纳税筹划论文税务会计.doc

税务会计期中论文 浅谈纳税筹划 学院：经济管理学院 专业：会计学 姓名：任宁 学号：2009103222 浅谈纳税筹划 纳税筹划是指纳税人为了减轻税收负担和实现涉税零风险而采取的合法手段对自己的经济活动进行筹划安排的总称。在国外,合理合法的税收筹划几乎“家喻户晓”,它是以纳税人的一项基本权利的身份而存在的。我国的税收筹划虽然处于起步阶段,但是由于入世后纳税人的迫切要求,加之市场经济环境和条件的日益成熟,开展税收筹划正逢其时。不同的税收规定和众多税收优惠是纳税筹划存在和发展的法律基础。一 纳税筹划产生的背景及原因1 背景在现代市场经济环境下，企业作为自主经营、自负盈亏的市场主体，企业利润最大化或者股东权益最大化是企业的经营目标，而企业作为纳税人，其税收的支出属于企业资金的净流出必然影响到企业经营目标的实现。因此，依托税收法规、运用各种财务手段，是纳税人税收负担最小化，企业经营目标最大化的一系列财务活动，就成为现代企业财务管理的一项重要内容纳税筹划。在西方市场经济发达的国家，纳税筹划已经成功应用于企业，特别是跨国公司的财务管理之中。在我国，税收筹划方面的研究与应用起步较晚，但随着我国市场经济的逐步成熟与完善，税收筹划工作必须得到全面、快速的发展，它在企业财务管理方面的作用将会越来越重要，成为纳税人在理财或者经营管理方面不可或缺的一部分。2 原因。任何纳税筹划行为，其产生的根本原因都是经济利益的驱动，即经济主体为追求自身经济利益的最大化。我国对一部分国营企业、集体企业、个体经营者所做的调查表明，绝大多数企业有到经济特区、开发区及税收优惠地区从事生产经营活动的愿望和要求，其主要原因是税收负担轻、纳税额较少。二 纳税筹划的特征纳税筹划有其固有的特征，主要表现在：纳税筹划的合法性、纳税筹划的政策导向性、纳税筹划的目的性、纳税筹划的专业性和纳税筹划的时效性等几方面。1 纳税筹划的合法性。纳税筹划是在合法条件下进行的，是在对国家制定的税法进行比较分析研究后，进行纳税优化选择。2 纳税筹划的政策导向性。税收是国家控制的一个重要的经济杠杆，国家可以通过税收优惠政策，多征或减征税收，引导纳税人采取符合政策导向的行为，以实现国家宏观经济调整或治理社会的目的。3纳税筹划的目的性。反映在企业进行纳税筹划中，其选择和安排都围绕着企业的财务管理目标而进行，以实现价值最大化和使其合法权利得到充分的享受和行使为中心。4纳税筹划的专业性。由于纳税筹划是纳税人对税法的能动运用，是一项专业技术性很强的策划活动。它要求筹划者要精通国家税收法律、法规，熟悉财务会计制度，更要时刻清楚如何在既定的纳税环境下，组合成能够达到实现企业财务管理目标，节约税收成本的目的。5 纳税筹划的时效性。税收作为国家掌握的一个重要的经济杠杆，税收政策必然根据一定时期的宏观经济政策的需要而制定，也就是说，任何国家的税收政策都不是一成不变的，当国家税收政策变动时，纳税筹划的做法也应及时进行调整。三 纳税筹划必要性1 企业税负偏重。一个企业要过五道关才能完成纳税义务（1）流转关税。营业税或者是增值关税。（2）各种地方税和各种地方附加。如城建税、教育税附加、房产税、土地使用税、印花税等等，这些税跟企业的经营利润，盈利能力没有关联。比如说印花税，你的各类交易合同，产权证书、注册资金都要依法缴纳印花税，一个企业注册了5000万，说句不好听的话，你的营业执照还没有拿到手，就得先给税务局缴纳2.5万的印花税。（3）企业所得税。在股东拿到利润时，所得税就把你的利润拿走一小半。（4）个人所得税。个人所得税在企业中主要是对三种人征收，企业是代扣代缴人，职工、企业股东和临时工是纳税人。（5）税务稽查关。税务部门建立了专门的稽查部门，稽查部门主要职责是督察纳税人偷税、漏税行为。大家过了稽查关，才算是完成了纳税义务。2 税收征管建设。（1）发票等票据管理：地方部门管理的发票和国税部门管理的发票联网，形成全国统一计算机监控。（2）身份证系统和税务监控系统联网和实行双向申报制度。(3) 主要是加强银行账户管理。 （4）加强企业资金管理。这有利于防治现在个别企业出现的现金收入不入账的情况发生。3 传统落后的决策模式 我们传统落后的决策模式主要表现为在企业各项经营决策当中，税收无地位，税收无空间，无税的经营决策模式，给企业造成的影响是巨大的，甚至给法人代表带来牢狱之灾。目前企业需要引进新型的纳税决策模式。4 企业规范自身的需要。 企业要规范自身发展，需要拿税收政策、法规来规范自身的行为。我们过去的纳税处于自然状态，虽然这种自然状态是未加修饰的，没有认真对纳税模式进行研究的，但是这种状态对于纳税人来讲是非常有害的。四 纳税筹划的可行性分析1不同的税收规定和众多税收优惠是纳税筹划存在和发展的法律基础。国家的税收法律对同一个经营项目在不同地域、或同一地域的不同的经营者以及经营项目采用高低不同的税率，制定减税或免税等一系列优惠政策，鼓励发展一些社会急需发展的产业，限制一些“饱和产业”和“夕阳产业”的发展，引导经济资源有序的流动，优化产业结构。在税法规定的范围内，对某一税种的应纳税款往往有一个以上纳税方案备选，这就为纳税筹划提供了条件。2国家税收优惠政策为纳税筹划提供了前提条件。我国税收优惠政策的目标体现为多元化的特点。对不同地区、不同企业类型、不同产品类型实行不同的税收优惠政策。这些优惠政策为我们进行纳税筹划、寻求最佳的节税途径提供了广阔的空间。由于不同的税收规定和优惠政策的存在，这就为企业进行纳税筹划奠定了法律基础，提供了运行环境上的可行性。 3 会计实践中因其大量的职业判断选择的存在为企业进行纳税筹划提供了保障。会计准则、会计制度等会计法规，一方面起到了规范企业会计行为的作用，另一方面也为企业提供了可供选择的不同的会计方法和职业判断空间，为企业在这些空间和各项规则中“自由流动”创造了机会。会计准则、会计制度等会计法规，一方面起到了规范企业会计行为的作用，另一方面也为企业提供了可供选择的不同的会计方法和职业判断空间，为企业在这些空间和各项规则中“自由流动”创造了机会，纳税人在进行纳税筹划时，要充分考虑财务风险对自己生产经营的影响，并对面临的风险和可能发生的损失作出合理的预计和筹划。4纳税筹划是提高企业综合实力的需要。在市场经济条件下，由于企业具备了自我约束和自我激励的机制，这样包括纳税筹划在内的各种经营策划不仅成为可能，而且对企业至关重要，国家税收作为一项企业经营附加成本，必然会越来越受到企业的重视。与此同时，纳税筹划完全是在法律允许的范围内做出的决定，是税法赋予企业自主选择权利的表现，它不仅在形式上有法律条款为依据，实质上也符合税收立法精神。五 案例：个人所得税纳税筹划1 筹划思路首先，制定合理避税计划。就是通过对现行税法的研究，对个人在近期内收入情况的预计作出的收入安排，通过收入的时间和数量，支付方式变化，达到降低名义收入额之目的，进而降低税率档次，以降低税负或免除税负。其次，采取合理避税策略。个人所得税的合理纳税筹划可以从以下方面考虑：提高职工福利水平，降低名义收入；均衡各月工资收入水平；抓住一切可以扣除费用的机会，并且能充分利用；利用税收优惠政策。2 主要涉税项目的筹划应用从九级超额累进税率表可以看出,由于我国对于工资薪金所得采取的是九级超额累进税率,使得收入越高,适用的税率越高,税收负担也越重。在每一级的边缘地带,收入可能只相差一元,但是所承担的个人所得税的税收负担就会相差很大。不过，通过采取一定的合法的手段进行筹划,可以避免此类不公平的发生。具体方法有很多，主要有：1） 均衡收入法。个人所得税通常采用超额累进税率，如果纳税人的应税所得越多，其适用的最高边际税率就越高，从而纳税人收入的平均税率和实际有效税率都可能提高。所以，在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下，其分摊到各个纳税期内的收入应尽量均衡，不能大起大落，以避免增加纳税人的税收负担。2） 利用职工福利筹划。应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数。在各档税率不变的条件下,可以通过减少自己收入的方式使得自己使用较低的税率,同时计税的基数也变小了。可行的做法是可以和单位达成协议,改变自己的工资薪金的支付方法,即由单位提供一些必要的福利,如企业提供住所，这是个人所得税合理避税的有效方法。此外企业可以提供假期旅游津贴，企业提供员工福利设施，提供免费午餐等等，以抵减自己的工资薪金收入。对于纳税人来说,这只是改变了自己收入的形式,自己能够享受到的收入的效用并没有减少,同时由于这种以福利抵减收入的方式相应地减少了其承担的税收负担。这样一来,纳税人就能享受到比原来更多的收入的效用。3） 个体工商户的纳税筹划个体工商户和合伙企业以及个人独资企业，其缴纳个人所得税的应纳税所得额为收入减去发生的成本、费用。因此，合理扩大成本费用开支，降低应纳税所得额是个体工商户进行税务筹划的主要方法。个体工商户利用扩大费用列支节税的方法主要有：尽可能地把一些收入转换成费用开支，如水电费、电话费等，在税前列支；使用自己的房产经营，可以采用收取租金的方法扩大经营费用支出；同时自己的房产维修保养费用也可列入经营费用支出，这样就扩大了经营费用支出。4） 其他所得的纳税筹划利息、股息、红利所得的筹划可以利用税收上的优惠进行筹划，将个人的存款以教育基金或者其他免税基金的形式存入金融机构,以减轻自己的税收负担,并且能够很好的安排子女的教育和家庭