质量成本管理办法.doc

质量管理一直是企业管理领域中的重点，以往对质量成本没有进行定量分析。本文试图在传统的会计学框架上，将质量成本纳入企业的会计成本核算体系中。文中介绍了质量成本及核算质量成本的意义、方法以及降低质量成本的途径，说明企业中的质量成本将成为企业会计信息系统中不可或缺的组成部分令人满意的产品是与令人满意的产品质量和价格相联系的，而产品的质量与企业对产品质量管理的力度分不开;产品的价格高低又与该产品的成本息息相关。有人认为，取得较好的质量需要更高的成本，质量和成本不能两全。事实上并非如此。由于低质量的产品同样消耗资源，从而引起原材料、动力、劳动力和设备的浪费，其结果使得合格产品的成本相应提高。相反，生产出高质量的产品就是对资源的合理利用，其结果产品成本相应降低。 以往阻碍质量成本研究的一个主要原因是不易得到对质量成本进行核算的有价值的资料。当前为数甚多的财务人员存在着一种观点：质量是不能以成本来衡量的，其主要的原因是传统的成本处于传统会计学的体系之中，对质量成本很少进行定量分析，相应地质量成本不易纳入原有的成本会计体系中。本文试图突破传统观念，在当前的会计学框架上探索构筑质量成本核算体系的方法，使质量成本信息数据化、系统化。 1.核算质量成本的意义 现在，我们不仅认识到质量成本是可以量化的，而且认识到质量成本管理既是现代企业产品质量控制的重要手段，也是企业经营战略的核心。质量成本提供了重要的经济指标，通过这一指标，企业的管理人员和质量控制人员能够在经营活动中保持有效的联系。通过降低质量成本，企业从质量管理中获得了诸多利益，因此，质量成本管理还是评价投资的基础，是质量管理体系的重要方面。 自从质量成本的概念引入以来，对质量成本的衡量和控制已经成为企业成本核算体系中不可缺少的内容。今天，质量成本的重要性可以和试验成本、工程成本和销售成本等摆在同等地位。在进行投资决策时，有关部门将对其进行预测，它还是现代企业力求维持和提高其竞争地位的一个重要组成部分。 实际上质量成本不仅贯穿于设计、购买、制造、检验、运输的整个过程中，而且在产品发挥作用的整个寿命周期内也在持续发生。质量成本发挥作用的范围是很广泛的，它不仅涉及生产者，而且涉及消费者，关系到整个生产、销售、消费的全过程，因此质量成本已经成为衡量国民经济情况的一个重要指标。2.质量成本核算原则质量成本核算是现代化管理的产物，也是全面质量管理的重要内容之一.国家标准的质量成本管理导则为企业开展质量成本核算提供了法规和政策依据。各企业要结合本企业实际情况，制定切实可行的企业质量成本核算办法，以反映实际质量成本的消耗情况和制定改进措施。 质量成本核算方法基本与成本核算相同。财务部门根据会计凭证和质量成本记帐凭证簿有关资料，建立质量成本台帐，逐月进行汇总，并将汇总报告告诉质量管理部门和统计部门，以便使他们了解质量保证活动资金的使用情况和使用效果。进行有效的质量成本核算必须本着以下几个方面的原则: (1)质量成本属于质量管理范畴，其核算的组织原则应是：由质量管理部门牵头，分级管理，财务部门具体核算出综合反映质量成本的最终结果，在核算过程中，质量管理部门必须根据本企业具体情况不断地调整部门之间的分工，修订企业质量成本管理办法，使部门之间的联系更加合理，管理更加科学。 (2)质量成本核算、数据记录必须真实可靠。其原始凭证和报表本着实事求是的原则进行归集和整理，惟有那些精心收集，准确无误的数据才能产生有效可靠的信息。 (3)确立质量成本经济性的思想原则，为了使产品既满足产品质量法和消费者的需要，又能使质量成本最低，这就需要选定最佳质量水平，即考虑成本与质量保证值之间的最佳平衡。降低质量成本并不意味着降低对产品的要求。 (4)严格报告质量成本责任制，使各部门和个人的责任进一步明确，做到事事有人管，人人有职责，办事有标准，从而便于对质量的考核。3.质量成本的核算方法 虽然质量成本在产品使用的整个寿命周期内持续发生，但我们可以认为这是生产过程中质量成本的延续。基于这样的考虑，质量成本的列支当属财务会计成本类，在目前的成本核算体系下，应在生产成本科目下设立质量成本明细科目。由于这些成本费用全部为企业的必要投入，因此应将其列入产品成本之中，作为收入的抵减项目。 进行质量成本核算一个必要的工作，是细分成本项目。下面列示一般企业核算质量成本时所包含的项目，各企业应结合本身的特点作适当增减，以便使质量成本结构更好地满足本企业的特定需要。 3.1 预防成本 (1)新产品评估审核费：指对新产品进行鉴定、审核所发生的费用。(2)工序研究费：为控制、改进现有工序能力和分析解决生产工序问题所发生的研究费用。(3)质量设备费：为设计和开发产品的设备装置费用及工序质量的检验、控制的设备装置的费用。 (4)人员培训费：企业的质量培训项目所需费用，以及质量奖励费用。 (5)质量情报费：为取得产品质量信息所发生的费用。 (6)其他预防费：质量体系管理及保障所发生的费用；有关质量的行政管理费用和与此相关的其他费用 3.2 鉴定成本 (1)来料检验费:用于评估购入材料质量的费用，包括处理拒收购入不合格材料和投诉供应商所发生的费用。 (2)检验设备维修费:检验设备的校准和维修保养费用。 (3)产品试验费:试验产品的品质所支付的费用，包括破坏性试验所发生的费用。 (4)其他鉴定费:指鉴定产品质量进行试验所需其他费用。 3.3 内部故障成本 (1)返修损失费:为达到规定的质量水平，对基本达到质量目标但尚存在某些缺陷的产品进行修复加工所支付的费用。 (2)废品损失费:为了达到规定的质量目标，对不符合质量目标的产品列为废品所发生的损失费用。 (3)停工损失费:因产品质量整体水平下降，而必须全部或局部停工整顿所发生的费用。 (4)其他内部故障费:指事故处理费用、产品降级损失以及工场联络费等。3.4 外部故障成本 (1)保修费用:在产品保修承诺范围内，对客户投诉的调查、维修或更换所支付的费用。 (2)退货索赔费:在服务承诺范围内，允许顾客退货和企业履行索赔责任所发生的费用。 (3)售后服务费:直接用于校正误差或特定试验，以及投诉范围以外所支付的费用。企业质量成本核算中直接质量成本所需的资料，多数可从企业的会计系统中得到，例如生产车间工时表中的返工报告、采购部门的验收单及退料单、销售部门的发货单及退货单等都可以提供相关的直接质量成本资料。一般情况下，将这些资料汇集后分成不同质量成本项目进行归类（这项工作从填制会计凭证时即可开始）。 对于间接质量成本费用的核算，成本核算部门应该在确定统一核算办法的基础上进行分配，其方法可借鉴生产成本中间接成本的核算方法。 上述费用的整理、归集，反映了进行质量成本核算的全过程。4.质量成本统计核算方法企业在进行质量成本核算前，首先应根据本企业历史资料和产品结构编制质量成本计划，确定质量成本的最佳水平，并按质量成本项目进行分解，在内部成本、外部成本、预防成本和鉴定成本中，故障成本（内部故障成本与外部故障成本合并）占总质量成本的比重最大，其中质量成本发生额更为突出，所以企业要重点抓好内部故障成本的统计、核算和分析工作。下面就质量成本的统计核算内容简述如下： 4.1质量成本项目部根据各班组实际发生的质量成本原始凭单，逐月进行统计汇总，并加盖“质量成本”印章，统计表由质量保证部进行核证，项目统计明细表。统计表原则上按产品类别进行统计，这样便于归集和计算可比产品质量成本降低率。需要注意的是建后质量服务成本发生一般较少，如该成本呈上升趋势，那将会严重影响企业信誉，影响已经取得的经营市场，所以，产品生产企业必须密切注意建后质量服务成本的发展动向。 4.2售后服务成本统计。售后质量服务成本一般由经营部门或建后服务部门统计。外部损失成本企业外部损失成本不是每月都发生的，但如果外部损失成本呈上升趋势，那将会严重影响企业信誉，影响你开拓市场。所以，企业要必须密切注意外部损失成本的发展动向。 4.3外部损失成本一般由设备材料部、经营部统计。预防成本在一般情况下预防成本只占质量总成本的10左右，它与内部故障成本和外部故障成本相比属于不可避免成本。尽管发生额较小，但对内部成本和外部成本发生额的控制却能够起到积极作用。预防成本由质量保证部、经营部逐月统计。 4.4鉴