总局纳税评估管理办法1103修订稿.doc

纳税评估管理办法第一章 总则第一条 为规范纳税评估行为，根据国家有关税收和行政管理法律、法规，结合税收征管工作实际，制定本办法。第二条 纳税评估是税务机关对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报合法性、合理性进行分析和判断，并据此采取进一步管理与服务措施的行政管理行为。各级税务机关应充分运用各类行之有效的方法和手段，积极开展纳税评估工作，通过纳税评估评价和估算纳税人的实际纳税能力，并为其提供自我纠错的机会，提高税法遵从度，以达到强化税源管理，优化纳税服务，降低税收风险，减少税款流失，提高税收征管的质量和效率的目的。第三条 税务机关对纳税人在税务机关缴纳的各税种的纳税评估，均适用本办法。第四条 纳税评估工作遵循分类实施、因地制宜、人机结合、简便易行的原则。第五条 纳税评估工作主要由直接面向纳税人、负责税源管理的税务局、税务分局和税务所及其税收管理员负责。各级税务机关要结合税收管理员的素质结构、能力水平和评估工作的难易程度，合理安排人员力量，因地制宜地开展评估工作，也可根据工作需要，配备专职评估人员负责纳税评估工作，不断提高纳税评估专业化水平。对涉及重点行业、重点税源和重要涉税事项的纳税评估，以及难度较大的纳税评估分析工作，可由上级税务机关组织专业评估人员实施。对汇总合并缴纳企业所得税企业的纳税评估，由其申报所在地税务机关实施，对汇总合并纳税成员企业的纳税评估，由其监管的当地税务机关实施；对合并申报缴纳企业所得税企业分支机构的纳税评估，由总机构所在地的主管税务机关实施。第六条 开展纳税评估工作原则上在所评税种纳税期限届满之后进行，税款属期以当期为主。第七条 纳税评估工作要充分依托信息化手段，建立并运用纳税评估平台开展和规范纳税评估工作。第二章 纳税评估信息第八条 纳税评估信息是指税务机关在纳税评估工作中需要的各种涉税信息，是确定纳税评估对象以及对其纳税申报情况进行分析和判断的客观依据。包括基于税收征纳关系形成的各类信息和来自征纳双方之外的第三方的信息等。第九条 各级税务机关要积极争取地方政府及社会各界的支持配合，建立获取第三方信息的长效机制。各级国、地税机关要将纳税评估信息列为税收征管信息交换的常规性内容，充分利用信息化手段实现及时交换、信息共享。第十条 各级税务机关要规范纳税评估信息采集和管理工作，按照以统一采集为主、税收管理员根据评估需要补充采集为辅的原则，建立信息统一采集制度，实现一家采集，多家共享，避免多头下户，重复采集；建立动态信息管理和信息质量审核评价制度，实现与“一户式”管理的有机衔接。第十一条 各级税务机关要充分发挥信息数据集中的优势，建立评估信息定期发布制度，科学制定各项评估指标和预警值，加强对现有数据信息的增值应用。第三章 纳税评估程序第一节 确定评估对象第十二条 纳税评估对象是税务机关根据相关涉税信息分析，认为纳税申报可能存在问题并决定对其实施纳税评估的纳税人。第十三条 纳税评估对象可采用计算机自动筛选与人工分析筛选和重点抽样筛选相结合的方法，参照税收经济分析、行业税负分析结果，结合纳税评估指标及其预警值和评估人员所掌握的纳税人实际情况，依据纳税人所属行业、经济类型、经营规模、纳税信用等级等因素，针对纳税人涉税信息的异常情况综合确定。第十四条 各级税务机关应将税负变化异常、长时间零税负和负税负申报、纳税信用等级低下、日常管理中发现较多问题等税收风险级别较高的纳税人列为重点纳税评估对象。第十五条 上级税务机关应加强对下级税务机关评估工作的监督和指导，及时提供基层需要的疑点数据和相关指标的预警值，为下级税务机关确定纳税评估对象提供参考依据。同时，可根据需要统一确定纳税评估对象，定期下发评估工作任务。税收管理员应将日常管理中发现的疑点问题及时报告有关部门，为确定纳税评估对象提供依据和建议。第二节 纳税评估分析第十六条 纳税评估分析是指评估人员根据纳税评估对象的异常涉税信息，选择运用相应的纳税评估方法，分析推测纳税人的具体涉税疑点或估测其实际纳税能力，并据此明确有关核实内容和方式的过程。第十七条 评估人员应根据纳税评估对象的不同类型，选择运用针对性强的纳税评估方法进行纳税评估分析，并对疑点核实方式提出建议。第十八条 进行纳税评估分析时应注重将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较、与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较；与历史同期相关数据进行纵向比较。要注意根据不同税种之间的关联性和钩稽关系，参照相关预警值分析税种之间的关联关系及其异常变化；应用税收管理员日常管理中所掌握的情况和积累的经验，将纳税人申报情况与其生产经营实际情况相对照，分析其合理性，以确定纳税人申报纳税中存在的问题及其原因；将纳税人生产经营结构，主要产品能耗、物耗等生产经营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较，以推测纳税人实际纳税能力，找出异常变化的成因。第十九条 对实行定期定额（定率）征收税款的纳税人以及未达起征点的个体工商户，可参照其生产经营情况，利用相关评估指标定期进行分析，以判断定额（定率）的合理性和是否已经达到起征点。第三节 评估疑点核实第二十条 对经纳税评估分析发现的纳税人涉税疑点问题进行必要的约谈、核实调查等行为是税务机关法定行为。第二十一条 对经评估分析发现的涉税疑点，可按要求采取税务约谈、实地调查以及电话、传真、信函、网络等其他便捷有效的方式进行核实，并做好相关记录。评估人员应根据注重实效、节约成本、避免增加纳税人负担的原则选择约谈核实方式。对存在共性问题的多个纳税人，可以采取集体税务约谈的方式进行。对必须到生产经营场所了解情况、审核账目凭证的情形，须经所在主管税务机关批准后进行。调查核实的情况要如实制作实地调查核实记录。第二十二条 税务约谈的对象主要是企业财务会计人员。因评估工作需要约谈企业其他相关人员的，应通过企业财务部门进行安排。纳税人可以委托具有执业资格的税务代理人进行税务约谈。税务代理人代表纳税人进行税务约谈时，应向税务机关提交纳税人委托代理合法证明。约谈时间地点由征纳双方协商确定。纳税人因特殊困难不能按时接受税务约谈的，可向税务机关说明情况，经批准后延期进行。第二十三条 税务约谈和实地调查要提前通知纳税人并按照执法要求和程序出示有关文书。实施约谈和调查核实的工作人员一般不少于两名。 第二十四条 在核实中，应对纳税人进行有针对性的税法宣传和辅导；可要求纳税人针对涉税疑点补充提供有关资料或提交自查情况说明。对纳税人在政策理解、财务核算、申报纳税及其他涉税事项方面存在错误或需调整、改进情形的，可向纳税人提出纳税评估建议，并给予一定期限提请纳税人进行自我改正。第四节 评估结果处理第二十五条 经核实，发现纳税人有以下情形的，按照有关要求移交税务稽查部门处理：（一）涉嫌构成偷税且涉税数额较大的； （二）涉嫌逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税的； （三）涉嫌虚开、非法代开、伪造、倒卖、私自印制发票或其他可以用于出口退税、抵扣税款的其他凭证的；（四）涉嫌非法携带、邮寄、运输或者存放空白发票的；（五）涉嫌伪造、私自制作发票监制章、发票防伪专用品、完税凭证的；（六）增值税专用发票和其他抵扣税凭证稽核比对异常、涉嫌偷骗税的；（七）涉嫌为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或其他方便，导致税款流失的；（八）无正当理由拒绝或不配合纳税评估工作或对经评估核实应缴纳的涉税款项拒绝及时足额入库的； （九）不接受纳税评估建议、不按规定进行调账或经评估处理后仍发生同类涉税问题的；（十）其他根据税收法律、行政法规、规章及规范性文件规定的需要移交稽查部门查处的。第二十六条 经核实，发现纳税人由于计算和填写错误、政策和程序理解偏差或者不涉及本办法第二十五条规定情形，造成不申报、少申报纳税的，可提请纳税人自行补正申报、补缴税款，并按规定加收滞纳金和督促纳税人依法调账后报税务机关备案。第二十七条 经核实，纳税人涉嫌偷税，但涉税金额较小，且事实清楚，能够在限改期内主动纠正错误，补正申报、补缴税款的，可不移交稽查局查处，由税务机机关税源管理部门按照有关规定处理。对符合法律法规规定应给予行政处罚的情形，按有关要求转入税务行政处罚程序。经核实，纳税人涉嫌偷税，但事实不清楚，需要进一步系统查证的，应移交稽查局查处。第二十八条 经核实，发现关联企业之间的业务往来不按照独立企业业务往来收取或支付价款、费用，需要调查核实的，按照相关规定移交有关部门处理。第二十九条 经评估发现纳税人涉嫌偷税案件移交稽查的涉税金额标准由各级税务机关根据实际情况自行确定。第三十条 评估结果处理结束后，要将各类评估信息资料按照有关要求转入纳税评估档案管理。第四章 纳税评估工作管理第三十一条 各级税务机关各业务部门要加强配合，建立税收分析、纳税评估、税源监控和税务稽查良性互动的长效机制。 第三十二条 各级税务机关的综合征管部门（纳税评估管理部门）负责纳税评估工作的组织协调，制定纳税评估工作业务规程，建立健全纳税评估规章制度和反馈机制，研究制定综合性纳税评估方法，指导基层税务机关开展纳税评估工作，定期对评估工作开展情况进行总结和交流，加强对评估结果的分析研究，向有关部门提出完善税收政策和加强管理的建议。各级税务机关的计划统计部门负责对税收完成情况、税收与经济的对应规律、总体税源和税负的增减变化等情况进行定期的宏观分析，为纳税评估工作提供依据和指导。各级税务机关的专业管理部门（包括各税种、国际税收、出口退税管理部门以及其他相关业务部门）负责进行行业税负监控，研究制定分税种分行业分专业的纳税评估的具体方法，建立相关纳税评估指标体系、测算指标预警值并明确所需信息及其来源，为纳税评估工作提供依据和指导。税务稽查部门应充分利用纳税评估提供的有效案源，通过稽查验证评估实效；对不予立案稽查的要说明理由并及时退回案卷；对立案稽查的，应及时反馈查办结果，为改进纳税评估和税收分析工作提供依据。第三十三条 各级税务机关要根据所辖税源的规模、管户数量等实际情况，结合本单位纳税评估的工作能力，制定纳税评估工作计划，合理确定工作量。对同一纳税人申报缴纳的各个税种的纳税评估要相互结合、统筹安排，并简化评估工作程序，提高评估工作实效。第三十四条 纳税评估人员对纳税评估工作中发现的问题要作出评估分析报告，提出进一步加强征管工作的建议，并将评估工作内容、过程、证据、依据和结论等记入纳税评估工作底稿。纳税评估报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。第三十五条 各级税务机关要加强评估资料管理，本着“简便、实用”的原则，建立纳税评估档案，妥善保管纳税人报送的各类资料，注重保护纳税人的商业秘密和个人隐私。第三十六条 各级税务机关要建立健全纳税评估工作岗位责任制、评估复查制和责任追究制等各项制度，加强对纳税评估工作的日常检查与监督考核，加强对评估人员的培训，不断提高其评估能力和综合素质。第三十七条 评估人员在纳税评估工作中徇私舞弊瞒报评估真实结果的，或弄虚作假虚报评估成果的，或滥用职权给纳税人造成损失的，或为有涉嫌税收违