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会计的六要素解释2009-2-2 15:49【大 中 小】【打印】【我要纠错】会计的六要素将会计对象分为六类会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。 （1）资产：资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（后半句为准则上新加的） 特征： 资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。 资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有也是企业所控制的。 资产是由过去的交易或事项形成的（而不能是预期的资产） 由于该定义使得会计制度发生了很大变化，对考试也有很大影响。 资产按流动性可分为流动资产、长期资产。划分流动资产与长期资产的标准是一年。资产按照到期是否变为固定或可确定的货币分为货币性资产与非货币性资产。按照是否可辩认分为可辩认资产与不可辩认资产（商誉）。按照资产的存在是否确定分为确定性资产与或有资产。 理解：如收不回来的应收款项，已陈旧过时售不出的商品，已淘汰报废的固定资产，待处理资产损失，某些予以递延的费用等，尽管他们还挂在资产负债表的资产方，但已不是企业的真正资产；企业也有许多资产如专有技术，自创商誉等无形资产以及一些或有资产，由于现行会计模式与技术等原因而未能体现在企业资产负债表上。 （2）负债：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债的本质特征是将来会引起企业的经济利益流出，负债的分类按流动性分为长期负债与流动负债，划分标准为一年，一年以上为长期负债，一年以下的为短期负债。 （3）所有者权益又称净资产，是指企业所有者享有的企业总资产减去总负债后的剩余权益。在我国将所有者权益分为资本和留存收益，而资本包括实收资本和资本公积，留存收益则包括盈余公积和未分配利润。 （4）收入。收入来源：销售商品、提供劳务及让渡资产使用权。特点： 收入是从企业的日常活动中产生的（不包括偶发事件产生的利得营业外收入、补贴收入）。 收入要能表现为企业资产的增加或负债的减少。 收入将引起企业所有者权益的增加。 收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。 所以：企业在销售商品、提供劳务（主营业务收入）及让渡资产使用权（其他营业收入）等日常活动中所形成的经济利益的总流入。（是日常活动，否则不能做收入） 流入的经济利益不属于收入而是利得，如工业企业出售固定资产净收益。（营业外收入） （5）费用指各种耗费：营业成本（可以对象化）期间费用（不可以对象化） 费用的3个特征A.日常活动中产生（不包括偶发事件产生的损失营业外支出） B .表现为资产的减少或负债的增加C .将引起所有者权益的减少所以：费用也是日常活动发生的。 其经济利益的流出不属于费用而是损失，如工业企业出售固定资产净损失。（营业外支出） 理解：主营业务收支和其他业务收支都是日常经营活动发生的，但主营是经常发生，而其他是偶然发生，比如工业企业销售商品是主营，而工业企业销售材料就是其他，营业外收支是与日常无关，具体核算内容参见教材第8章第5节，结合以后学习（6）利润（一般指净利润，但此教材指的是利润总额） 一定期间经营成果。 利润营业利润投资净损益营业外收支净额2.会计要素的关系是： 会计要素之间存在着特定的等量关系，这些等量关系构成了不同的会计等式，而会计等式又是会计报表的框价，正因为如此，所以有的学者又将会计要素称之为会计报表的要素，但严格地说，会计要素和会计报表要素并不是一回事。 会计各要素之间的关系可以用三个等式来表示，即： 资产=负债+所有者权益（1） 收入费用=利润（2） 资产=负债+所有者权益+（收入费用）（3） 第（1）个等式可以称之为静态等式，反映企业特定时点的财务状况；第（2）个等式可以称之为动态等式，反映企业一定时期的获利能力；第（3）个等式反映了在企业期末结帐之前，第（1）个等式和第（2）等式之间的辨证关系。会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。会计科目是对会计要素进行分类的项目，它必须结合会计要素的特点来设置。只有通过对会计要素内容的再分类，确定科学合理的会计科目，才能对经济活动进行连续、系统、全面的记录和反映，为信息使用者提供更为全面有效的信息。然而我国财政部统一制定的会计科目，在分类上同各会计要素的名称存在较大的差异，前后不能连贯统一，缺乏严密性、合理性。本文通过对二者差异的分析，进而提出协调二者的改进建议，实现会计要素和会计科目分类的统一，以便于有关各方能准确地掌握和利用会计信息进行决策。 一、二者差异 1.我国企业会计制度将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素，而会计科目按其所反映的经济内容划分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类会计科目。其中资产、负债和所有者权益三大会计要素的内容和资产类、负债类、所有者权益类会计科目的分类内容没有差别，而其他三个会计要素的划分和相应的会计科目划分就有着很大的不同。除了名称上存在很大的差异外，在内容上也存在很大的不同。如会计要素中没有成本要素，而会计科目中有成本类会计科目这一项目；会计要素中有收入、费用两大会计要素，而会计科目中没有收入、费用类会计科目，而是将二者合并划归为损益类会计科目；另外，会计要素中有利润要素，而会计科目中没有利润类会计科目这一项目。 2.成本类会计科目包括“制造费用”和“生产成本”等科目，由于前者于期末应转入后者账户的借方，因此前者账户期末一般无余额。而后者期末余额表示尚未生产完工的在产品，企业编制会计报表时，将“生产成本”账户的余额列入存货项目中，作为资产要素中流动资产的一部分列示于资产负债表上。 3.所有者权益类会计科目中包含了“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”会计科目，除了“实收资本”、“资本公积”科目外，其他科目都和利润有关，如“盈余公积”是从利润中提取出来的，“利润分配”科目的余额反映的是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的历年结存的利润。也就是说所有者权益类会计科目不仅包括所有者权益要素，而且包含利润要素，而会计要素中所有者权益和利润是并列的互不相容的两大会计要素，并且利润要素没有对应的利润类会计科目，这在概念划分上是很不明朗的。 4.损益类会计科目包括收入类科目和费用类科目，反映的是广义上的收入和费用，而企业会计制度中收入与费用两大要素，均是狭义上的收入和费用，仅指日常经营活动中取得的收入和发生的费用，并不包括“营业外收入”、“补贴收入”等广义收入类科目所核算的收入和“营业外支出”等广义费用类科目所核算的费用。前已述及，会计科目是对会计要素进行分类的项目，因此二者界定的范围本应一致，而这几个损益类会计科目对应的会计要素缺位。这种会计要素的类别名称与会计科目表上的类别名称间的差异，使得会计要素、会计科目前后一条线互不连贯。 5.投资收益处境尴尬。企业会计制度规定：收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。从该定义可以看出，其内涵与外延不相符，其外延包含主营业务收入和其他业务收入，但在表示内涵的界定上却使用了让渡资产使用权的定语，由于企业用资产对外债权投资属于让渡资产使用权的行为，这样对外债权投资收入就理应被包含在收入里，这显然与前面对收入外延的规定相矛盾。而企业对外投资收入是通过损益类会计科目中的“投资收益”进行核算，那么该科目对应的会计要素是收入要素，还是对应的会计要素缺位？ 二、改进建议 为便于有关各方能准确地掌握和利用会计信息进行决策，消除会计要素与会计科目的之间的以上差异，则既要对会计要素进行重新划分，又要完善会计科目的分类，实现二者的协调统一。 1.取消利润要素。理由如下：一是利润是广义收入与广义费用对比的结果，收入和费用的确认和计量实际上就是对利润的确认和计量，其数量可根据会计等式推算出来；二是利润其实质是所有者权益的一个组成部分，因为所有者权益是投资者对企业净资产的所有权，净资产包含了实现的利润。所有者权益要素和利润要素之间在概念上是包含与被包含的关系，不应划分为同级次的并列的会计要素，而且根据会计等式“资产=负债+所有者权益”来分析，收入能导致所有者权益增加，费用能导致所有者权益减少，而利润是收入与费用对比的结果，是从属于收入和费用的衍生物；三是国际会计准则也未单独设置利润要素，应与国际惯例协调。当然也有人提出我国不能取消利润要素，认为利润是我国衡量企业经营业绩的重要指标。诚然，结合我国国情，将利润作为重要考核指标，并非一定要保留利润会计要素。为兼顾国际惯例与国内实情，笔者认为利润可以作为衡量企业经营业绩的重要指标，不应成为与所有者权益并列的会计要素，而应成为所有者权益要素下的一个会计核算项目。而且现行的会计科目表中有关利润项目（如本年利润、利润分配）已归入在所有者权益类会计科目中。通过改进两者才能达到统一，便于会计科目的使用和账户的记录，也并不会误导会计信息使用者。 2.重新定义收入要素。收入有广义和狭义之分。我国会计理论界一般认为广义的收入包括营业收入、营业外收入和投资收益等，而狭义的收入仅指营业收入。前已述及，企业会计制度中对收入要素所下定义，其内涵与外延不相符，建议将其定义为“收入是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。”即收入要素中剔除让渡资产使用权等形成的对外投资收入，也不包括营业外收入，仅指营业收入。3.增设利得、损失要素。会计等式“收入-费用=利润”不严谨，由于我国会计要素中的收入、费用要素的均是狭义所指，收入中排除了利得，费用中排除了损失，而利润包括营业利润、利润总额和净利润，该式左方仅指营业利润，而右方利润所指不明，会计要素之间本应存在的勾稽关系受到了破坏。更为严重的是，该会计要素体系无法为投资收益、营业外收入和一些广义费用的确认与计量提供应有的理论依据。利得是指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益，如因其他企业违约而收取的罚款、处理固定资产净收益等。损失是与赚取营业收入无关的经济利益的流出，如企业违约而支付的罚款、处理固定资产净损失、对外捐赠等。增设利得、损失要素，一则使会计等式更科学，即“收入+利得-费用-损失=利润（不是会计要素，是一指标）”，二则使营业外收入、投资收益，补贴收入、营业外支出等会计科目的设置“名正言顺”。 4.取消成本类会计科目，将其并入资产类科目。企业生产成本是按一定产品来归集生产费用，产品成本项目包括直接材料费、直接工资和制造费用，而这些生产费用在生产过程中改变了原来的物质形态，逐渐转变为产成品和半成品等存货资产。将“生产成本”、“制造费用”等成本类科目并入资产类科目，使资产要素和资产类会计科目相统