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第一章流动资产1.流动资产包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预计款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。2.支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可用于转账。普通支票左上角划两条平行线为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。3.签发空头支票，银行除了退票外，还按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。4.银行本票：是银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。（自出票起最长不超过2个月）填明“现金”字样的银行本票不得背书转让。5.银行本票的金额、日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效。6.商业汇票分类：商业承兑汇票和银行承兑汇票；带息商业汇票和不带息商业汇票。7.商业汇票的付款期限最长不超过6个月。8.汇兑结算方式：是指汇款单位委托银行将款项汇给外地收款单位或个人的一种结算方式，适用于异地之间各种款项的结算。分类：信汇和电汇。9.托收承付结算：异地结算方式。起点10000元，新华书店的起点为1000元。10.委托收款结算：同城异地均可。分类：邮寄和电报。11.信用卡按使用对象分类：单位卡和个人卡；按信誉等级分类：金卡和普通卡；按是否向银行交存备用金分类：贷记卡和准贷记卡。12.准贷记卡的透支期限最长为60天，贷记卡（先消费后还款）的首月最低还款额不得低于其当月透支余额的10%。13.信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。14.交易性金融资产：指企业为了近期内出售而持有的金融资产。15.出售交易性金融资产时，将出售时的公允价值与其初始入账金额间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益（即将原计入该资产的公允价值变动额转出）。16.“交易性金融资产”科目（资产类科目），并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别“成本”和“公允价值变动”设置明细科目。17.“公允价值变动损益”科目（损益类科目），借方登记资产负债表日交易性金融资产的公允价值低于其账面价值的差额，贷方登记资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额。18.交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以“交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。19.交易性金融资产的购买成本=该交易性金融资产入账成本（购买时的公允价值）+ 作为投资费用列支的交易费用20.交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。21.交易性金融资产升值时，借记“交易性金融资产（公允价值变动）”，贷记“公允价值变动损益”；贬值时，作相反的会计分录。交易性金融资产不需计提减值准备。22.交易性金融资产从购入到处置的账务处理：1.购入：借：交易性金融资产股票或债券成本 （购入时的公允价值）投资收益（购入时发生的交易费用）应收股利 （购入时已宣告发放但尚未实际发放的股利）应收利息（购入时已到付息期但尚未发放的利息）贷：银行存款等（购入时实际支付的金额）2. 持有期间收到的股利、利息：借：应收股利（持有期间被投资方宣告发放的股利）应收利息（期末按票面利率计算的利息）贷：投资收益；实际收到股利、利息时，借：银行存款等 贷：应收股利、应收利息。3. 期末时，若资产负债表当日交易性金融资产的公允价值高于其账面价值，则按其差额，借：交易性金融资产股票或债券公允价值变动，贷：公允价值变动损益；若资产负债表当日交易性金融资产的公允价值低于其账面价值，则按其差额，借：公允价值变动损益，贷：交易性金融资产股票或债券公允价值变动。23.处置时，借：银行存款等（实际收到的金额）交易性金融资产股票或债券公允价值变动（原来记录的公允价值变动贷方净额）投资收益 （出售收入小于账面价值的差额）贷：交易性金融资产股票或债券公允价值变动（原来记录的公允价值变动借方净额）交易性金融资产股票或债券成本（购入交易性金融资产时的公允价值）投资收益（出售收入大于账面价值的差额）同时，借：公允价值变动损益（原来记录的公允价值变动收益）贷：投资收益 或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益（原来记录的公允价值变动损失）24.交易性金融资产的手续费、佣金等交易费用、现金股利计入“投资收益”。25.我国的应收票据仅指商业汇票。26.商业折扣：是指企业进行促销，在商品标价上的给予的扣除。企业只需按扣除商业折扣后的实际售价入账。27.现金折扣：是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而向债务人提供的按销售价格的一定比率所做的扣除，用符号“扣除率 / 付款期限”表示。将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记做应收款项入账价值。（享有的折扣计入“财务费用”）28.企业发生应收未收的赔款、罚款、租金和其他款项、支付备用金、包装物押金以及其他各种暂付款项（预支的差旅费）时，借记“其他应收款”，贷记有关科目。29.企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，作相反的会计分录。30.固定资产价值判断标准不能由企业自行规定。31.当存货为非商品存货时（原材料），期末应将已出售的非商品存货的实际成本结转至当期其他业务支出。32.坏账准备的计提方法和计提比例由企业自行确定，但不能随意变更。33.企业自行建造固定资产时，其总分类核算一定都要通过“在建工程”科目。34.复式记账试算平衡的方法：发生额平衡法和余额平衡法。35.记账凭证编号的规则：以月为单位，即每月月初从001号编起。第二章 无形资产及其他资产1.无形资产：指企业拥有或控制的没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源。2.确认为无形资产的经济资源应同时具备的特点：1.无实体性 2.长期性 3.不确定性 4.可辨认性。3.商誉等为不可辨认经济资源，不属于无形资产。4.无形资产的分类：1.按经济内容分：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权。2.按来源途径分类：外来无形资产，指企业用货币资金或可变现资产从国内外科研单位及其他企业购进的无形资产以及接受投资或接受捐赠形成的无形资产。自创无形资产，指企业自行开发、研制的无形资产。3.按经济寿命期限分类：期限确定的无形资产和期限不确定的无形资产。5.专利权：指经国家专利管理机关审定并授予发明者在一定年限内对其成果的制造、使用和出售的专门权利。6.非专利技术：指发明者未申请专利或不够申请专利的条件而未经公开的先进技术。7.企业取得的无形资产的确认条件：.其产生的经济利益很可能流入企业.其成本能够可靠地计量。8.企业取得无形资产的主要形式：.购入.接受投资.接受捐赠.自行研究开发9.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足无形资产准则规定的资本化条件的，借记“研发支出费用化支出”，满足的借记“研发支出资本化支出”，贷记“银行存款”“原材料”“应付职工薪酬”等。10.企业购置计算机硬件所附带的单独计价的软件应作无形资产核算。11.达到预定用途形成无形资产的：借：无形资产，贷：研发支出资本化支出；借：管理费用，贷：研发支出费用化支出。12.无形资产的摊销方法有：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等，具体采用哪种方法，应考虑与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应采用平均年限法摊销。13.无形资产的摊销金额：为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。应设置“累计摊销”这一备抵科目，以反映无形资产累计摊销额。借：“管理费用 ”贷：“累计摊销”。14.无形资产的可收回金额应根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。15.无形资产的可收回金额低于其账面价值的，应将资产的账面价值减记至可收回金额借：资产减值损失，贷：无形资产减值准备期末，企业已计提减值准备的无形资产的账面价值低于其可收回金额的，应不进行账务处理。16.无形资产减值损失确认后，减值无形资产的摊销费用应在未来期间作相应调整，以使该无形资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的无形资产账面价值。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。17.企业出售无形资产时，借：银行存款（出售无形资产所得价款）累计摊销（无形资产的累计摊销额）无形资产减值准备（计提的减值准备）营业外支出（将出售所得的价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额）贷：应交税费（应交纳的税费）无形资产（无形资产的原始价值）营业外收入（将出售所得的价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额）。出租无形资产的收入计入“其他业务收入”。18.无形资产报废：指无形资产由于已被其他新技术所代替或不再受法律保护等原因，预期不能为企业带来经济利益而进行的处置。19.账务处理：无形资产报废时，借：累计摊销（累计摊销额）无形资产减值准备（计提的减值准备）营业外支出（账面余值）贷：无形资产（原始价值）20.商誉：指企业在购买另一个企业时，购买成本大于被购买企业可辨认净资产公允价值的差额。21.长期待摊费用：指企业当期发生的、应在1年以上的期间内分期摊销计入产品成本或期间费用的支出，主要包括开办费、固定资产大修理支出和股票发行费、经营性租入固定资产、资产改良支出、在筹建期间发生的费用等。借：管理费用，贷：长期待摊费用。22.确认长期待摊费用的两个条件：1.受益期间在1年以上2.未来会计期间获得的收益能够抵补分期摊销的支出。（注意：1、受益期间在1年以上但数额很小的支出，按照重要性要求，也可以不予分期摊销，直接计入当期损益。2、如果预计未来会计期间获得的收益不能抵补分摊的支出，按照稳健要求，可以将当期发生的支出全部计入当期损益）23.结转无形资产的成本，借：其他业务成本，贷：无形资产。24.计提印花税，借：管理费用，贷：应交税费应交教育费附加。25.增值税计入固定资产的购入成本。第三章 固定资产1.固定资产：指使用期限较长、单位价值较高，能够多次周转使用，在使用过程中实物形态保持不变的资产。2.固定资产的具体判定标准：一般地，生产经营用的劳动资料，使用年限在1年以上，单位价值较高，就列为固定资产，如企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。否则，列为低值易耗品。企业在非生产经营过程中使用的重要物质资料，使用年限在2年以上，单位价值在2000元以上，视同固定资产进行核算。这说明并不是所有的劳动资料都是固定资产。3.固定资产的特点：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有（2）能在若干4.个生产经营周期中发挥作用（3）在若干个生产经营周期中保持原有的实物形态（4）价值由于损耗逐渐减少，这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。5.固定资产的分类：（一）按经济用途分类：1、生产经营用固定资产，指直接参加生产经营过程或直接服务于生产经营过程的各种固定资产，如房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等。2、非生产经营用固定资产，指非生产经营部门使用的固定资产，如学校、浴室、幼儿园等单位使用的房屋、器具以及职工住宅等。（二）按使用情况分类：1、使用中固定资产，指正在使用的各种固定资产。包括生产经营性和非生产经营性固定资产；季节性经营和大修理固定资产；企业出租给其他单位的固定资产和内部替换使用的固定资产。 2、未使用固定资产，指尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产。包括已完工或已购建但尚未交付使用的固定资产以及因改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。3、不需用固定资产，指不适合本企业需要，准备出售处理的各种固定资产。（三）按所有权分类：1、自有固定资产，指企业拥有所有权的各种固定资产。2、融资租入固定资产，指企业在租赁期间不拥有所有权但拥有实质控制权的各种固定资产。6.固定资产的四种计价标准：原始价值、重置价值、折余价值、现值。7.原始价值：也称为原价或原值，指购建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。8.固定资产原值的构成内容：企业从外部取得的固定资产，原值包括固定资产的买价（含增值税）、运输途中发生的各种包装运杂费以及在使用前发生的各种安装调试费；企业自行建造的固定资产，原值包括建造过程中发生的全部耗费。9.重置价值：也称为重置完全价值，指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。其构成内容与原值的构成内容相同。10.折余价值：也称为净值，指固定资产原值减去已提折旧后的余额。11.现值：指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。12.企业购置的不需安装的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等，作为入账价值。13.企业购入需要安装的固定资产时，借：在建工程（实际支付的买价、包装运杂费和安装费）贷：银行存款 安装工程完工后， 借： 固定资产（全部安装工程成本）贷：在建工程14.固定资产安装工程可以采用自营安装方式，也可以采用出包安装方式。采用自营安装方式，安装费包括安装工程耗用的材料、人工以及其他支出；采用出包安装方式，安装费为向承租单位支付的安装价款。不论采用何种安装方式，固定资产的全部安装工程成本（包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费）均应通过“在建工程”科目进行核算。15.自行建造的固定资产（包括自营建造和出包建造）：指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值。自行建造的固定资产，均应通过“在建工程”科目核算。16.自行构建、投资收入增加固定资产时，都必须由固定资产管理部门填制“固定资产移交使用验收单”一式三份。17.投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值作为入账价值。借：固定资产，贷：实收资本。固定资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额贷记“资本公积”科目。18.企业接受固定资产捐赠时，借：固定资产，贷：营业外收入。19.固定资产计提折旧应考虑的因素：1.固定资产应计提折旧总额2.固定资产预计使用年3.固定资产预计工作总量。20.固定资产应计提折旧总额，指单项固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内应计提的折旧总额。数量上，固定资产应计提折旧总额固定资产的原值（预计残值收入预计清理费用）固定资产的原值预计净残值21.固定资产预计使用年限，指固定资产预计的经济使用年限，这要考虑固定资产的有形损耗和无形损耗。22.固定资产预计工作总量，指固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内预计完成的工作总量。这由各企业根据本企业各项固定资产的具体情况自行确定。23.固定资产折旧的计算方法有两类：直线法、加速折旧法24.直线法，指按时间或完成的工作量平均计提折旧的方法。若以时间或工作量为横坐标，折旧额为纵坐标，各年的折旧额在直角坐标图上表现为一条直线，故称直线法。这种方法主要包括平均年限法和工作量法。25.平均年限法：指按固定资产预计使用年限平均计提折旧的方法，其累计折旧额为使用时间的线性函数。）采用平均年限法的前提假定：固定资产的服务潜力随着时间的推移而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计使用年限内的各个会计期间。26.计算公式：（平均年限法的一般原理）固定资 预计残 预计清 产原值（值收入 理费用） 固定资产原值预计净残值年折旧额 = 预计使用年限 预计使用年限月折旧额年折旧额/12 27.平均年限法在实际工作中的应用：固定资产折旧额一般用固定资产原值乘以折旧率计算。 固定资产折旧额固定资产折旧率 *100% 固定资产原值1预计净残值率年折旧率 *100% 预计使用年限月折旧率年折旧率/12 月折旧额固定资产原值月折旧率28.平均年限法计提折旧的两种方式：个别折旧方式，指按照各项固定资产分别计提折旧的方式。分类折旧方式，指按照固定资产类别计提折旧的方式。某类固定资产的折旧额根据该类固定资产原值乘以该类固定资产平均分类折旧率计算。29.分类折旧率一般采用下列公式计算： 原值*（1 平均预计净残值率）某类固定资产年折旧率 100 平均预计使用年限30.工作量法：指按固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法，其累计折旧额为完成工作量的线性函数。31.采用工作量法的前提假定：固定资产的服务潜力随着完成工作量的增加而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计的每一单位工作量。 某项固定资 该项固定资产应计提折旧总额产单位工作 量折旧额 该项固定资产预计完成的工作总量32.该项固定资产月折旧额该项固定资产单位工作量折旧额该项固定资产该月实际完成的工作总量（注意：不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。）33.加速折旧法也称为递减费用法，指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法，各年折旧额呈递减趋势，并一般只采用个别折旧方式。较常用的加速折旧法有双倍余额递减法和年数总和法两种。34.双倍余额递减法：指按固定资产净值和双倍直线折旧率计提折旧的方法。计算公式： 双倍直线折旧率2/预计使用年限100% 固定资产年折旧额固定资产期初账面余额双倍直线折旧率 固定资产月折旧额固定资产年折旧额/12 35.采用双倍余额递减法需注意的问题：采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值。但必须注意不能使固定资产折余价值降低到其预计净残值以下，即按双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。采用此法，应当在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销（直线法）36.年数总和法：指按固定资产应计提折旧总额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重（即年折旧率）计提折旧的方法。计算公式：年折旧率该年尚可使用年数/各年尚可使用年数总和 预计使用年限已使用年限 预计使用年限1年折旧额应计提折旧总额年折旧率 37.企业计提的固定资产折旧，应按用途进行分配，借：制造费用、管理费用、销售费用、其他业务成本、在建工程等 贷：累计折旧38.固定资产清理包括：出售、报废、毁损、残料处理、自然灾害造成的损失。39.固定资产后续支出：资本化后续支出（计入固定资产成本）、费用化后续支出（计入管理费用）。40.固定资产的修理可以分为：日常修理，也称为中小修理，一般指每次修理的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以下的修理；大修理，一般指每次修理的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以上的修理。41.固定资产修理的核算方法一般有：1、直接摊销法2、分期摊销法3、短期预提法4、长期预提法。我国现行会计准则规定，固定资产修理的核算应采用直接摊销法。42.直接摊销法：指将实际发生的修理成本支出，直接计入产品成本或当期费用。直接摊销法的适用情况：适用于修理成本支出数额较小或数额虽大但各月比较均衡的企业。数额较小指全部修理成本支出在全部成本费用中的比重较小。43.直接摊销法的账务处理：将实际发生的修理成本支出，按用途进行分配，借：制造费用、管理费用、销售费用、其他业务成本等，贷：银行存款等44.分期摊销法：指对于某月个别数额较大或很大的修理成本支出，在本月和以后各月分期摊销的方法。分期摊销法的适用情况：适用于各月修理成本支出基本均衡但某项修理成本支出数额较大或很大。其他修理成本支出仍采用直接摊销法。45.分期摊销法的账务处理：数额较大的修理成本支出，在1年以内分期摊销，借：待摊费用，贷：银行存款等。数额很大的修理成本支出，在1年以上的期间内分期摊销，借：长期待摊费用，贷：银行存款等。分期摊销修理成本时，应按用途进行分配，借：制造费用、管理费用、销售费用、其他业务成本等，贷：待摊费用或长期待摊费用。46.短期预提法：指在一个会计年度内分月预提修理成本的方法。短期预提法的适用情况：适用于修理成本支出数额较大且各月支出不均衡的企业。47.短期预提法的账务处理：估计年度之内的修理成本支出总额，将其平均计入各月成本费用，按用途进行分配， 借：制造费用、管理费用、销售费用、其他业务成本等，贷：预提费用。实际发生修理成本支出时，借：预提费用贷：银行存款等48.平时，“预提费用”科目可能有余额：贷方余额表示预提数大于实际支出数的预提费用；借方余额表示实际支出数大于预提数的待摊费用。年末，应对“预提费用”科目余额进行调整：如果“预提费用”科目的余额在借方，表示少计了修理成本，应予以补提，借：有关科目，贷：预提费用。如果“预提费用”科目的余额在贷方，表示多计了修理成本，应予以冲销，用红字借：有关科目，贷：预提费用。49.长期预提法：指在固定资产大修理间隔期（一年以上）内预提修理成本的方法。长期预提法的适用情况：适用于某项固定资产具有明显的大修理周期，修理成本支出数额很大并能合理预计的企业。50.长期预提法的账务处理：合理预计未来实际发生的大修理成本支出，在固定资产大修理间隔期内分月提存，计入有关成本费用。预提大修理成本时，应按用途进行分配借：制造费用、管理费用、销售费用、其他业务成本等，贷：长期预提费用。实际发生大修理成本支出时，借：长期预提费用，贷：银行存款等。“长期预提费用”科目的余额也应于实际发生大修理成本支出时进行调整：如果“长期预提费用”科目的余额在借方，表示大修理成本的实际支出数大于预提数，应予以补提，借：有关科目，贷：长期预提费用。如果“长期预提费用”科目的余额在贷方，表示大修理成本的预提数大于实际支出数，应予以冲销，用红字 借：有关科目，贷：长期预提费用。采用这种方法，由于预提期较长，在实际发生大修理成本支出以前，“长期预提费用”科目年末会有贷方余额，相当于提存了一笔大修理准备金。这种做法符合谨慎要求。51.固定资产改良（即改建），指为了提高固定资产的质量而采取的措施。固定资产扩充（即扩建），指为了提高固定资产的生产能力而采取的措施。因此，固定资产改扩建后，可使固定资产的原值有所增加；或延长使用年限从而增加生产能力；或仅仅提高产品质量或增加生产能力而不延长使用年限。52.固定资产改扩建的核算： 1、企业应在固定资产改扩建之前，将其账面价值转作在建工程，借：在建工程，累计折旧，固定资产减值准备，贷：固定资产（固定资产改扩建工程支出的核算方法与自建工程支出的核算方法相同，应通过“在建工程”科目核算。）2、固定资产改扩建过程中拆除的原有部件，其残值计价回收时，应冲减改扩建工程支出，借：原材料等，贷：在建工程53.固定资产改扩建工程完工后，应将改扩建工程的全部成本转为改扩建后的固定资产原值，借：固定资产贷：在建工程。固定资产改扩建后，应对改扩建后各期的固定资产折旧额进行调整。54.如果出现下列情形之一，表明该固定资产已出现减值迹象，应对固定资产的可收回金额进行估计：1、固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或正常使用而预计的下跌 2、企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响3、市场利率或其他市场投资报酬率在当期已提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低4、有证据表明固定资产已陈旧过时5、固定资产已经或将被闲置、终止使用或计划提前处置6、企业内部证据表明固定资产的经济绩效已经低于或将低于预期7、其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。 55.固定资产可收回金额应根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。其中，固定资产的公允价值，应根据公平交易中销售协议价格确定。不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应按该固定资产的市场价格确定。固定资产的市场价格通常应根据资产的买方出价确定。在不存在销售协议和固定资产活跃市场的情况下，应以可获取的最佳信息为基础，估计固定资产的公允价值。企业按上述规定仍无法可靠估计固定资产公允价值减去处置费用后的净额的，应以该固定资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。56.固定资产减值损失的确定：（一）如果固定资产可收回金额低于其账面价值，则应将固定资产的账面价值减记至可收回金额，借：资产减值损失，贷：固定资产减值准备（二）固定资产减值损失确认后，减值固定资产的折旧费用应在未来期间作相应调整，以使该固定资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的固定资产账面价值。（三）固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。57.固定资产的出售：1、企业固定资产出售时，首先应计算其账面价值：固定资产账面价值根据固定资产原值减去累计折旧和固定资产减值准备计算。 2、账务处理：企业出售固定资产时， 借：固定资产清理、 累计折旧、固定资产减值准备，贷：固定资产58.在固定资产清理过程中（填制固定资产清理单），发生清理费用时，借：固定资产清理，贷：银行存款等59.出售固定资产实际收取价款时（填制固定资产调拨单），借：银行存款等，贷：固定资产清理60.企业出售不动产后，按收入的一定比例计算交纳营业税、城市维护建设税和教育费附加等时，借：固定资产清理，贷：应交税费61.企业出售固定资产的收入大于固定资产净值、清理费用与应交税费之和的差额，为清理净收益，借：固定资产清理，贷：营业外收入62.出售固定资产的收入小于固定资产净值、清理费用与应交税费之和的差额，为清理净损失，借：营业外支出，贷：固定资产清理。经过上述结转后，“固定资产清理”科目没有余额。63.固定资产的报废（一）固定资产报废的原因：一类是由于使用期限已满不再继续使用而形成的正常报废；另一类是由于对折旧年限估计不准确或非正常原因造成的提前报废（二）正常报废的固定资产已提足折旧，其账面价值为预计净残值。但由于实际净残值与预计净残值可能会有所不同，因而在清理过程中也可能发生净损益。这部分净损益应计入营业外收入或营业外支出。正常报废固定资产的核算方法，与出售固定资产的核算方法相同（三）提前报废的固定资产未提足折旧，未提足的折旧也不再补提，而是在计算清理净损益时一并考虑。此外，毁损的固定资产根据其毁损原因，有可能收回一部分赔偿款。企业取得的赔款也视为清理过程中的一项收入，在计算清理净损益时也应一并考虑。64.固定资产盘盈，在固定资产清查过程中发现的盘盈固定资产，经查明确属企业所有，应确定固定资产重置价值，并为其开立固定资产卡片。在固定资产清查过程中发现的盘盈固定资产，借：固定资产，贷：累计折旧、待处理财产损溢。待有关部门审批之后，借：待处理财产损溢、贷：营业外收入65.固定资产盘亏，在固定资产清查过程中发现的盘亏固定资产，借：待处理财产损溢、累计折旧，贷：固定资产。待有关部门审批之后，借：营业外支出、贷：待处理财产损溢66.判断固定资产是否达到预定可使用状态的标准：1.固定资产的实体建造（包括安装）工作已全部完成或实质上已完成2.所构建的固定资产与设计要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符也不影响其正常使用3.继续发生在所建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。67.某公司两辆小汽车，原值分别为15万元和10万元，年个别折旧额分别为10%和8%，则该小汽车的年分类折旧率为：9.2%。（15*10%+10*8%）/ （15+10）=9.2%68.固定资产核算的范围：1.使用寿命2.预计净残值3.折旧方法69.应进行明细分类账核算的科目：1.固定资产2.累计折旧3.固定资产清理4.应付账款70.“固定资产清理“借方核算的内容包括：1.发生的清理费用2.结转固定资产清理净收益3.转入清理固定资产的净值。71.影响固定资产折旧的主要因素：1.固定资产使用年限2.固定资产的折旧年限3.固定资产的净残值4.固定资产原值5.固定资产减值准备6.固定资产预计工作总量。第四章 应收账款1.总价法：应收账款按未扣除现金折扣的总金额入账，发生的现金折扣冲减销售收入或增加财务费用。在此法下，又有以下两种处理现金折扣的方法：1.单独设置“销货折扣”或“现金折扣”科目，以单独反映发生的现金折扣的数额。其会计处理为：发生销售业务时，借：应收账款（未扣除现金折扣的总金额）贷：主营业务收入、应交税费。收到款项时，借：银行存款（实际收到的款项）销货折扣或现金折扣（实际发生的现金折扣）贷：应收账款（未扣除现金折扣的总金额）2.销货折扣或现金折扣在利润表上的列示方法：作为财务费用列示；或作为主营业务收入的减项列示。这两种列示方法对企业净利润的影响相同。我国会计实务一般采用第一种方法3.不单独设置“销货折扣”或“现金折扣”科目，将发生的现金折扣直接记入财务费用或直接冲减主营业务收入。习惯上将发生的现金折扣直接记入发生当期财务费用。其会计处理为：发生销售业务时借：应收账款（未扣除现金折扣的总金额）贷：主营业务收入、应交税费。收到款项时，借：银行存款（实际收到的款项）财务费用（实际发生的现金折扣）贷：应收账款（未扣除现金折扣的总金额）4.净价法，应收账款按总金额扣减最大现金折扣后的金额入账，购货方丧失的现金折扣作为利息收入，记入“财务费用”科目的贷方。发生销售业务时，借：应收账款（扣除最大现金折扣后的净额）贷：主营业务收入（扣除最大现金折扣后的营业收入）应交税费(未按最大现金折扣调整的销项税) 5.注意：理论上，在净价法下，现金折扣在冲减主营业务收入的同时，还应相应地冲减销项税额，但按税法规定，以实际销货额（包括付款单位延期付款的利息）作为增值税计税依据，所以，为了简化会计核算手续，也为了纳税的目的，在净价法下，现金折扣只冲减主营业务收入，而不相应地调整销项税额。收到款项时若发生最大现金折扣，则借：银行存款（实际收到的款项）贷：应收账款（扣除最大现金折扣后的净额）若发生的现金折扣小于最大现金折扣或没发生现金折扣，则借：银行存款（实际收到的款项）贷：应收账款（扣除最大现金折扣后的净额）财务费用（发生的现金折扣小于最大现金折扣之差或没发生现金折扣的金额）若收款期限跨越两个会计期间，则在第一个会计期间的期末时借：应收账款（尚未收回的应收账款中客户丧失的现金折扣） 贷：财务费用6.不能全额计提坏账准备的四种应收账款：当年发生的；计划进行债务重组的；与关联方发生的；其他已逾期但无确凿证据证明不能收回的。7.已计提坏账准备的应收账款在资产负债表上的三种列示方法：同时列示应收账款余额、已计提坏账准备和应收账款净额；仅列示应收账款净额；列示应收账款净额的同时，在资产减值准备明细表内列示坏账准备的年初数额、本年提取数、本年转回数及年末余额。我国会计准则规定采用此种方法。8.应收票据贴现的含义：在应收票据到期之前，将票据背书后提交银行贴现，以收取相当于票据到期值扣除银行贴现息后的余额。贴现息 票据到期值贴现率贴现期实得款项 票据到期值贴现息（其中，贴现期指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数，但贴现日和票据到期日两天只能取一天。）注意：贴现期一律按实际贴现天数计算。9.会计计量属性主要包括：（一）历史成本。在历史成本计量下，资本按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要、支付的现金或者现金等价物的金额计量。（二）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（三）可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（四）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（五）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产或者债务清偿的金额计量。第五章 存货1.存货会计科目的设置：应按存货的不同作用、不同特点分别设置相应的会计科目，如：材料采购、在途物资、原材料、库存商品、低值易耗品、包装物等。 2.存货在会计报表上的列示：合并计算存货总额后，在资产负债表上以“存货”项目反映其净值。 3.存货的采购成本包括购买价款、进口关税、其他税金、运输费、装卸费、保险费及其他可直接计入采购成本的费用。这些内容按其重要程度，分为购货价格和附带成本两部分。 5.净价法：存货的购进价格和应付账款均按发票总价扣除最大现金折扣后的净额入账。 具体的账务处理方法：可单独设置“丧失的购货折扣”或“丧失的现金折扣”科目以单独反映丧失的现金折扣；也可将丧失的现金折扣计入“财务费用”账户的借方。（我国企业会计准则规定采用第二种方法）6.存货的加工成本：指企业为加工生产某产品而消耗的除原材料以外应计入加工产品成本的支出，主要包括直接人工及按一定方法分配的制造费用。包括直接费用和间接费用。 注意：对间接费用，联产品、主产品和副产品的加工成本需采用一定的费用分配方法进行分配，以准确计算出各种产成品的加工成本。7.存货的其他成本：指除采购成本、加工成本以外，使存货达到目前场所和状态所发生的应计入存货成本的其他支出。如借款费用的资本化。注意：确定存货成本时，需合理区分入账价值和当期费用。8.其他方式取得的存货的成本主要包括以下四种情况： 一、企业通过非货币性交易方式换入的存货，应以换出资产的公允价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的补价作为换入存货的成本；或者以换出资产的账面价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的补价作为换入存货的成本（当公允价值不能可靠取得时采用此方法）。 二、投资者投入存货的成本，应按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允时，应以公允价值确定。 三、通过债务重组方式取得的存货成本，应以取得存货的公允价值确定。 四、盘盈的存货的成本，按同类或类似存货的公允价值确定。9.原材料按不同来源可分为：外购原材料、自制原材料、委托加工原材料等。 原材料的两种核算方法：按实际成本记录；按计划成本记录。“原材料”科目按实际成本记录科目设置：应设置“原材料”、“在途物资”、“委托加工物资”、“生产成本”等总账科目，并按供货单位或材料种类或批次设置明细科目。 （一）“原材料”科目：用以核算企业库存的各种材料的实际成本。 （二）“在途物资”科目：用以核算企业货款已经支付或商业汇票已经承兑，但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。 （三）“委托加工物资”科目：用以核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。（四）“生产成本”科目：用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品( 如产成品、自制半成品、提供的劳务等)、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产费用。 注意：（一）如果原材料在产品成本中所占比重很大，可将“原材料”科目分为“原料及主要材料”、“外购半成品”、“辅助材料”等科目。 （二）确定发出、领用原材料的实际成本的方法：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等。10.外购原材料，企业外埠采购材料时，由于结算凭证通过银行传递，材料由运输部门发运，这就造成结算凭证到达和材料验收入库在时间上产生以下三种情况： （一）结算凭证到达并同时将材料验收入库； （二）结算凭证先到、材料后入库； （三）材料先验收入库，结算凭证后到。 注意：本地进货，一般于同日收到结算凭证并将材料验收入库。会计核算上，可将其视为外埠进货的第一种情况进行处理。（一）结算凭证到达并同时将材料验收入库 借：原材料 （入库材料的实际成本） 应交税费（入库材料应支付的进项增值税） 贷：银行存款或其他货币资金或应付票据等 （实际付款额） 注意：一般纳税人外购或销售货物(固定资产除外)所支付的运费，可按7%的扣除率计算准予抵扣销项税额的进项税额。 （二）结算凭证先到、材料后入库 借：在途材料（在途材料的实际成本） 应交税费（在途材料应支付的进项增值税） 贷：银行存款或其他货币资金或应付票据等 （实际付款额） 收到材料入库时， 借：原材料 贷：在途材料 （三）材料先验收入库，结算凭证后到 收到材料入库时，不做账务处理。若会计期末结算凭证仍未到达，则暂估价入账 借：原材料 贷：应付账款 下月初，编制一笔红字分录冲回 借：原材料 （红字金额） 贷：应付账款 （红字金额） 结算凭证到达后， 借：原材料 （入库材料的实际成本） 应交税费（入库材料应支付的进项增值税） 贷：银行存款或其他货币资金等 （实际付款额） （四）外购原材料的溢余与短缺 1、未查明原因的外购原材料的溢余一般只作为代销货方保管的材料在备查账中进行登记，不做账务处理。待查明原因后，再做出相应的账务处理。2、外购原材料短缺的账务处理（两步）： 第一步，在查明外购原材料短缺的原因前，将短缺的金额连同进项税额记入待处理财产损溢待处理流动资产损溢科目： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料或在途材料等 应交税费进项税额转出 第二步，查明原因后，分不同情况进行处理： （1）定额内损耗的部分 借：原材料或在途材料等 应交税费 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 （2）超定额损耗的部分 其中，由保险公司或运输部门或责任人赔偿的部分 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 其余部分 借：管理费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 （3）非常损失不获赔偿部分 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 （二）委托加工原材料 1、定义：由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料。 2、委托加工原材料的实际成本的构成：包括拨付加工原材料的实际成本、支付的加工费用、运输材料支付的往返运费等。3、核算方法：（两种） （1）单独设置“委托加工材料”或“委托加工物资”科目，并按委托加工合同或受托加工单位设置明细科目，同时按加工原材料的成本构成项目进行明细核算适用于加工业务较多的企业。 （2）不单独设置“委托加工材料”或“委托加工物资”科目，通过在“原材料”、“外购商品”等科目中设置“委托加工”明细科目进行核算适用于加工业务较少且加工原材料的成本核算较简单的企业。4、账务处理：拨付加工材料时借：委托加工材料（拨付加工材料的实际成本） 贷：原材料支付加工费用时借：委托加工材料（实际支付的不含税加工费用） 应交税费 （实际支付的加工费用中的 增值税部分） 贷：银行存款等支付材料运费时借：委托加工材料（计入加工成本的93%的运费） 应交税费（计入进项税额的7%的运费） 贷：银行存款等收回加工完成的材料时借：原材料（前已计入“委托加工材料”账户 的全部金额） 贷：委托加工材料 （三）发出材料实际成本的计算与结转 按发出原材料的具体用途， 借：生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 委托加工材料 贷：原材料（按所采用的发出存货 的计价方法确定）11. “原材料”科目按计划成本记录 “原材料”科目按计划成本记录时，原材料的收、发、存均按计划成本计价。 科目设置： 应设置“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异” 等科目，不设置“在途材料”或“在途物资”科目。 （一）“原材料”科目：用以核算企业库存的各