出口退税企业与非退税企业毛利分析.doc

有人问不适用出口退税的企业与适用“免抵退”税政策的企业在成本方面会有多大的差异，这个问题可以从收入和成本两个方面来看。首先，对于同样的产品出口，其销售价格应该是一致的，因为国外的客户不会管你的销售价格是含税价还是不含税价，对于适用“免抵退”税政策的企业，其主营业务收入就是FOB价，而对于不适用出口退税的企业，其主营业务收入是FOB价/1.17。在成本方面，适用“免抵退”税政策的企业对不得免征和抵扣税额要做进项税额转出处理，比不适用出口退税的企业的成本要相应多一些。下面还是通过一个例子来看一下出口退税对毛利的影响到底有多大（为计算方便，该例子做了适当简化）。东方公司是一有进出口权的企业，其所生产的产品全部外销，2007年5月该公司销售数量为500吨，单价为1000元/吨，相应的成本为400000元，外购原材料400吨，单价为600元/吨。分别按以下两种情况对该公司2007年5月份的业务进行核算：（1）符合“免抵退”政策，增值税率17%，退税率为13%。（2）符合“免抵退”政策，增值税率17%，退税率为0%。（3）不适用出口退税政策（1）按公式计算免抵退税额：1、当期应纳税额的计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额=500000*（17%-13%）=20000当期应纳税额=0-（240000*17%-20000）=-20800当期应纳税额为负数，即表示当期期末留抵税额为20800元2、免抵退税额的计算免抵退税额=500000*13%=650003、当期应退税额和免抵税额的计算因为当期期末留抵税额当期免抵退税额，所以当期应退税额为20800元，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=65000-20800=44200账务处理：1、出口销售环节免交增值税借：应收账款 500000贷：主营业务收入 5000002、结转成本借：主营业务成本 400000贷：产成品 4000003、购进原材料环节借：原材料 240000 应交税金-应交增值税（进项税额） 40800贷：应付账款 2808004、根据当期免抵退税不得免征和抵扣税额做进项税额转出处理借：主营业务成本 20000贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 200005、出口退税借：其他应收款-应收出口退税 20800贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 208006、待收到税务机关退回的增值税时借：银行存款 20800贷：其他应收款-应收出口退税 20800东方公司2007年5月份的收入为500000元，成本为420000元，毛利率为16%（2）按公式计算免抵退税额：1、当期应纳税额的计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额=500000*（17%-0）=85000当期应纳税额=0-（240000*17%-85000）=442002、免抵退税额的计算免抵退税额=500000*0=03、当期应退税额和免抵税额的计算当期应纳税额为正数，应退税额为0账务处理：1、出口销售环节免交增值税借：应收账款 500000贷：主营业务收入 5000002、结转成本借：主营业务成本 400000贷：产成品 4000003、购进原材料环节借：原材料 240000 应交税金-应交增值税（进项税额） 40800贷：应付账款 2808004、根据当期免抵退税不得免征和抵扣税额做进项税额转出处理借：主营业务成本 85000贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 85000东方公司2007年5月份的收入为500000元，成本为485000元，毛利率为3%（3）假设东方公司不适用免抵退税政策，则其会计处理如下：1、出口销售环节借：应收账款 500000贷：主营业务收入 427350 应交税金-应交增值税（销项税额） 726502、结转成本借：主营业务成本 400000贷：产成品 4000003、购进原材料环节借：原材料 240000 应交税金-应交增值税（进项税额） 40800贷：应付账款 2808004、转出未交增值税借：