会计基础·何泽水基础班·第二十七讲.doc

第三节债权、债务的核算一、应收及预付款项(二)应收款项的减值企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账，因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。企业应当设置“坏账准备”账户，核算应收款项坏账准备的计提、转销等情况。“坏账准备”账户的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。坏账准备可按下列公式进行计算：当期应计提的坏账准备当期期末应收款项余额坏账准备计提率（或）计提本期坏账准备前“坏账准备”账户的贷方（借方）余额企业计提坏账准备时，应按计提金额借记“资产减值损失坏账准备”账户，贷记“坏账准备”账户。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”账户，贷记“资产减值损失坏账准备”账户。【例10-37】 208年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为90 000元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。假定208年12月31日“坏账准备”账户余额为0元，则甲公司应计提的坏账准备为9 000元（90 00010%-0）。会计分录为：借：资产减值损失 9 000 贷：坏账准备 9 000特别注意：企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”、“其他应收款”等账户。【例10-38】 承【例10-37】假设209年6月，甲公司对乙公司的应收账款实际发生坏账损失4 000元。甲公司应确认坏账损失，会计分录为：借：坏账准备 4 000 贷：应收账款乙公司 4 000【例10-39】 承【例10-38】甲公司209年末应收乙公司的账款金额为110 000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。则甲公司应计提的坏账准备为6 000元110 00010（9 000-4 000）。会计分录为：借：资产减值损失 6 000 贷：坏账准备 6 000已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”、“其他应收款”等账户，贷记“坏账准备”账户；同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”、“其他应收款”等账户。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”账户，贷记“坏账准备”账户。【例10-40】甲公司2009年4月20日，收到2008年已转销的坏账20 000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款 20 000 贷：坏账准备 20 000借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 000或者：借：银行存款 20 000 贷：坏账准备 20 000【例题43多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。A计提坏账准备 B收回应收账款C发生坏账转销坏账准备D收回已转销的坏账 【答案】ABD 【解析】转销坏账准备就是发生坏账损失，借：坏账准备；贷：应收账款；所以C选项不会引起应收账款账面价值减少。【例题44单选题】2010年年末企业应收A公司账款的账面余额为500万元，已提坏账准备30万元，经单独减值测试，确定该应收账款的未来现金流量现值为410万元，则年末企业应确认的该资产减值损失为（）万元。 A. 90 B. 60 C. 40 D. 30【答案】B【解析】年末应计提的坏账准备（50030）41060（万元），故应确认的资产减值损失为60万元。【例题45多选题】下列各项中，能够增加“坏账准备”贷方发生额的有（）。A当期实际发生的坏账损失B冲回多提的坏账准备C当期补提的坏账准备D已转销的坏账当期又收回【答案】CD【解析】选项AB都应该计入“坏账准备”的借方。【例题46多选题】下列各种情况，进行会计处理时，应计入“坏账准备”科目贷方的是（）。A企业对当期增加的某项应收账款按个别认定法计提坏账准备 B收回过去已确认并转销的坏账 C期末“坏账准备”账户余额为贷方，且大于计提前坏账准备余额 D发生坏账【答案】ABC【解析】发生坏账应在“坏账准备”科目的借方反映。（三） 预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的货款，是企业暂时被供货单位占用的资金。 企业应设置“预付账款”账户，核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付货款不多的企业，也可以不设置“预付账款”账户，直接通过“应付账款”账户核算。企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“预付账款”账户；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项，应借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。【例10-41】某企业向乙公司采购材料3 000千克，单价100元，货款总额300 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50，验收货物后补付其余款项。（1）预付50的货款时：借：预付账款乙公司 150 000 贷：银行存款 150 000（2） 收到乙公司发来的材料，经验收无误，有关发票记载的货款为300 000元，增值税额为51 000元，当即以银行存款补付不足款项： 借：原材料 300 000应交税费应交增值税(进项税额) 51 000贷：预付账款乙公司 351 000 借：预付账款乙公司 201 000贷：银行存款 201 000（四） 其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：第一，应收的各种赔款，如因职工失职造成损失而应向该职工收取的赔款，或因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；第二，应收的各种罚款； 第三，存出保证金，如租入包装物暂付的押金；第四，备用金，如暂付给企业有关部门或个人周转使用的款项；第五，应向职工收取的各种垫付的款项，如为职工垫付的水电费等；第六，不符合预付款性质而按规定转入的预付账款；第七，其他各种应收、暂付款项。1备用金的会计处理备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用现金。为了反映和监督备用金的领用和使用情况，应在“其他应收款” 账户下设置“备用金”二级账户，或设置“备用金”一级账户，借方登记备用金的领用数额，贷方登记备用金的使用和收回数额，余额在借方，表示周转使用的备用金数额。根据备用金的管理制度，备用金的核算分为定额制和非定额制两种情况。（1）定额制备用金的核算定额制是指根据使用部门和人员的实际工作需要，先核定其备用金定额并依此拨付备用金，使用后再付给现金，补足其定额的制度。【例10-42】某企业第一生产车间核定的备用金定额为2 000元，以现金拨付。借：其他应收款备用金(一车间) 2 000贷：库存现金 2 000【例10-43】上述生产车间报销日常管理支出1 450元。 借：制造费用 1 450贷：库存现金 1 450（2）非定额制备用金的核算非定额制是指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人现金，使用后实报实销的制度。【例10-44】某企业行政管理部门李强外出预借差旅费1 000元，以现金付讫。 借：其他应收款备用金(李强) 1 000贷：库存现金 1 000 【例10-45】李强出差归来，报销差旅费950元，退回现金50元。 借：管理费用 950库存现金 50贷：其他应收款备用金(李强) 1 0002备用金以外的其他应收款的会计处理企业发生备用金以外的其他应收款时，借记“其他应收款” 账户，贷记“库存现金”、“银行存款”等账户；收回时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户，贷记“其他应收款”账户。【例10-46】企业租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金2 000元。借：其他应收款存出保证金 2 000贷：银行存款 2 000 【例10-47】租入包装物按期如数退回，收到出租方退还的押金2 000元，已存入银行。 借：银行存款 2 000贷：其他应收款存出保证金 2 000 【例题47多选题】下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（）。 A拨付给企业各内部单位的备用金 B应收的各种罚款 C收取的各种押金 D应向职工收取的各种垫付款项 【答案】ABD【解析】收取的各种押金在“其他应付款”中核算。【例题48单选题】某企业对基本生产车间所需备用金采用定额备用金制度，当基本生产车间报销日常管理支出时，应借记的会计科目是（）。 A其他应收款B其他应付款 C制造费用D生产成本【答案】C【解析】以现金拨付定额备用金时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”科目；基本生产车间报销时，借记“制造费用”科目，贷记“库存现金”科目。二、应付账款和预收账款（一）应付账款1应付账款概述应付账款是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。在实务工作中，在物资和发票账单同时到达的情况下，一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款。在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时到达的情况下，在会计期末，需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初再用相反会计分录予以冲回。企业应通过“应付账款”账户核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该账户贷方登记企业购买材料、商品、接受劳务等所形成的应付未付款项，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销无法支付的应付账款，余额一般在贷方，表示尚未支付的应付账款。 特别注意：企业应付的各种赔款、应付租金、应付存入保证金等，不在本账户核算。不单独设置“预付账款”账户的企业，预付的账款通过“应付账款”账户核算。2应付账款的核算企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证（发票账单、随货同行发票等）上记载的实际价款或暂估价值，借记 “原材料”等账户，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，按应付的款项，贷记“应付账款”账户。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付而未付款项，应根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等账户，贷记“应付账款”账户。偿还应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款，或冲销无法支付的应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记有关账户。【例10-48】209年5月5日，A企业（一般纳税人）向B公司购入材料一批，货款80 000元，增值税13 600元，对方代垫运杂费400元。材料已运到并验收入库，款项尚未支付（存货采用实际成本核算）。209年6月5日，A企业通过银行转账偿付所欠货款。A企业应作如下会计处理：（1）209年5月5日，购买材料时：借：原材料 80 400 应交税费应交增值税（进项税额） 13 600 贷：应付账款B公司 94 000（2）209年6月5日，偿付货款时：借：应付账款B公司 94 000 贷：银行存款 94 000【例10-49】根据供电部门通知，企业本月应付电费48 000元，其中生产车间电费32 000元，企业行政管理部门电费16 000元，款项尚未支付。借：制造费用 32 000管理费用16 000贷：应付账款供电部门 48 000有些应付账款由于债权单位撤销或者其他原因，企业无法支付该笔应付的款项。对于无法支付的应付款项，企业应按其账面余额计入营业外收入处理，借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。【例题49单选题】某一般纳税企业从其他企业购入原材料一批，货款为200 000 元，增值税为34 000 元，对方代垫运杂费6 000 元，该原材料已经验收入库，货款尚未支付。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为（ ）元。A. 240 000 B. 234000 C. 206 000 D. 200 000【答案】A【例题50判断题】企业购买材料在折扣期内付款享受的现金折扣，应增加当期的财务费用。（） 【答案】错 【解析】企业在折扣期内付款享受的现金折扣应冲减当期的财务费用。【例题51判断题】由于债权单位撤销或者其他原因，企业无法支付的应付款项，企业应按其账面余额计入营业外收入处理。（ ）【答案】对 （二）预收账款1概述预收账款是指企业按照合同规定，向购货单位预先收取的款项。 与应付账款不同，这一负债不是以货币偿付，而是以货物抵偿。 企业应设置“预收账款”账户，该账户贷方登记预收货款的数额和购货单位补付货款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收货款数额和退回购货方多付货款的数额，余额一般在贷方，表示已预收货款但尚未向购货方发货的数额。 预收货款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”账户，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”账户核算。 2预收账款的核算企业按规定向购货单位预收货款时，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户；将货物交给购货方时，按售价及增值税，借记“预收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）” 账户；收到购货单位补付的货款，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户；向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”账户，贷记“银行存款”账户。【例10-50】某一般纳税企业与D企业签订供货合同，供货金额100 000元，增值税额17 000元。D企业先付全部款项的40，余款交货后付清。该企业应作如下会计处理：（1）预收40货款时：借：银行存款 46 800贷：预收账款D企业 46 800（2）按合同规定，向D企业发出货物，确认销售实现时借：预收账款D企业 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000（3）收到D企业补付的欠款时借：银行存款 70 200贷：预收账款D企业 70 200【例题52单选题】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（）。A应收账款的借方 B应收账款的贷方C应付账款的借方 D应付账款的贷方【答案】B【解析】如果企业不设置“预收账款”科目，将预收的款项应直接记入“应收账款”科目的贷方。（三）其他应付款1概述其他应付款是指与企业购销业务没有直接关系的应付、暂收款项，包括应付租入包装物的租金、经营租入固定资产的应付租金、出租或出借包装物收取的押金、应付及暂收其他单位的款项等。企业应设置“其他应付款”账户，贷方登记发生的