珠海同期资料培训【ppt】 .ppt

主要内容 一 中国转让定价新税制概要二 同期资料的含义及与关联申报的联系三 同期资料准备义务的判断四 同期资料准备报送的相关要求与法律责任五 同期资料的内容六 如何准备同期资料七 同期资料存在的主要问题 一 中国转让定价新税制概要 一 中国转让定价新税制架构 一 中国转让定价新税制概要 二 新税制下企业的义务和风险 二 同期资料的含义及与关联申报表的联系 一 同期资料的含义 企业发生关联交易的当年度 与关联业务往来有关的价格 费用的制定标准 计算方法 说明 以及组织结构 生产经营状况等一系列资料 同期 与关联交易发生同期 资料 主要陈述 说明关联交易的文档和相关表格文件 二 同期资料的含义及与关联申报表的联系 一 同期资料的含义 同期资料是我国特别纳税调整相关文件中提出的新概念 同期资料准备也是企业必须承担的一项法定义务 其相应的举证责任倒置 有利于维护税法的严肃性 是促进企业主动调增和稳定关联交易利润水平的一项重要举措 对避税行为可以起到有效的震慑作用 同时加强同期资料管理 也是税务部门获取关联交易相关信息的重要来源 有利于提高反避税工作水平 二 同期资料的含义及与关联申报表的联系 二 与关联申报表的联系 关联申报表 企业年度关联业务往来报告表 国税发 2008 114号 同期资料 企业关联业务往来情况 同期 说明 资料联系 内容对象都是企业发生的关联关系和关联交易 关联申报表是对企业关联关系和关联交易类型 金额等基本信息的汇总申报 同期资料则是对申报的同期关联交易涉及的价格 费用的制定标准 计算方法 及其相关行业 企业发展情况等的综合性详细陈述和说明 二 同期资料的含义及与关联申报表的联系 二 与关联申报表的联系 区别 存在关联关系和关联交易就需要提供企业年度关联业务往来报告表 这些报表已经被纳入企业所得税汇算清缴进行管理 但并非所有企业都需要准备同期资料 关联交易达到一定标准的企业才需要按照规定准备同期资料 二 同期资料的含义及与关联申报表的联系 三 企业年度关联业务往来报告表 填写实例 表一 关联关系表 表二 关联交易汇总表 表三 购销表 表四 劳务表 表五 无形资产表 表六 固定资产表 表七 融通资金表 表八 对外投资情况表 表九 对外支付款项情况表 三 同期资料准备义务的判断 三 同期资料准备义务的判断 一般性判定标准前提 发生关联交易发生关联交易的企业同时符合以下三种情形的 需准备同期资料 1 外资股份高于50 或关联交易包含境外关联交易2 关联交易不属于执行预约定价的范围3 年度发生的关联购销金额 来料加工业务按年度进出口报关价格计算 即含料值 在2亿元人民币以上 或关联购销以外的其他关联交易的金额 关联融通资金按利息收付金额计算 在4000万元人民币以上 上述金额包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额 三 同期资料准备义务的判断 举例a公司2009年度外资占股比例60 关联交易情况如下 a 关联购销交易金额21000万元 2 1亿元 其中境内关联销售机器设备 固定资产 2000万元 其中境内关联销售机器设备 固定资产 2000万元 关联劳务支出150万元 没有签订任何预约定价安排协议 判定 需要准备同期资料依据 外资占股比例高于50 关联购销金额大于2亿 关联交易不属于预约定价安排范围 三 同期资料准备义务的判断 b 关联购销交易金额5亿元 关联劳务支出150万元 关联劳务收入350万元 关联支付技术使用费2千万元 商标法2千万元 其中 s产品的境外关联购销业务已签订并执行预约定价安排协议 当年度s产品的关联外销金额为2亿元 相应的关联材料购进金额为1亿5千万元 判定 需要准备同期资料依据 外资占股比例高于50 虽然关联购销金额减除预约定价安排涉及的金额后为1 5 5 2 1 5 亿元 但其他关联交易金额为4 35千万元 大于4千万元 且无签订相关成本分摊协议或预约定价安排 三 同期资料准备义务的判断 c 关联销售金额1亿9千万元 分摊列支集团营销费用2千万元 关联劳务收入500万元 关联支付商标费2千万元 其中 企业已就集团营销费用签订成本分摊协议 并报税机关备案审核 判定 成本分摊协议涉及金额之外的关联交易 不需要准备同期资料依据 企业关联购销金额少于2亿元 其他关联交易金额剔除成本分摊协议涉及的金额后为2 5 2 0 5 2 2 千万元 小于4千万元 三 同期资料准备义务的判断 d 关联购销交易金额为3亿元 关联劳务支出500万元 上述金额全部为境内关联交易 无签订任何预约定价安排协议 判定 需要准备同期资料依据 外资占股比例高于50 企业关联购销金额大于2亿元 且不属于预约定价范围 三 同期资料准备义务的判断 e a公司2010年度外资占股比例下降为40 关联购销交易金额仍为3亿元 关联劳务支出150万元 上述金额全部为境内关联交易 无签订任何预约定价安排协议 判定 不需要准备同期资料依据 外资占股比例低于50 企业关联交易仅为境内交易 三 同期资料准备义务的判断 1 外资占股比例为各外资股东股份比例之和 不是单看某一个外资股东或者控股股东所占的股份比例 2 关联交易金额为收取和支付双向交易金额合计 即关联购销金额包括关联购销和关联销售 关联劳务交易金额包括关联劳务支出和收入等 对照关联申报表 3 来料加工业务关联销售金额需加上料值 关联融通资金则只按利息收付金额计算 不含本金 4 没有向税务机关备案审核的成本分摊协议 以及没有正式签订或已签订但未执行的预约定价安排 所涉及的关联交易金额不得减除 三 同期资料准备义务的判断 境外注册居民企业同期资料准备国家税务总局公告2011年45号 境外注册中资控股居民企业所得税管理办法 试行 的二十七条 非境内注册居民企业应当按照企业所得税法及其实施条例以及 特别纳税调整实施办法 试行 国税发 2009 2号 的相关规定 履行关联申报及同期资料准备等义务 三 同期资料准备义务的判断 特殊性判定标准以一下类别企业 无论是否达到准备同期的一般标准 且需要准备 并在规定之前向主管税务机关报送当年度同期资料 1 当年度发生亏损的承担有限功能和风险的外资企业 国税函 2009 363号 2 转让定价跟踪管理期内的企业 2号文45条 3 执行成本分摊协议期间的企业 2号文74条 4 关联债资比例超过标准比例的企业 如要税前扣除超比例的利息支出 2号文89条 三 同期资料准备义务的判断 特殊性判定标准 国家税务总局关于强化跨境关联交易监控和调查的通知 国税函 2009 3630号规定 一 跨国企业在中国境内设立的承担单一生产 来料加工或进料加工 分销或合约研发等有限功能和风险的企业 不应承担金融危机的市场和决策等风险 按照功能风险于利润相配比的转让定价原值 应保持合理地利润水平 二 上述承担有限功能和风险企业如出现亏损 无论是否达到准备同期资料标准 均应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料 并于次年6月20日之前报送主管税务机关 三 同期资料准备义务的判断 有限功能和风险企业 的判定有限功能和风险 承担单一生产 来料加工或进料加工 分销或合约研发等功能 有限 有限承担某项功能和对应产生的损失和风险 单一生产企业 单一来料加工或进料加工 或以来料加工或进料加工为主的企业 三 同期资料准备义务的判断 集团内企业功能风险承担与利润归属应相匹配对企业集团而言 生产制造 销售 研发 管理 投资等不同的功能在集团内成员间的分担各不相同 我国税法明确规定 关联企业间业务往来应遵循独立交易原则 集团内企业的利润归属应与独立企业类似功能风险承担情况下所获取的利润大致相符 否则会面临税务机关转让定价调查风险 四 同期资料准备报送的相关要求与法律责任 一 法律依据企业须按纳税年度准备 保存 并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料 所得税法43条 实施条例114条 实施办法13条 注意 企业准备完毕同期资料后 在一般情况下 无需主动向税务机关提交同期资料 只有在税务机关要求下 或属于特殊情形 才需在规定期限内向税务机关报送同期资料 但企业主动提交同期资料的 主管税务机关也应及时受理 四 同期资料准备报送的相关要求与法律责任 二 准备 保存和报送的期限准备期限 在关联交易发生年度的次年5月31日之前准备完毕 2008年度为特例 可以延期到2009年年底 但2009 2010 2011年三个年度并无例外规定 在时间上大体与汇算清缴一致 保存时 自关联交易发生年度的次年6月1日起保存10年 合并 分立后的企业继续保存例如 2011年度的同期资料可以2012年6月1日前准备完毕并且自2012年6月1日起保存10年 一直保存到2022年5月31日为止 四 同期资料准备报送的相关要求与法律责任 二 准备 保存和提交的期限提交期限 1 自税务机关要求之日起20日内提供 被动 不要就不交 2 跟踪管理期内的企业 签订成本分摊协议的企业 亏损的有限功能的外资企业在6月20日前提供 主动 3 关联债资比例超过标准比例的企业 如要税前列支扣除超过比例的利息支出 按税务机关要求 即要求之日起20日内 提供说明关联债资比例合理的同期资料注 企业因不可抗力无法按期提供同期资料的 应在不可抗力消除后20日内提供同期资料 四 同期资料准备报送的相关要求与法律责任 三 法律责任1 未保存同期资料的 税务机关可按征管法60条和62条的规定处以罚款2 拒绝提供同期资料 或提供虚假资料未能真是反映关联业务往来情况的 税务机关可按征管法70条 征管法实施细则96条 所得税44条 所得税法实施条例115条规定处理 10000元以下 10000 50000元罚款 核定应纳税所得额 四 同期资料准备报送的相关要求与法律责任 三 法律责任3 未提供同期资料 如税务机关对企业做出特别纳税调整的 加收的税款利息的利息率须上浮5个百分点计算4 未按规定准备 保存和提供同期资料的 税务机关不受理其预约定价申请 五 同期资料的内容 同期资料内容主要包括五大类 一 组织结构 二 生产经营情况 三 关联交易情况 四 可比性分析 五 转让定价方法的选择和使用 五 同期资料的内容 1 集团组织结构 股份结构2 关联关系年度变化情况3 发生交易的关联方情况 名称 地址 关联企业高管人员构成情况 关联个人家庭成员构成情况4 对关联交易定价有直接影响的关联方名称5 关联方的所得税税率 税收优惠情况 五 同期资料的内容 二 生产经营情况 一 行业情况 宏观 发展概况 行业限制 产业政策 市场竞争环境 二 企业自身情况 微观 1 今年来的发展变化概况 经营策略 对定价的影响 行业发展状况对企业的影响 企业所处的行业地位和竞争对手情况2 主要经营项目和产品 主营业务收入及其占收入总额的比重 主营业务利润及其占利润总额的比重3 集团产业链情况和企业所处地位 集团合并财务报表4 内部组织结构 企业及关联方在关联交易中承担的功能 风险 使用资产等 五 同期资料的内容 三 关联交易情况 一 关联交易类型和流程1 交易类型 参与方 交易基本情况 时间 金额等 2 关联交易流程图 信息流 发票 合同 结算单 物流资金流 关联与非关联交易流程的异同 二 贸易方式 采用的贸易方式 年度变化情况及其理由 三 定价原则 关联交易定价原则及定价时所考虑的经济法律因素 四 是否涉及无形资产及其对定价的影响 五 财务核算情况 关联和非关联交易的收入 成本 费用的划分 按比例划分的说明确定划分比例的理由 六 与关联交易相关的合同或协议副本及其履行情况说明 五 同期资料的内容 四 可比性分析 一 可比性分析考虑的因素 二 可比企业的功能 风险和资产等 三 可不交易的说明 四 可比信息来源 选择条件和理由 五 可比数据的差异调整及理由 五 同期资料的内容 五 转让定价的选择和使用可比非受控价格法再销售价格法成本加成法交易净利润法利润分割法其他符合独立交易原则的方法 五 同期资料的内容 可比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格可比性分析应考察关联与非关联交易在交易资产或劳务的特性 合同条款及经济环境上的差异 五 同期资料的内容 再销售价格法以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格公平成交价 收入 再销售给非关联方的价格 收入 1 可比非关联交易毛利率 可比性分析应考察关联与非关联交易在功能风险 合同条款的差异及影响毛利率的因素 五 同期资料的内容 成本加成法以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价格公平成交价 收入 关联交易的合理成本 1 可比非关联交易成本加成率 可比性分析考察与非关联交易在功能风险 合同条款的差异及影响成本加成率的因素 五 同期资料的内容 交易净利润法以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润 资产收益率 销售利润率 完全成本加成率 贝里比率等 可比性分析应考察关联与非关联交易在功能风险 经济环境的差异及影响营业利润的因素 五 同期资料的内容 利润分割法根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额可比性分析应考察交易各方承担的功能风险 使用资产 成本 费用 所得和资产在各交易方之间的分摊 会计处理 确定交易各方对剩余利润贡献所使用信息和假设条件的可靠性等 五 同期资料的内容 选择转让定价方法时应注意 选择交易净利润法和利润分割法时 须说明对企业集团整体利润或剩余利润水平所做的贡献可比信息应支持所选用的转让定价方法说明所基于的假设说明可比性分析结果 说明符合独立交易原则不同类型的关联交易可采用不同的转让定价方法转让定价方法不要偏重采用交易净利润法 五 同期资料的内容 六 如何准备同期资料 六 如何准备同期资料 第二同期资料目录 六 如何准备同期资料 公司的经营情况 六 如何准备同期资料 六 如何准备同期资料 六 如何准备同期资料 六 如何准备同期资料 产业链图示 六 如何准备同期资料 六 如何准备同期资料 定价方法表述 六 如何准备同期资料 功能与风险分析 六 如何准备同期资料 功能描述示例 六 如何准备同期资料 风险描述示例 六 如何准备同期资料 功能与风险分析总结 六 如何准备同期资料 可比性分析 六 如何准备同期资料可比性分析 六 如何准备同期资料 转让定价方法 六 如何准备同期资料方法运用概要 六 如何准备同期资料 可比信息来源 选择条件及理由 六 如何准备同期资料 六 如何准备同期资料 可比公司的选择 例 六 如何准备同期资料 四分位区间概念 六 如何准备同期资料 六 如何准备同期资料 利润水平指标 六 如何准备同期资料 风险的双向性 六 如何准备同期资料 可比数据的差异调整及理由 六 如何准备同期资料可比数据的差异调整及理由 六 如何准备同期资料 特殊因素调整举例 七 同期资料存在的主要问题 企业或中介机构方面 1 企业重视程度不足 对准备 提交同期资料心存疑忌 2 同期资料整体质量不高 主要问题包括 1 披露内容避重就轻 2 披露内容失实或披露不完全 3 可比性分析公式化或简单化 4 应付式提供同期资料 格式混乱 七 同期资料存在的主要问题 近年企业同期资料检查存在的主要问题 根据某税局调研结果整理 一 大部分同期资料对企业所属企业集团的组织结构及股权架构披露不完整 仅仅列示直接控股公司及发生关联交易的兄弟企业 没有层层列示各级控股股东直至最终控制方以及未列示没有发生关联交易的兄弟企业 七 同期资料存在的主要问题 二 没有按照国税发 2009 2号文第十四条第 一 项第3目的要求披露与企业发生交易的关联方信息 披露内容过于简单 三 只提供了企业牛组织结构图 但对各部门的具体工作内容 职责范围未做描述 七 同期资料存在的主要问题 四 对于企业及其关联方在关联交易中执行的功能 承担的风险描述过于简单 特别对于研发与营销两项功能 没有作出深入具体的分析 缺乏事实和数据支持 例如承担营销功能的关联方是谁 企业内有哪个部门 由什么人负责该项工作 在哪里从事相关工作 每年发生的销售费用有多少 销售费用的具体项目及金额等 七 同期资料存在的主要问题 五 绝大部分同期资料未按要求提供企业集团合并财务报表 有提供集团合并财务数据大多是集团处于亏损或者微利状态的企业 六 在填写 企业年度关联交易财务状况分析表 时 对企业关联交易及非关联交易的成本 费用等划分方法及合理性没有进行说明 七 同期资料存在的主要问题 七 大部分同期资料未披露企业与其关联方在关联方交易中实际的定价方法及核算过程 而且没有对企业在实际交易进行分析 具体说就是进料加工的进口料件价格如何确定 境外关联方从第三方购进材料以后按照什么定价方法销售给境内关联方 考虑了哪些定价因素 是平价 降价还是溢价出售材料 溢降价的比例是多少 七 同期资料存在的主要问题 七 继续 出口价格如何确定 按照什么方法计算出口价格 考虑了哪些定价因素 有没有考虑到境内工厂所应保留的利润水平 境外关联方再销售给第三方时保留在境外的利润水平如何 境内外关联方在整个交易中如何分配利润水平 企业所确定的定