第三章 流动资产.doc

第三章 流动资产教学目的及要求：通过本章的学习，明确流动资产包括货币资金、交易性金融资产、应收款项和存货等，掌握流动资产的概念、特点、计量和核算方法。本章重点：货币资金、交易性金融资产、应收款项和存货的核算方法；各种流动资产的期末计价和信息的披露。本章难点：交易性金融资产的核算方法；应收账款坏账准备的计提；应收票据的贴现。本章主要参考资料：企业会计准则基本准则、企业会计准则1号存货企业会计准则应用指南（中国财政部2006年10月30日）企业会计准则22号金融工具的确认和计量国际会计准则IAS2存货国际会计准则IAS39金融工具：确认与计量国际会计准则：IAS19雇员福利中级会计实务全国会计专业技术辅导教材每年最新版初级会计实务全国会计专业技术辅导教材每年最新版会计财政部指定CPA考试教材每年最新版第一节 货币资金 一、货币资金概述货币资金：是企业中处于货币形态的资产。货币资金按其存放地点和用途的不同分为现金、银行存款和其他货币资金。（一）库存现金库存现金指存放于企业财务会计部门并由出纳保管，在日常经营活动中作为零星支付手段的货币资金。银行存款：企业存放在本地的银行或其他金融机构存款账户上的货币资金。其他货币资金：包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种状态的货币资金。在所有的资金类别中，货币资金具有最高的流动性。企业必须保留一定规模的货币资金，因为现金是经营活动的血液，它所日常的支付交易得以正常进行，更为重要的是，现金储备使企业具备了财务的灵活性，可以满足预防性和投机性的需要，在遇到未预期的投资机会时有能力去把握，也能从容应对意外事件的发生。同时，货币资金的收益也是最低的，通常情况下只能获得银行存款的利息收益。1.现金的概念 狭义的现金：指企业的库存现金。现金 广义的现金：指库存现金、银行存款和其他 符合现金定义的票证。 即现金等价物，一般指企业持有的期限短、容易变现的短期有价证券。2.现金的管理与控制货币资金与其他资产相比其安全性最低，这是货币资金作为具备支付能力的金融工具的特性决定的，因此，国家对货币资金的管理和支付范围作了严格的规定，企业内部良好的内控制度对于保护资产的安全完整、防止违法犯罪具有重要的意义。1.现金的使用范围2.现金的库存限额3.现金的内部控制3.现金的核算设置“现金日记帐”，由出纳人员按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了，应结出当日余额，并与现金实际库存数相核对，做到账款相符。设置“现金”总帐，由会计人员根据记帐凭证等进行登记。月份终了，现金总帐的余额应与现金日记帐的余额相核对，做到账账相符。企业平时如果出现了现金长款或短款，应通过“待处理财产损溢”帐户核算。短款： 借：待处理财产损益 贷：库存现金长款： 借：库存现金贷：待处理财产损益待查明原因后再进行相关的处理。（二）银行存款1.银行存款的管理银行存款：是企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。是企业办理日常转帐结算和现金收付的帐户。一个企业只能开立一个基本存款帐户。 基本存款帐户是企业办理基本存款帐户以外的转帐结算和现金缴存业务的帐户。 一般存款帐户四种银行帐户 是企业因临时经营活动需要而开立的帐户，该帐户可办理转帐结算和存取现金。 临时存款帐户是企业因特定用途需要而开立的帐户。 专用存款帐户2.银行结算方式 银行汇票 商业承兑汇票 商业汇票 银行承兑汇票 银行本票 支票银行结算方式 信用卡 汇兑 托收承付 委托收款 信用证3银行存款的核算设置“银行存款日记帐”和“银行存款总账”，按照银行存款业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了，应结出余额。“银行存款日记帐”应定期与“银行对帐单”核对，两者如有差异，应编制“银行存款余额调整表”进行调整。月份终了，“银行存款日记帐”余额应与“银行存款”总帐核对相符。4.银行存款的核对银行存款日记账应定期与“银行对账单”核对，以保证银行存款的真实性。例：某企业2月28日银行存款日记账的账面余额为135600元，银行对账单的企业存款余额为137400元，经查对有以下未达账项：1.企业已经收款入账6000元，银行因手续尚未办妥，还未入账。2.企业开出支票付款6900元，银行未收到付款支票，暂未入账。3.银行收到企业货款9000元已入账，企业没收到有关凭证未入账。4.银行从企业存款中扣除贷款利息8100元，企业未收到通知未入账。未达账项：是指由于结算凭证在企业与银行之间传递存在时间上的先后，形成一方已经取得凭证登记入账，而另一方没有收到凭证尚未入帐的款项。四种情况：1.企业已收，银行未收；2.企业已付，银行未付； 3.银行已收，企业未收； 4.银行已付，企业未付。 银行存款余额调节表 2月28日项 目 金额 项 目 金额企业银行存款余额 135600 银行对账单余额 137400加:银行已收企业未收的款项 9000 加:企业已收银行未收的款项 6000减:银行已付企业未付的 8100 减:企业已付银行未付的 6900款项款项调节后的存款余额 136500 调节后的存款余额 136500 银行存款余额调节表只能用于检查记账的正确与否不能用于登记帐簿。三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款其他货币资金 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款（二）其他货币资金的核算设置“其他货币资金”总帐，该帐户下设六个明细帐进行核算。核算方法：1.其他货币资金形成时：借：其他货币资金贷：银行存款2.其他货币资金使用时：借：材料采购、管理费用等账户 贷：其他货币资金3.退回多余的其他货币资金：借：银行存款贷：其他货币资金第二节 交易性金融资产一、交易性金融资产概述交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。一是能够在公开市场交易并且有明确市价。（如上市公司的股票、债券、基金等）二是持有作为剩余资金的存放形式，并且保持流动性和获利性。交易性金融资产的特点：（1）容易变现；（2）持有时间较短：（3）以盈利为目的。账户设立：交易性金融资产，资产性质，按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。二、交易性金融资产取得的核算 企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。 例212007年2月21日，甲上市公司购入一批债券，作为交易性金融资产核算和管理，实际支付价款235000元，发生相关税费（交易费用）4200元，均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，该公司的会计处理如下：借：交易性金融资产债券成本 235000 投资收益 4200 贷：银行存款 239200例222007年3月12日，某上市公司购入一批海尔股票，作为交易性金融资产核算和管理，实际支付价款532000元，发生相关税费（交易费用）6300元，均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，该公司的会计处理如下：借：交易性金融资产股票成本 532000 投资收益 6300 贷：银行存款 538300 三、交易性金融资产的现金股利和利息（一）交易性金融资产取得时实际支付的价款中包含已宣告尚未领取的现金股利，或已到期尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”“应收利息”科目。收到时借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”“应收利息”科目。 交易性金融资产科目（成本）。假定例21 2007年2月21日购入债券的235000元价款中含有5000元为已到期尚未领取的债券利息，2007年3月12日收到5000元债券利息。分录如下：2007年2月21日购入债券时：借：交易性金融资产债券成本 230000 应收利息 5000投资收益 4200 贷：银行存款 2392002007年3月12日收到债券利息时：借：银行存款 5000 贷：应收利息 5000（二）交易性金融资产持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”“应收利息”科目。假定例22 2007年3月12日某上市公司购入的一批海尔股票，海尔公司于2007年4月12日宣告分派现金股利，6月28日收到8000元现金股利。分录如下：2007年4月12日宣告分派现金股利时：借：应收股利 8000贷：投资收益 80006月28日收到现金股利时：借：银行存款 8000 贷：应收股利 8000四、交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。（交易性金融资产的后续计量：以公允价值计量且其变动计入当期损益。）例232007年2月28日，甲上市公司持有一批债券购买时公允价值余额为235000元，月末公允价值余额为237 000元，假定不考虑其他因素，会计处理如下：期末比期初的公允价值有所增加：借：交易性金融资产公允价值变动 2000 贷：公允价值变动损益 2000例242007年4月30日，乙上市公司持有的海尔股票购买时公允价值余额为532 000元，月末余额为522 000元，假定不考虑其他因素，会计处理如下：期末比期初的公允价值有所减少：借：公允价值变动损益 10000 贷：交易性金融资产公允价值变动 10000五、交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 例252007年5月21日甲上市公司购入的作为交易性金融资产核算和管理的一批债券出售，扣除相关税费后实际收到的金额为237800元，假定不考虑其他因素，会计处理如下：借：银行存款 237800 贷：交易性金融资产债券成本 230000（235000-5000）公允价值变动 2000投资收益 5800借：公允价值变动损益 2000贷：投资收益 2000例262007年6月3日某上市公司购入的作为交易性金融资产核算和管理的海尔股票出售，扣除相关税费后实际收到的金额为551 000元，假定不考虑其他因素，会计处理如下：借：银行存款 551 000交易性金融资产公允价值变动 18000（10000+8000） 贷：交易性金融资产股票成本 532000投资收益 37000借：投资收益 10000贷：公允价值变动损益 10000第三节 应收款项一、应收账款的性质与计价应收账款核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。企业会计准则22号金融工具的确认和计量将其定义为：金融工具，是从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利。（一）应收账款的性质应收账款是企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。应收账款为在一年或一个经营周期内由于经营活动的交易行为而形成的向其他企业或个人取得货币、商品或劳务的要求权。因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算，不在本科目核算。应收账款是企业资产中一个非常大的风险点，因为只有最终转化为现金的应收账款才是有价值的，而那些预期将无法转化为现金的部分就是没有价值的。（二）应收账款的计价应收账款通常按实际发生额计价入账。影响应收账款的因素通常有商业折扣和现金折扣。1、商业折扣：是企业为了促销而给予客户的价格优惠。处理方法：在有商业折扣的情况下，应先将其从售价中扣除，折扣不入账，按扣除折扣后的价格入账。2、现金折扣：是企业为了鼓励客户尽早付款而给予客户的折扣优惠。（2/10、1/20、n/30的含义）二、应收账款的核算应收账款账户，资产性质。借方登记债权的增加，贷方登记收回的应收账款，本科目应当按照债务人进行明细核算。期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。企业发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“手续费收入”、“保费收入”、“其他业务收入”等科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。1.总价法：是将未扣除现金折扣前的售价作为应收账款的入账价值。（我国企业会计制度规定采用该方法）2.净价法：是将售价扣减最大现金折扣后的净额作为应收账款的入账价值。核算要点：1.企业发生的应收账款，在有商业折扣时，应按扣除商业折扣后的实际售价入账；2.企业发生的应收账款在有现金折扣时，采用总价法确定应收账款的入账价值，发生的现金折扣作为财务费用处理。存在商业折扣的情况下、没有商业折扣的情况下、存在现金折扣的情况下的核算举例见教材。例2-7：企业销售产品一批，价款40000元，适用的增值税率为17%。以下分别不同情况，说明其账务处理。1.无商业折扣，按应收账款的全部金额入账产品发出并办好收款手续，分录如下：借：应收账款 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费应交增值税（销项税额）6800收到货款，编制会计分录如下：借：银行存款 46800 贷：应收账款 468002.有商业折扣，假设给购货方10%的折扣，应收账款金额为36000元40000（1-10%）产品发出并办好收款手续，分录如下：借：应收账款 42120 贷：主营业务收入 36000 应交税费应交增值税（销项税额）6120收到货款，编制会计分录如下：借：银行存款 42120 贷：应收账款 421202.有现金折扣，客户在10天内付款，享受2%的折扣，采用总价法，产品发出并办好收款手续，分录如下：借：应收账款 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费应交增值税（销项税额）6800上述货款10天内收到，编制会计分录如下：借：银行存款 45864（4680098%）（46000） 财务费用 936 （800） 贷：应收账款 46800注意：该例子的折扣金额是将增值税一并考虑的。如果超过折扣期，收到款项应编制如下会计分录：借：银行存款 46800 贷：应收账款 46800企业的应收账款如果因债务人发生财务困难无法如期收回，可与债务方进行债务重组。应收账款发生债务重组的账务处理将在高级财务会计的债务重组中进行讲述。三、坏账损失（一）坏账损失的含义、确认确实无法收回的应收账款称为坏账，由此产生的损失叫坏账损失。坏账损失在会计上表现为一种费用，最终影响企业的净利。坏账损失的确认：企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案。以下各种情况不能全额计提坏账准备：当年发生的应收账款；计划对应收账款进行重组；与关联方发生的应收账款；其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收账款。（二）坏账损失的核算可以采用直接冲销法、备抵法，企业发生的应收账款坏账损失，应当采用备抵法进行核算。核算所用账户：坏账准备、资产减值损失坏账准备账户：资产性质，负债结构。核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备，包括应收账款、其他应收款。该账户的贷方登记计提的坏账准备，己冲销又收回的坏账准备。该账户的借方登记已冲销的坏账准备。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。资产减值损失账户：损益类账户，属于耗费、损失性质，资产类账户结构。核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。（三）坏账准备的主要账务处理1.资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应计提的坏账准备金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。2.对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记本科目，贷记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。3.已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、 “其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、 “其他应收款”、“长期应收款”等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。1.直接冲销法直接冲销法是当出现应收账款确实无法收回时，直接冲销应收账款，并将坏账确认为当期管理费用的方法。出现坏账损失时：借：资产减值损失坏账损失 5000贷：应收账款 5000已冲销的坏账损失又收回的：借：应收账款 5000 贷：资产减值损失坏账损失 5000借 ：银行存款 5000 贷：应收账款 50002.备抵法备抵法就是按期估计坏账损失，计入资产减值损失，同时形成坏账准备。当某一应收账款确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。备抵法的核算内容主要有：估计坏账损失、注销坏账、已注销的坏账又收回的核算三种。备抵法首先要按期估计坏账损失。估计坏账损失主要有三种方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法，个别认定法，企业可根据需要选择使用。*应收账款余额百分比法是根据应收账款的期末余额乘以坏账损失百分比作为当期的估计坏账。（这是一个时点指标）*销货百分比法，就是根据过去的坏账资料和经验，根据赊销金额乘以坏账损失百分比作为当期的估计坏账。（这是一个时期指标）例：某企业2006年全年的赊销金额为300000元，根据以往的资料和经验，估计坏账损失率为1.5。年未估计坏账损失为：3000001.54500（元）*账龄分析法：是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。个别认定法：个别认定法是指逐项目认定每笔应收账款发生坏账的可能性并计提坏账准备的方法。 在采用账龄分析法、应收账款余额百分比等方法时，如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收款存在明显的差别（如债务单位所处的特定地区等），导致该项应收账款如果按照与其他应收款同样的方法计提坏账准备将无法真实地反映其可收回金额的，可对该应收账款采用个别认定法计提坏账准备。在同一会计期间可运用个别认定法的应收账款，应从其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。1.应收账款余额百分比法例2-8：2007年12月31日，企业应收账款的余额为1 000 000元，提取坏账准备的比例为3；2008年企业发生了坏账损失6000元，其中甲公司1000元，乙公司5000元；年未应收账款的余额为1200000元；2009年，已冲销的上年乙公司的应收账款5000元又收回，期末应收账款的余额为1300000元。（坏账准备的比例由企业根据实际情况确定提取比例，以往的相关规定中按应收账款期末余额的3-5计提。）账务处理如下：注意：企业每年年末计提的坏账准备是第二年使用的，由于是预先提取的，第二年的坏账损失有可能超过提取的坏账准备，也有可能低于提取的坏账准备，还有可能没有发生坏账损失，这样就会导致坏账准备的使用出现高于、低于坏账损失，或者完全没有使用坏账准备的情况。因此当年年末就必须根据坏账准备账户的期末余额来确定坏账准备的提取。2007年年末首次提取坏账准备：10000003=3000借：资产减值损失坏账损失 3000 贷：坏账准备 30002008年冲销坏账：借：坏账准备 6000 贷：应收账款甲公司 1000 应收账款乙公司 50002008年未按应收账款的余额计算提取坏账准备：应提坏账准备：120000033600实提坏账准备：36003000（坏账准备账户的借方余额）6600借：资产减值损失坏账损失 6600 贷：坏账准备 66002009年：上年冲销的乙公司的坏账5000元收回入账。借：应收账款乙公司 5000 贷：坏账准备： 5000借：银行存款 5000 贷：应收账款乙公司 50002009年未按应收账款的余额计算提取坏账准备：应提坏账准备： 130000033900应冲销的坏账准备金额：39008600（坏账准备账户的贷方余额）4700借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失坏账损失 47002.账龄分析法账龄分析法的账务处理与应收账款余额百分比法相近，因此，在此不再重复举例。但估计坏账的方法有区别。3.销货百分比法例：某公司2005年全年的赊销金额为400000元，根据以往的资料和经验，估计坏账损失率为1.2。4000001.24800借：资产减值损失坏账损失 4800贷：坏账准备 4800注意：每年年末计提坏账时，必须结合坏账准备账户的期末余额来计算。如果是借方余额，应将应提坏账金额坏账准备借方余额实提坏账准备金额。如果坏账准备账户是贷方余额，请分别以下情况进行处理：（1）贷方余额的金额小于应提坏账金额：应提坏账金额坏账准备贷方余额实提坏账准备金额。（2）贷方余额的金额大于应提坏账金额：坏账准备贷方余额应提坏账金额应冲销的坏账准备金额。备抵法的优点：一是预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；二是在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况；三是使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。四、应收票据（一）应收票据概述在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据即指商业汇票。企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。按承兑人不同的分类：分为银行承兑汇票，商业承兑汇票。按是否带息划分；分为带息票据、不带息票据。按票据法的规定，商业汇票的付款期限最长为6个月。（二）应收票据的确认、计价与核算根据我国企业会计制度规定，应收票据一律按面值入账。应收票据账户：资产性质。核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。相对于应收账款来说，应收票据（尤其是银行承兑汇票）发生坏账的风险较小，因此，一般不对应收票据计提坏账准备。超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款，可对应收账款计提坏账准备。 企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目（符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的）或“短期借款”科目（不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的）。贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时，按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目。申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理，借记“应收账款”科目，贷记本科目。企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。（一）带息票据应收票据利息应收票据票面金额年利率期限应收票据到期日的计算：按年、月、日的计算方法。按日计算的“算头不算尾”，“算尾不算头”的方法。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天。银行计算利息的方法都是按日计算的。利率的表示方法：%年利率；月利率；万分比为日利率。收到票据时，票据到期收到票款时，票据到期没有收到票款时的核算。（二）不带息票据收到票据时，票据到期收到票款时，票据到期没有收到票款。（三）应收票据贴现的会计处理贴现实际上是融通资金的一种方式。1.带息票据的贴现贴现净额的计算：带息票据到期值面值利息票据贴现期：票据期限企业持有期限银行贴息到期值贴现率贴现期贴现净额到期值贴息2.不带息票据的贴现不带息票据到期值等于面值。贴现时的银行贴息计入财务费用。贴现票据到期时：付款人付款，企业不做任何账务处理；如果付款人没有支付票款，企业应归还贴现票据银行的票据款。如不能归还，银行将作为短期贷款处理。借: 应收账款 借: 应收账款 贷: 银行存款 贷: 短期借款带息票据的贴现与不带息票据的贴现的区别？五、预付账款和其他应收款（一）预付账款预付账款是指企业按照够购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。预付账款账户：资产性质，借方登记增加，贷方登记减少，预付账款核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方。本科目应当按照供应单位进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。预付账款的主要账务处理：企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到所购物资时，按应计入购入物资成本的金额，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目。预付账款业务的核算，不论是预付款项还是补付款项，都要通过预付账款账户。核算举例见教材96页。（二）其他应收款1.其他应收款的内容其他应收款核算企业除存出保证金、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。其他应收款包括的内容：应收的各种赔款、应收的各种罚款、出租包装物的租金、预付的备用金等等。2.其他应收款的核算其他应收款账户，资产性质，本科目应当按照其他应收款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回或转销各种款项时，借记“现金”、“银行存款”、等科目，贷记本科目。3.备用金的核算备用金的分类:定额备用金、非定额备用金。1.非定额备用金非定额备用金:预先借支使用后报销。核算举例：见教材。2.定额备用金:按定额预付、凭据报销、报销后补足定额。核算举例：企业签发支票支付给办公室定额备用金10000元。借：其他应收款办公室 10000 贷：银行存款 10000*办公室使用备用金，累计报销凭证9600元，经审核同意报销并补足定额。借：管理费用 9600 贷：银行存款 9600第五节 存 货 一、存货的概念及范围存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗费品、委托代销商品等。 二、存货的确认存货在同时满足以下两个条件时才能加以确认:(1) 该存货包含的经济利益很可能流入企业; (2)该存货的成本能够可靠地计量。存货的特点：（1）存货是有形资产；（2）存货具有明显的流动性；（3）存货具有时效性和潜在损失的可能性。企业应当从法定所有权的归属来确定存货的范围。三、存货的盘存方法（一）实地盘存制实地盘存制的本期减少数=期末结存数+本期增加数期末结存数实地盘存制平时只记增加，不记减少、发出或库存。期末通过盘点确定库存，并使用以上公式倒推本期耗用还是销货成本。实地盘存制的缺点和不足。（二）永续盘存制永续盘存制的优点和做法。永继续盘存制平时既要登记增加，又要登记减少和库存，可以完整的反映存货的收入、发出和结存情况。期末盘点是为了保证账实相符。举例进行说明。（三）永续盘存制与实地盘存制的比较通过例子进行归纳。四、存货成本的内容存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1、通过购买取得的存货，如原材料、商品、低值易耗品等，按采购成本计价；2、通过加工制成的存货，如产成品、半成品、在产品、委托加工物资等，按所耗材料存货的采购成本，加工成本以及按照一定方法分配的制造费用计价；3、另外，使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本也应计入存货成本。 五、存货初始计量方法n 存货应当按照成本进行初始计量。但企业非正常消耗直接材料、直接人工和制造费用，除包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用以外的仓储费用，以及不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出则不计入存货成本，而应当在发生时确认为当期损益。不同方式取得的存货,其初始成本的确认方法不同。（一）采购成本 采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。在确定存货的采购成本时，需要注意下列事项：1.对于物资的毁损、短缺的处理：（1）合理损耗部分应当作为存货采购费用计入存货的采购成本，其他损耗不得计入成本；（3）收回的物资短缺、毁损赔款，应冲减物资采购成本；（4）购入的存货需要经过挑选整理才能使用的，在挑选整理过程中发生的工资、费用支出以及物资损耗的价值也应计入存货成本。 2.对于商品流通企业存货的采购成本原准则规定只包括采购价格、进口关税和其他税金，采购费用不计入成本，直接计入“经营费用”新准则对此没有专门作出规定。例2-92005年12月10日长城公司外购A材料一批，发票上列示的购买价格为50000元；运输过程中发生运输费2000元，保险费1500元，途中发生物资损耗估价800元，其中500元属定额内损耗，入库前的挑选整理费1000元，挑选整理中损耗物资估价500元，则：n 材料采购成本=50000+2000+1500-300+1000+500=54700元n（二）加工成本n 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。n 1.确定原则：存货在加工过程中发生的直接人工和制造费用，如果能够直接计入有关的成本核算对象的则直接计入；否则应按照一定方法分配计入有关成本核算对象。n 2.分配方法一经确定，不得随意变更。 （三）其他成本n 指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。如为特定客户设计产品所发生的设计费等.n六、存货发出与结存的计价（一）存货成本流转假设企业进行生产经营需要不断购进存货耗用或出售存货形成了存货的流转。存货的流转包括:实物流转、成本流转。存货的物资流转应该根据管理要求结合存货本身的特点以及有利于收、发、管理控制的要求来确定。存货的成本流转是指取得存货成本流入以及发出存货时成本流出。存货流转假设：即存货的成本流转和实物流转可以分离，对存货的成本流转可以事先作出合乎逻辑的假设，并以此作为依据选择期末发出存货成本和期末结存存货成本的方法。（二）存货的发出与结存的计价方法新准则规定采用个别计价法、加权平均法（包括移动加权平均法）、先进先出法。1.个别计价法。举例进行说明，五种方法使用同一个例子。日期摘要收 入 发 出 结 存数量单价金额数量 单价金额数量单价金额8.1期初10001001000008.5购货20001102200008.10发出20008.15购货30001203600008.25发出15008.31期末2500 2.加权平均法存货的单位成本计算公式见教材100页。本期发出存货成本=本期发出存货数量加权平均单位成本期末存货结存成本=期末存货结存成本加权平均单位成本加权平均单位成本=1000100+2000110+3000120/1000+2000+3000 =680000/6000=113.33（元）本期发出存货成本=3500113.33=396655（元）期末结存存货成本=680000-396655=283345（元）3.移动平均法(移动加权平均法)移动平均法是每购进一次存货,就要计算一次加权平均单位成本，并对发出存货进行计价的方法。8月5日购进后的单位成本=1000100+2000110/1000+2000 =106.67（元）8月10日发出存货成本=2000106.67=213340（元）8月15日购进后的单位成本=（320000-213340）+3000120/1000+3000 =466660/4000=116.665（元）8月25日发出存货成本=1500116.665=174997.5（元）本期发出存货成本=213340+174997.5=388337.5（元）期末结存存货成本=680000-213340-174997.5=291662.5（元）4.先进先出法先进先出法是以先购进的存货先发出这样一种实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。实地盘存制下本期发出存货成本=1000100+2000110+500120 =380000（元）期末结存存货成本=680000-380000=300000（元）永续盘存制下本期发出存货成本=1000100+1000110+1000110+500120=380000(元)期末结存存货成本=680000-380000=300000（元）采用先进先出法不论是实地盘存制还是采用永续盘存制其计算出来的本期发出存货成本以及期末结存存货成本都是一样的。 采用先进先出法存货成本的按最近购货成本确定的，期末存货成本比较接近现行的市场价值，当物价上涨的情况下，会高估企业当期利润和库存存货的价值；反之，会低估企业库存存货价值和当期利润。企业发出存货的计价方法应当科学和合理的进行选择。七、原材料的核算 原材料的核算有按实际成本核算和按计划成本核算两种方法。其他商品流通企业采用的毛利率法和零售价法。（一）材料按实际成本核算核算所用账户：原材料账户，借方登记原材料的增加，贷方登记原材料的减少，期末余额在借方，表示库存材料的实际成本。该账户按材料的种类没置明细账。（不使用物资采购账户）在途物资账户：资产性质，借方登记已付款，尚未到达或尚未验收入库的原材料，贷方登记已收到的在途材料，期末余额在借方，表明尚未到达的在途材料成本。1.材料收入的总分类核算 材料的收入（取得）方式有多种：自制、外购、委托加工、非货币交易换入、通过债务重组取得、接受捐赠、盘盈等。在此，主要讲述的是外购材料。由于结算单证和运输条件的限制，使得企业材料购入时会出现三种情况： 第一、材料与结算单证同时到达：借：原材料贷：银行存款 或应付账款、应付票据等账户第二、结算单证已经到达，但原材料尚未运达：借：在途物资贷：银行存款 或应付账款、应付票据等账户第三、原材料已经