建筑物会计处理的表述中 正确的有 下列各项关于甲公司地上建筑物会计处理的表述中 正确的有 A 股东作为出资投入的地上建筑物确认为固定资产 股东作为出资投入的地上建筑物确认为固定资产 B 股东作为出资投入的地上建筑物 股东作为出资投入的地上建筑物 20 8 年计提折旧年计提折旧 60 万元万元 C 住宅小区 住宅小区 20 8 年年 12 月月 31 日作为存货列示 并按照日作为存货列示 并按照 12000 万元计量万元计量 D 商业设施 商业设施 20 8 年年 12 月月 31 日作为固定资产列示 并按照日作为固定资产列示 并按照 5925 万元计量万元计量 北京注册会计师协会培训网 会计讲义 第六章 第 7 页 共 12 页 E 在建办公楼 在建办公楼 20 8 年年 12 月月 31 日作为投资性房地产列示 并按照日作为投资性房地产列示 并按照 3000 万元计量万元计量 答案 答案 ABD 解析 选项 解析 选项 C 存货的计量金额还应包括土地使用权的价值 选项 存货的计量金额还应包括土地使用权的价值 选项 E 因办公楼尚未达到预定 因办公楼尚未达到预定 可使用状态 尚未转入投资性房地产 故期末不存在投资性房地产的列示问题 可使用状态 尚未转入投资性房地产 故期末不存在投资性房地产的列示问题 3 下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中 正确的有 下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中 正确的有 A 政府补助收到时确认为递延收益 政府补助收到时确认为递延收益 B 收到的政府补助于 收到的政府补助于 20 8 年年 9 月月 20 日开始摊销并计入损益日开始摊销并计入损益 C 在建办公楼所在地块的土地使用权 在建办公楼所在地块的土地使用权 20 8 年年 12 月月 31 日按照日按照 1200 万元计量万元计量 D 住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本 住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本 E 商业设施所在地块的土地使用权在建设期间摊销金额计入商业设施的建造成本 商业设施所在地块的土地使用权在建设期间摊销金额计入商业设施的建造成本 答案 答案 AB 解析 选项 解析 选项 C 在建办公楼所在地块的土地使用权 应该作为无形资产摊销 因此 在建办公楼所在地块的土地使用权 应该作为无形资产摊销 因此 20 8 年年 末土地使用权不应按照末土地使用权不应按照 1200 万元计量 选项万元计量 选项 D 住宅小区开始建造时 土地使用权的价值应转入开 住宅小区开始建造时 土地使用权的价值应转入开 发成本 不再摊销 选项发成本 不再摊销 选项 E 商业设施所在地块土地使用权的摊销额不计入商业设施的建造成本 商业设施所在地块土地使用权的摊销额不计入商业设施的建造成本 四 非货币性资产交换 债务重组 政府补助和企业合并取得的无形资产的成本 应当分别按 四 非货币性资产交换 债务重组 政府补助和企业合并取得的无形资产的成本 应当分别按 照本书 非货币性资产交换 照本书 非货币性资产交换 债务重组 债务重组 政府补助 和 企业合并 的有关规定确定 政府补助 和 企业合并 的有关规定确定 第二节第二节 内部研究开发费用的确认和计量内部研究开发费用的确认和计量 一 研究阶段和开发阶段的划分一 研究阶段和开发阶段的划分 一 研究阶段 一 研究阶段 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查 研究阶段是探索性研究阶段是探索性 的 为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备 已进行的研究活动将来是否会转入开发 开发的 为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备 已进行的研究活动将来是否会转入开发 开发 后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性 后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性 二 开发阶段 二 开发阶段 开发是指在进行商业性生产或使用前 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计 以生产开发是指在进行商业性生产或使用前 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计 以生产 出新的或具有实质性改进的材料 装置 产品等 相对于研究阶段而言 开发阶段应当是已完成研出新的或具有实质性改进的材料 装置 产品等 相对于研究阶段而言 开发阶段应当是已完成研 究阶段的工作 在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件 究阶段的工作 在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件 二 开发阶段有关支出资本化的条件二 开发阶段有关支出资本化的条件 企业内部研究开发项目开发阶段的支出 同时满足下列条件的 才能确认为无形资产 企业内部研究开发项目开发阶段的支出 同时满足下列条件的 才能确认为无形资产 1 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 2 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 3 无形资产能够为企业带来经济利益 无形资产能够为企业带来经济利益 4 有足够的技术 财务资源和其他资源支持 以完成该无形资产的开发 并有能力使用或出售有足够的技术 财务资源和其他资源支持 以完成该无形资产的开发 并有能力使用或出售 该无形资产 该无形资产 5 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 三 研发费用的确认与计量三 研发费用的确认与计量 内部开发活动形成的无形资产 其成本由可直接归属于该资产的创造 生产并使该资产能够以内部开发活动形成的无形资产 其成本由可直接归属于该资产的创造 生产并使该资产能够以 管理层预定的方式运作的所有必要支出组成 可直接归属于该资产的成本包括 开发该无形资产时管理层预定的方式运作的所有必要支出组成 可直接归属于该资产的成本包括 开发该无形资产时 耗费的材料 劳务成本 注册费 在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销 按耗费的材料 劳务成本 注册费 在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销 按 照 企业会计准则第照 企业会计准则第 17 号 借款费用 的规定资本化的利息支出 以及为使该无形资产达到预定号 借款费用 的规定资本化的利息支出 以及为使该无形资产达到预定 用途前所发生的其他费用 用途前所发生的其他费用 在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用 管理费在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用 管理费 用等间接费用 无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失 为运行该无形资产用等间接费用 无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失 为运行该无形资产 发生的培训支出等 不构成无形资产的开发成本 发生的培训支出等 不构成无形资产的开发成本 值得强调的是 内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定值得强调的是 内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定 北京注册会计师协会培训网 会计讲义 第六章 第 8 页 共 12 页 用途前发生的支出总额 对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当用途前发生的支出总额 对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当 期损益的支出不再进行调整 期损益的支出不再进行调整 四 内部研究开发费用的会计处理四 内部研究开发费用的会计处理 教材教材 P126 例例 6 5 20 7 年年 1 月月 1 日 甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术 该公日 甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术 该公 司董事会认为 研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持 并且一旦研发成功将降低该公司司董事会认为 研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持 并且一旦研发成功将降低该公司 生产产品的生产成本 该公司在研究开发过程中发生材料费生产产品的生产成本 该公司在研究开发过程中发生材料费 5 000 万元 人工工资万元 人工工资 1 000 万元 以万元 以 及其他费用及其他费用 4 000 万元 总计万元 总计 10 000 万元 其中 符合资本化条件的支出为万元 其中 符合资本化条件的支出为 6 000 万元 万元 20 7 年年 12 月月 31 日 该专利技术已经达到预定用途 日 该专利技术已经达到预定用途 分析 首先 甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术 并认为完成该项新型技术无论从分析 首先 甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术 并认为完成该项新型技术无论从 技术上 还是财务等方面能够得到可靠的资源支持 并且一旦研发成功将降低公司的生产成本 因技术上 还是财务等方面能够得到可靠的资源支持 并且一旦研发成功将降低公司的生产成本 因 此 符合条件的开发费用可以资本化 其次 甲公司在开发该项新型技术时 累计发生此 符合条件的开发费用可以资本化 其次 甲公司在开发该项新型技术时 累计发生 10 000 万元万元 的研究与开发支出 其中符合资本化条件的开发支出为的研究与开发支出 其中符合资本化条件的开发支出为 6 000 万元 其符合 归属于该无形资产开万元 其符合 归属于该无形资产开 发阶段的支出能够可靠地计量 的条件 发阶段的支出能够可靠地计量 的条件 甲公司的账务处理如下 甲公司的账务处理如下 1 发生研发支出 发生研发支出 借 研发支出 费用化支出借 研发支出 费用化支出 40 000 000 资本化支出 资本化支出 60 000 000 贷 原材料贷 原材料 50 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 10 000 000 银行存款银行存款 40 000 000 2 20 7 年年 12 月月 31 日 该专利技术已经达到预定用途 日 该专利技术已经达到预定用途 借 管理费用借 管理费用 40 000 000 无形资产无形资产 60 000 000 贷 研发支出 费用化支出贷 研发支出 费用化支出 40 000 000 资本化支出 资本化支出 60 000 000 第三节第三节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量 一 无形资产后续计量的原则一 无形资产后续计量的原则 无形资产初始无形资产初始确认和确认和计量后 计量后 对对于使用寿命有限于使用寿命有限的无形资产的无形资产需需要在要在估估计计使用寿命使用寿命内内采采用用系系统统合合 研研 发发 支支 出出 研究研究阶段阶段 无无法法区区分研分研 究究阶段阶段与开与开 发发阶段阶段 开发开发阶段阶段 发发生生时时 研发支出研发支出 费费用用化化 支出支出 期末期末 管管 理理 费费 用用 不满足不满足资本化资本化条件条件 发发生生时时 发发生生时时 研发支出研发支出 资本化资本化 支出支出 满足满足资本化资本化条件条件 北京注册会计师协会培训网 会计讲义 第六章 第 9 页 共 12 页 理的理的方方法法进行摊销进行摊销 并并以以成成本本减减去去累累计计摊销摊销额额和和累累计计减减值值损损失失后的后的余额余额计量 计量 对对于使用寿命不确定于使用寿命不确定 的无形资产的无形资产则不则不需需要要摊销摊销 但但需每需每年年进行进行减减值值测测试 以试 以成成本本减减去去累累计计减减值值损损失失后的后的余额余额计量 计量 一 无形资产使用寿命的确定 一 无形资产使用寿命的确定 1 企业持有的无形资产 通常来源于合同性权利或是其他法定权利 而且合同规定或法律规定 企业持有的无形资产 通常来源于合同性权利或是其他法定权利 而且合同规定或法律规定 有明确的使用年限 有明确的使用年限 来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产 其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产 其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权 利的期限 合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续 且仅当有证据表明企业续约不利的期限 合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续 且仅当有证据表明企业续约不 需要付出大额成本时 续约期应当计入使用寿命 需要付出大额成本时 续约期应当计入使用寿命 2 合同或法律没有规定使用寿命的 企业应当综合各方面因素判断 以确定无形资产能为企业 合同或法律没有规定使用寿命的 企业应当综合各方面因素判断 以确定无形资产能为企业 带来经济利益的期限 例如 与同行业的情况进行比较 参考历史经验 或聘请相关专家进行论证带来经济利益的期限 例如 与同行业的情况进行比较 参考历史经验 或聘请相关专家进行论证 等 等 经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的 才能将其作为使用寿命不经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的 才能将其作为使用寿命不 确定的无形资产 确定的无形资产 二 无形资产使用寿命的复核 二 无形资产使用寿命的复核 企业企业至至少少应当应当于于每每年年年年度度终终了了 对对使用寿命有限使用寿命有限的无形资产的的无形资产的使用寿命使用寿命及及摊销摊销方方法法进行进行复复核 核 无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的 应当改变摊销期限和摊销方法 无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的 应当改变摊销期限和摊销方法 企业企业应当应当在在每每个个会计会计期期间间对对使用寿命不确定使用寿命不确定的无形资产的的无形资产的使用寿命使用寿命进行进行复复核 核 如果如果有有证证据据表表明明 无形资产的无形资产的使用寿命是有限使用寿命是有限的 的 应当应当估估计计其使用寿命其使用寿命 视视为会计为会计估估计变更计变更按按使用寿命有限使用寿命有限的无形资的无形资 产的产的有关有关规规定定处理 处理 二 使用寿命有限的无形资产二 使用寿命有限的无形资产 一 摊销期和摊销方法 一 摊销期和摊销方法 企业摊销无形资产 应当企业摊销无形资产 应当自自无形资产可无形资产可供供使用时使用时起起 至至不不再再作作为无形资产为无形资产确认时确认时止止 当月当月增加增加 的无形资产 的无形资产 当月当月开始开始摊销摊销 当月当月减少减少的无形资产 的无形资产 当月当月不不再再摊销摊销 企业选择的无形资产摊销方法 应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 企业选择的无形资产摊销方法 应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 包括直线法和产量法等 包括直线法和产量法等 无无法法可可靠靠确定确定预预期期实实现方式现方式的 的 应当采应当采用用直线直线法法摊销摊销 二 残值的确定 二 残值的确定 使用寿命有限的无形资产 其残值应当视为零 但下列情况除外 使用寿命有限的无形资产 其残值应当视为零 但下列情况除外 1 有第三方承诺在无形资 有第三方承诺在无形资 产使用寿命结束时购买该无形资产 产使用寿命结束时购买该无形资产 2 可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息 并且该市 可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息 并且该市 场在无形资产使用寿命结束时很可能存在 场在无形资产使用寿命结束时很可能存在 三 使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理 三 使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理 无形资产的无形资产的摊销摊销金额金额一一般般应当应当计计入当入当期期损损益益 管管理理费费用用 其其他他业业务务成成本本等等 某项无形资产包某项无形资产包 含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的 其摊销金额应当计入相关资产的成本 含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的 其摊销金额应当计入相关资产的成本 教材教材 P130 例例 6 6 20 6 年年 1 月月 1 日 日 A 公司从外单位购得一项非专利技术 支付价款公司从外单位购得一项非专利技术 支付价款 5 000 万元 款项已支付 估计该项非专利技术的使用寿命为万元 款项已支付 估计该项非专利技术的使用寿命为 10 年 该项非专利技术用于产品生产 同时 年 该项非专利技术用于产品生产 同时 购入一项商标权 支付价款购入一项商标权 支付价款 3 000 万元 款项已支付 估计该商标权的使用寿命为万元 款项已支付 估计该商标权的使用寿命为 15 年 假定这两年 假定这两 项无形资产的净残值均为零 并按直线法摊销 项无形资产的净残值均为零 并按直线法摊销 本例中 本例中 A 公司外购的非专利技术的估计使用寿命为公司外购的非专利技术的估计使用寿命为 10 年 表明该项无形资产是使用寿命有限年 表明该项无形资产是使用寿命有限 的无形资产 且该项无形资产用于产品生产 因此 应当将其摊销金额计入相关产品的制造成本 的无形资产 且该项无形资产用于产品生产 因此 应当将其摊销金额计入相关产品的制造成本 A 公司外购的商标权的估计使用寿命为公司外购的商标权的估计使用寿命为 15 年 表明该项无形资产同样也是使用寿命有限的无形资产 年 表明该项无形资产同样也是使用寿命有限的无形资产 而商标权的摊销金额通常直接计