税法——营业税.doc

第四章 营业税第一节 营业税的概念和特点营业税与增值税的关系：营业税与增值税构成对流转额平行征税的格局（板块结构）。营业税是以营业劳务为课税对象征收的一种税。营业税有三个特点： 征税范围以非商品流转额为主 按行业大类设置税目税率 计算简便，便于征收第二节 纳税义务人与扣缴义务人一、构成营业税纳税义务人的3个条件：1、应税项目、行为必须发生在中华人民共和国境内。地域范围在中华人民共和国境内 （1）劳务提供或接受方在境内（2）转让无形资产接受方在境内（3）转让或出租土地使用权土地在境内（4）转让或出租不动产不动产在境内 提示： 境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的营业税暂行条例规定的劳务，不属于条例在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。 根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。2、提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为必须属于营业税的征税范围。 3、营业税的应税行为是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权或使用权、有偿转让不动产所有权的行为。所谓“有偿”，是指从受让方（购买方）取得货币、货物或其他经济利益。特例：单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人应缴纳营业税。但单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围。【例题多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（ ）。（2009年）A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权【答案】AD二、纳税人和扣缴义务人的规定 营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。扣缴义务人目前有两类： 境外单位或个人在境内发生应税行为的情况； 国家财政税务主管部门规定的其他扣缴义务人第三节 税目、税率要求记忆税率表。营业税一共有9个税目，包括7个应税劳务以及转让无形资产和销售不动产。营业税采用比例税率，基本税率为3%和5%。还有一个5%20%的幅度比例税率。2009年1月1日起，娱乐业适用税率在5%20%的幅度内由省级人民政府确定营业税税目的基本范围 交通运输业，是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。2012年交通运输业实行营改增试点。 建筑业，是指建筑安装工程作业。具体包括：土木工程建筑业、线路、管道和设备安装业、装修装饰业。 金融保险业税目征税范围包括：金融业、保险业。其中金融业包括贷款、融资租赁、金融商品转让、信托业和其他金融业务。 邮电通信业是邮政业、电信业以及与邮政、电信业相关的劳务。 文化体育业分为文化业和体育业。其中文化业指从事文化活动的业务，包括表演、播映、其他文化业。体育业指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。 娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食及其他服务也按照娱乐业征税。 服务业，指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。本税目的征税范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。2012年，部分现代服务业实行营改增试点，具体包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 转让无形资产包括指纳税人以取得货币、货物或其他经济利益为前提，转让无形资产的所有权或使用权的行为。转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。凡没有在征税范围中列举的其他无形资产的转让，暂不按本税目征税。 销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。包括：销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。营业税实行差别比例税率【例题多选】下列各项中，应按“服务业”税目及适用税率计算缴纳营业税的有（）。（2009年原制度）A、在旅游景点经营索道取得收入B、交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入C、图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入D、将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得收入【答案】AB【例题多选】以下项目中，属于“服务业”税目征收营业税的有（ ）。A.拆除建筑物收入B.维修房屋收入C.无船承运业务收入D.个人受托种植植物收入【答案】CD 第四节 计税依据和税额计算营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。营业额一般为收入全额，含全部价款和价外费用；特殊情况下为收入差额，允许减除特定项目金额；纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。应纳税额的计算（重要）（一）基本计算（二）营业税税额抵免 1纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。2营业税纳税人购置税控收款机 【例题单选】某文化公司2012年2月取得演出收入200000元，当月购买一台税控收款机，支付3744元并取得普通发票，当月应纳营业税（ ）A5887.68 B5251 C5456 D6000【答案】C【解析】2000003%-3744（1+17）17%=6000-544=5456（元）分税目介绍营业税计算 交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业 转让无形资产 销售不动产 建筑业营业额范围分税目介绍营业税计算【例题单选】某建筑公司见2009年1月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元。就该项工程建筑公司应纳营业税为（ ）万元。【答案】应纳营业税=（2200+3+2875）3%=152.34（万元）。 【例题单选】某装修公司2012年8月采用清包工形式承包了一项装修工程，客户提供的装饰材料价款8万元，向客户收取人工费2万元、管理费3万元、辅助材料费0.6万元。该装修公司上述业务应纳营业税（ ）万元。【答案】应纳营业税=（2+3+0.6）3%=0.168（万元） 【例题单选】某建筑公司2月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元，当月应纳营业税（ ）A120万元 B174万元 C175.67万元 D192万元【答案】C【解析】自建自用行为不征营业税，自建自售则按建筑业、销售不动产行为各征一道营业税。建筑业营业税：3000 50% （1+20%）/（1-3%）3%=55.67万元销售不动产营业税：24005%=120万元共交纳营业税：55.67+120=175.67万元【例题单选】2010年第三季度某商业银行向企业发放贷款取得利息收入400万元，逾期贷款罚息收入5万元；将第一季度购进的有价证券转让，卖出价860万元，另支付税费50万元，该证券买入价780万元，另支付税费40万元；代收电话费取得手续费等收入14万元。2010年第三季度该商业银行应纳营业税( )万元。【答案】该银行应纳营业税= 400+5+860-780+14 5%=24.95（万元） 【例题单选】某邮局2008年1月份取得报刊发行收入200000元，邮寄业务收入300000元，信封、信纸销售收入40000元，其他邮政业务收入60000元，该邮局当月应缴纳营业税（）。（2009年原制度） 【答案】该邮局当月应缴纳营业税=（200000+300000+40000+60000）3%=18000（元）。 【例题单选】某有线电视台4月份收取有线电视节目收视费12万元，点歌费1万元，广告播映费5万元，该电视台当月应纳营业税为（ ）。【答案】应纳营业税=（12+1）3%+55%=0.64（万元）【例题单选】某高尔夫球场3月发生的业务如下：高尔夫球场票价收入860000元，场内销售饮料取得收入20500元，销售毛巾、一次性袜子等日用品取得收入3200元，把其中的一间办公室出租给个人卖饮料，本月取得租金为6000元；本月支付工作人员工资34000元，设备维修费4800元，其他费用5800元。该高尔夫球场本月应纳营业税为（ ）元。（当地高尔夫球适用20%税率）【答案】该高尔夫球场应纳营业税：（860000+20500+3200）20%+60005%177040 【例题单选】某广告经营公司某月份取得广告业务收入18万元，支付给其他单位广告制作费5万元，支付给电视台广告发布费3万元，收取广告赞助费1万元。该公司当月应纳营业税为（ ）。（2001年）A.0.8万元B.0.55万元C.0.7万元D.0.95万元【答案】A 【解析】（18+1-3）5%=0.8（万元）。 【例题计算】某服务公司主要从事人力资源中介服务，2009年2月份发生以下业务：(1)接受某用工单位的委托安排劳动力，取得该单位支付的价款共计50万元。其中，40万元用于支付劳动力的工资和社会保险费，2万元用于支付劳动力的住房公积金。(2)提供人力资源咨询服务取得收入40万元。(3)提供会议服务取得收入30万元。(4)在中国境内接受境外企业的远程业务指导(境外企业未派人来华)，支付费用20万元。(5)借款给某单位，按同期银行贷款利率收取资金占用费10万元。(6)转让接受抵债所得的一处房产，取得收入800万元。抵债时该房产作价500万元。要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。(1)计算受托安排劳动力业务应缴纳的营业税。(2)计算提供人力资源咨询服务应缴纳的营业税。(3)计算提供会议服务应缴纳的营业税。(4)计算接受境外企业远程业务指导所付费用应代扣代缴的营业税。(5)计算收取的资金占用费应缴纳的营业税。(6)计算转让房产应缴纳的营业税。（2009年） 【答案及解析】(1)计算受托安排劳动力业务应缴纳的营业税=（50-40-2）5%=0.4（万元）营业额中需扣除代转付的蛇报废和住房公积金。(2)计算提供人力资源咨询服务应缴纳的营业税=405%=2（万元）(3)计算提供会议服务应缴纳的营业税=305%=1.5（万元）(4)计算接受境外企业远程业务指导所付费用应代扣代缴的营业税=205%=1（万元）不论是否派人来华，接受劳务的单位在境内，提供劳务的企业也应在我国缴纳营业税。 (5)计算收取的资金占用费应缴纳的营业税=105%=0.5（万元）(6)计算转让房产应缴纳的营业税=（800-500）5%=15（万元） 【例题单选】某企业2月转让一项自创商标权，成本200万元，收取转让费500万元；另转让一块抵债得来的土地使用权，抵债时作价400万元，现以450万元转让，该企业上述活动应纳营业税（ ）万元。A.47.5B.37.5C.27.5D.17.5【答案】C【解析】转让专利权应该全额计税；但是转让土地使用权，按照差额计税。应纳营业税=（500+450-400）5%=27.5（万元）【例题单选】某单位2008年购买一座建筑物，原价200万元，2012年1月将其售出，全部收入250万元，该不动产已提折旧20万元，则该单位应纳营业税（ ）。【答案】（250-200）5%=2.5（万元）。 【例题单选】2012年某企业销售已使用过的自建厂房，取得收入l400万元，该厂房建造后最初入账原值800万元，已提折旧400万元。该企业上述业务应纳营业税( )万元。【答案】该企业转让厂房应纳营业税=14005%=70（万元）【例题多选】外国甲企业在我国境内拥有一处2000万元外购的房产，境内未设有经营机构和代理机构。甲企业将该房产销售给乙外资企业，销售价格为3200万元人民币，乙企业以该房产按市场价格作价3500万元投资入股丙企业，乙企业拥有丙企业8的股份，并按所拥有的股份分担风险，分享利润。销售不动产的营业税税率为 5，对于上述业务，下列营业税税务处理正确的有（ ）。A.甲企业不缴纳营业税B.甲企业缴纳营业税为160万元，由甲企业向税务机关申报纳税C.甲企业缴纳营业税为60万元，由乙企业代扣代缴D.乙企业不缴纳营业税【答案】CD【解析】营业税纳税人和扣缴义务人的规定，销售境内不动产应纳营业税；以不动产对外投资，不征收营业税。计算过程：甲企业应纳营业税（3200-2000）5%60（万元） 第五节 几种特殊经营行为的税务处理 兼营 混合销售 营业税与增值税征税范围划分 第六节 税收优惠【例题多选】以下关于营业税起征点的表述错误的是（ ）A营业税对单位和个人规定了其征点B营业税法只对个人规定了起征点C没有达到起征点的，不征税；达到或超过起征点，就超过部分计税D没有达到起征点的，不征税；达到或超过起征点，全部营业额计税【答案】BD【例题单选】按营业税暂行条例规定，下列项目免征营业税的有（ ）。（1995年）A.科研单位从事技术咨询、技术培训业务B.从事农业机耕、排灌、病虫害防治技术培训业务C.残疾人福利企业为社会提供的劳务D.公园、动（植）物园的门票收入【答案】B【例题单选】下列各项中，应征收营业税的是（）（2007年）A.保险公司取得的追偿款 B.转让企业产权取得的收入C.金融机构的出纳长款收入 D.转让高速公路收费权取得的收入【答案】D 2011年1月28日起执行的个人转让住房的营业税归纳：【例题计算】王先生因工作调动原因，2011年3月将在A市的两套房屋销售，一套为商业街的商铺，一套为普通住房，这两套房子均在2008年购入，原价分别为100万元和40万元，转让价为170万元和60万元，则王先生应纳的营业税是：转让非住房的商铺差额征收营业税=（170-100）5%=3.5（万元）；转让住房不足5年的全额征收营业税=605%=3（万元）；王先生共应纳营业税=3.5+3=7.5（万元）。 【例题计算】王先生因工作调动原因，2012年10月将在A市的两套住房销售，一套为普通住房，一套为豪华别墅，这两套房子均在2005年购入，原价分别为30万元和150万元，转让价为50万元和270万元，这两套房子的购买均超过5年，则王先生应纳的营业税为：转让普通住房超过5年的免征营业税转让