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第三章税收法律制度第一节税收概述考点总结一、税收的概念与分类特征强制性、无偿性（核心）、固定性（多选）分类（）征税对象流转税增值税、消费税、营业税、关税所得税企业所得税、个人所得税财产税房产税、车船税、城镇土地使用税资源税资源税行为税印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税征收管理的分工体系工商税类绝大多数关税类进出口关税、由海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税税收征收权限和收入支配权限中央税关税，海关代征的进口环节消费税和增值税，消费税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税和城市维护建设税地方税营业税、城市维护建设税、房产税、车船税、契税、土地增值税中央地方共享税增值税、企业所得税、资源税、对证券（股票）交易征收的印花税计税标准从价税增值税、营业税从量税耕地占用税复合税消费税中的卷烟和白酒二、税法及其构成要素（一）税法的分类（单选、多选）税法概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。税法的分类功能作用税收实体法中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法税收程序法税收征收管理法、海关法、进出口关税条例主权国家行使税收管辖权国内税法国际税法外国税法级次法律XX法行政法规XX条例，XX暂行条例规章XX办法，XX规则规范性文件效力排序法律行政法规部门规章规范性文件（二）税法的构成要素（）税法构成要素具体内容征税人主要包括税务机关和海关。纳税人依法直接负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、法人和其他组织。征税对象征税对象是区别不同税种的重要标志。税目征税对象的具体项目，是征税的具体根据。税率（）计算税额的尺度，是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行税法规定的税率主要有比例税率、定额税率、累进税率。累进税率：根据征税对象金额的多少划分若干等级，并按其达到的不同等级规定不同的税率。分为全额累进税率、超额累进税率（个人所得税中的工资薪金所得）、超率累进税率（土地增值税）。计税依据计算应纳税额的依据。分为从价计征、从量计征、复合计征。从价计征：应纳税额=销售额比例税率从量计征：应纳税额=销售数量定额税率复合计征：应纳税额=销售额比例税率+销售数量定额税率纳税环节税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。纳税期限纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。纳税地点纳税人申报缴纳税款的地点减免税国家对于某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。起征点（不到不征，一到全征）、免征额（不到不征，超过了只对超过的部分征）。法律责任对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。第二节主要税种考点总结一、增值税（）概念增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。（多选、判断）分类生产型收入型消费型我国自2009年1月1日起采用消费型增值税。（单选）一般纳税人税率17%除适用13%税率货物之外的应税货物以及所有应税劳务13%基本温饱、精神文明、农业、能源（多选、单选）【注意】居民用煤炭、农机（选择）零税率除国家另有规定外，出口货物税率为零改革11%，6%应纳税额计算公式应纳税额=当期销项税额当期进项税额（实行税款抵扣制）销项税额公式销项税额=不含税销售额适用税率销售额的确定包括：纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。不包括：向购买方收取的销项税额和其他符合税法规定的费用。进项税额可抵扣 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额；购买“免税”农业产品准予按买价和13%的扣除率计算；购买或销售货物时承担的运费可以按“运费+建设基金”金额和7%扣除率计算。小规模纳税人认定标准（单选）生产型年销售额在50万元以下；非生产型年销售额在80万元以下；个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。（可选）征收率3%应纳税额计算应纳税额=不含税销售额征收率（执行简易征收办法，不得抵扣进项税）含税销售额换算不含税销售额=含税销售额（1+税率或征收率）征收管理纳税义务发生时间直接收款方式收到销售额或取得索取价款凭据，并将提货单交给买方的当天。托收承付和委托收款方式办妥托收手续的当天赊销和分期收款方式合同约定的收款日期的当天预收货款方式货物发出的当天委托代销方式收到代销清单的当天，未收到代销清单为发出货物满180天的当天销售应税劳务提供劳务同时收讫价款或索取价款凭据的当天视同销售行为货物移送的当天进口货物报关进口的当天先开发票的开具发票的当天纳税期限1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。纳税地点固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国务院、税务主管部门或其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。非固定业户应当向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税。进口货物应当向报关地海关申报纳税。二、消费税纳税人在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。（多、判）委托加工委托方为纳税人，由受托方代收代缴消费税税款。（受托方为个人除外）征税范围（多选）烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板，共计14个税目税率比例税率绝大多数定额税率啤酒、黄酒、成品油复合计征卷烟、白酒应纳税额计税方法从价定率应纳税额销售额比例税率销售额为销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用（含消费税不含增值税）。从量定额应纳税额销售数量定额税率复合计征应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率应税消费品已纳税款的扣除将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购应税消费品已缴纳的消费税扣除。当期准予扣除外购或委托加工的应税消费品的已纳消费税税款，应按当期生产领用数量计算。征收管理纳税义务发生时间销售应税消费品销售时进口应税消费品报关进口的当天金银首饰、钻石零售环节纳税纳税期限同增值税纳税地点销售应税消费品机构所在地或居住地主管税务机关自产自用应税消费品委托加工应税消费品受托方所在地主管税务机关委托个人加工应税消费品由委托方收回后在其机构所在地缴纳进口应税消费品报关地海关纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款。三、营业税概念营业税是对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人就其取得的营业收入额征收的一种流转税。【注意】该应税劳务为应征营业税的劳务，不包括加工及修理修配劳务。税目（9个）税率提供应税劳务交通运输业3%邮电通信业建筑业文化体育业金融保险业5%服务业娱乐业520%转让无形资产5%销售不动产应纳税额公式应纳税额=营业额适用税率营业额包括价款和价外费用征收管理纳税义务发生时间纳税人转让土地使用权或销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务的发生时间为收到预收款的当天。纳税期限5日、10日、15日、1个月或1个季度。纳税地点提供建筑业劳务应税劳务发生地转让、出租土地使用权土地、不动产所在地销售、出租不动产转让除土地使用权外的其他无形资产机构所在地其他劳务出租动产四、企业所得税（）纳税人包括企业和其他取得收入的组织，统称企业。【注意】不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业。（判）分类居民企业就其来源于我国境内外的全部所得纳税。非居民企业设立机构、场所就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。未设立机构场所只就其来源于我国境内的所得纳税。【注意】非居民企业只就其来源于我国境内的所得纳税，说法错误。税率基本税率25%低税率20%低税率的适用范围适用于在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与该机构、场所没有实际联系的非居民企业。但是实际征税时适用10%。小型微利企业实行的企业所得税税税率为20%。【注意】非居民企业全部适用20%的低税率说法错误。应纳税额的计算计算公式：应纳税额=应纳税所得额适用税率应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损收入货币形式收入非货币形式收入不征税收入财政拨款；依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。【注意】与免税收入进行区分，不征税收入不属于企业营利性活动带来的经济利益免税收入国债利息收入； 符合条件的居民企业之间的股息、红利收入； 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入； 符合条件的非营利组织的收入。 准予扣除成本费用业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。【注意】作为业务招待费计算基数的销售（营业）收入，包括企业的主营业务收入、其他业务收入及视同销售收入。广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。发生的不超过工资薪金总额14%的职工福利费支出，准予扣除。不超过工资薪金总额2%的拨缴的工会经费，准予扣除。不超过工资薪金总额2.5%的职工教育经费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。【注意】分别计算，分别扣除公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除税金【注意】税金中无增值税、企业所得税。损失不包括各种行政性罚款不得扣除的项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 企业所得税税款； 税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失。【注意1】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除；【注意2】纳税人签发空头支票，银行按规定处以罚款，属于行政性罚款，不允许在税前扣除；超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出。赞助支出； 未经核定的准备金支出； 与取得收入无关的其他支出。亏损弥补企业纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的可以逐年延续弥补，但延续弥补期限最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。（单选）征收管理纳税地点居民企业登记注册地在境内的，以企业登记注册地为纳税地点。登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立机构、场所，来源于中国境内所得与该机构、场所有实际联系的，以机构、场所所在地为纳税地点。在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，由扣缴义务人代扣代缴企业所得税，以扣缴义务人所在地为纳税地点。纳税申报纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。自年度终了之日起5个月内汇算清缴。【注意】企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当在法定期限内向税务机关报送企业所得税纳税申报表、财务报告等。五、个人所得税（一）个税相关规定纳税人个人所得税以所得人为纳税义务人。（包括自然人、个体工商户、个人独资企业、合伙企业）分类居民承担无限纳税义务（即来源于境内外的全部所得都应在我国纳税）非居民承担有限纳税义务（即只就来源于境内的所得纳税）征收管理纳税申报方式（多选）自行申报需自行申报的情形：年所得12万元以上；（单选）从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；从中国境外取得所得的；取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；国务院规定的其他情形。代扣代缴除需自行申报的情形之外，一律实行代扣代缴。（二）个税项目计算征税项目计税依据和费用扣除税率计税方法计税公式工资薪金所得应纳税所得额=月工薪收入-3500元七级超额累进税率按月计税应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数“三险一金”从工资应纳税所得额中扣除个体户生产经营所得应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用以及损失五级超额累进税率按年计算对企事业单位承包承租经营所得应纳税所得额=纳税年度收入总额-必要费用劳务报酬所得每次收入不足4000元的：应纳税所得额=每次收入额-800元每次收入4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额（1-20%）20%比例税率按次纳税特殊规定有：劳务报酬所得实行超额累进加征；稿酬所得减征30%； 应纳税额=应纳税所得额20%劳务报酬所得超额累进加征：（略）稿酬所得减征：实际适用税率14%稿酬所得利息股息红利所得按收入总额计税，不扣费用偶然所得其他所得第三节税收征管一、税务登记种类税务登记种类包括：开业登记；变更登记；停业、复业登记；注销登记；外出经营报验登记。开业登记除国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小贩外，均应当自纳税义务发生之日起30日内，向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记。税务登记证件每年一验，3年一换变更登记时限要求30日,涉及银行账号的15日停业复业登记适用于实行定期定额征收方式的个体工商户。停业期限不得超过一年。纳税人应当于恢复生产、经营之前，向税务机关办理复业登记。纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。注销登记法定情形：纳税人解散、破产、撤销或终止纳税义务的；15日被吊销营业执照或被撤销登记的；15日（易考点）因住所、经营地点变动，涉及改变税务机关的。注销后30日办理新的登记【链接】生产、经营场所变动并不涉及改变主管税务登记机关，办理变更手续。外出经营报验登记外管证一地一证，有效期限一般为30日，最长不得超过180天。二、发票的开具与管理分类增值税专用发票由国家税务总局统一管理只限于增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。一般纳税人如有法定情形的，不得领购使用增值税专用发票。基本联次：记账联、抵扣联、发票联（三联）普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。普通发票由行业发票和专用发票组成。行业发票适用于某个行业的经营业务。专用发票适用于某一经营项目。基本联次：无抵扣联专业发票专业发票指国有金融、保险、邮政、电信、交通方面的发票、凭证。发票印制国家税务总局增值税专用发票的印制发票防伪专用品全国统一发票监制章的样式和发票版面省级税务机关其他发票的印制发票监制章的制作发票领购需要临时使用发票的单位和个人，可以凭销售商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票。税务机关先征收税款，再开具发票。临时到外省从事经营活动的单位或者个人，应当凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票。税务机关对“”可以要求其提供保证人或者缴纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。不得领购增值税专用发票的情形：会计核算不健全。有征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理。有以下行为经税务机关责令限期改正而仍未改正者：（8条）发票开具要求（多选）全部联次一次性复写或打印，在发票联和抵扣联加盖发票专用章；任何单位和个人不得转借、转让、代开发票，不得拆本使用发票。已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年。小规模纳税人需要开具专用发票的，可以向主管税务机关申请代开；小规模纳税人如专用发票需作废或红冲，其已缴相应税款不退还，但可以在下次开票时抵减或在下月纳税申报时抵减当月税款。商业企业一般纳税人：商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具增值税专用发票。三、纳税申报（多选、单选）方式直接申报上门申报，是传统的申报方式邮寄申报以邮政部门寄出的邮戳日期为实际申报日期数据电文申报电话语音、电子数据交换、网络传输简易申报实行定期定额的纳税人四、税款征收（多选、单选）优先权税收优先于无担保债权；（有条件优先）纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权；税收优先于罚款、没收非法所得。征收方式查账征收适用范围：经营规模较大、财务会计制度健全、会计记录完整、能够认真履行纳税义务的纳税人。查定征收由税务机关依据正常条件下的生产销售情况，对其生产的应税产品查定产量、销售额，然后依照税法规定的税率征收的一种税款征收方式。适用范围：生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全、财务管理和会计核算水平较低，但可以控制材料或进销货的纳税人。查验征收税务机关对纳税人的应税产品，进行查验后征税，并贴上完税证、查验证或盖查验戳，并据以征税的一种征收方式。适用范围：经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税人。定期定额征收对小型个体工商户在一定经营地点、一定经营时期、一定经营范围内的应纳税经营额或所得额进行核定，并以此为计税依据，确定其应纳税额。代扣代缴注意资金流向：代扣代缴是向纳税人支付款项同时扣收税款，代收代缴是向纳税人收取款项同时收取税款。代收代缴委托代征受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的征收方式。其他方式邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴核定应纳税额核定范围无账、不合理、不让查、不申报核定方法参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定； 按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；其他。可以同时采用两种以上的方法核定。税款追征与退还退还税务机关发现纳税人多缴税款的，应当自发现之日起10日内办理退还手续。纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。追征税务机关的责任，税务机关在3年内可以要求补缴税款，但是不得加收滞纳金。纳税人计算错误等失误，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5年。特殊情况：累计数额10万元以上。对偷税、抗税、骗税的，无限期追征。延期纳税期限经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税