电大管理会计(5).ppt

1 第四章预测分析 管理会计 2 第一节预测分析概述 3 一 预测的概念及意义 预测是指根据过去的历史资料和现在所能取得的信息 按照事物的发展规律 运用科学的方法 有目的地预计和推测事物发展的必然性和可能性的过程 4 二 预测的内容 对工业企业而言 所进行的经济预测的具体内容 一 销售预测 二 成本预测 四 资金需要量预测 5 三 预测分析的基本程序 6 四 预测的方法 一 定性预测方法 非数量方法 是依靠有关人员的经验 利用它们的主观分析和专业判断进行预测 对未来的估计值进行确定 7 二 定量预测方法 数量方法 是根据过去比较完备的统计资料 应用一定的数学模型对各种数量资料进行科学的加工处理 借以充分揭示有关数量之间的规律性的联系 作为对未来事物发展趋势预测的依据 8 趋势预测法它是以预测对象过去的变化趋势作为预测的依据 这种方法基于一种假设 事物发展的 延续性原则 这类方法主要有 简单平均法 移动平均法 指数平滑法 9 2 因果预测法它是对预测对象与其他有关指标之间的规律性联系中进行分析研究 根据它们的规律性联系作为预测的依据 这种方法基于一种假设 事物发展的 相关性原则 这类方法主要有 回归分析法 相关分析法 10 第二节销售预测 11 一 定性销售预测 由熟悉销售业务的专业人员 根据过去的销售情况 综合市场调查资料 凭他们的经验进行分析和判断 分别提出预测意见 然后通过一定形式进行汇总 综合集体意见 作为预测未来销售量的依据 12 二 定量销售预测 一 算术平均法 简单平均法 根据过去若干期的销售量或销售额 计算简单的算术平均数 作为未来的销售预测值 13 各期销售量 额 总和预测期销售预测数 期数 14 例 某公司2000年上半年产品销售额资料如下 7月份销售预测数 1572 6 262 万元 15 优点 计算简单缺点 把历史各期间各个月份间的销售差异平均化 没考虑企业近期销售的发展趋势 适用范围 企业销售基本稳定的产品的预测 16 二 移动加权平均法假定 未来时期销售量是与它相近时期销售的延续 而与较远时期销售的关系较小 这种方法也是以若干历史时期的销售量 额 作为依据 把每期销售量按其重要程度用权数大小来表示 将近期销售量的权数规定得大些 远期销售量的权数规定得小些 然后将每期销售量按其权数计算其加权平均数 据此作为预测期销售量的预测值 17 n计算公式 i Wii 1公式条件1 Wi 1 2 W1 W2 W3 Wn 18 三 指数平滑法是根据前期销售量的实际数和预测数 以加权因子 平滑系数 为权数 进行加权平均 来预测下一期销售量的方法 19 计算公式 预测期销售量 平滑系数 上期实际销售量 1 平滑系数 上期预测销售量从上述公式可以看出 指数平滑法实际上是以 平滑系数 和 1 平滑系数 为权数的一种特殊的加权平均法 20 第五章短期经营决策 21 第一节决策分析所涉及的特殊成本概念 22 教材上有比较完善的 相关成本 介绍 23 一 机会成本 由于选取最优方案而放弃次优方案 所丧失的潜在利益 或者说是为选择目前接受的方案所付出的代价 24 注意 机会成本产生于公司的某项资产的用途选择 机会成本仅仅是被放弃方案的潜在利益 而非实际支出 因而不能据以登记入帐 并非所有的决策都用上机会成本 25 二 差量成本 是指企业在进行经营决策时 根据不同备选方案计算出来的成本差异 又称差别成本或差额成本 26 某公司全年需要1200件甲零件 可以外购 也可以自制 如果外购单价 元 如果自制 单位变动成本 元 固定成本500元 采购成本 1200 5 6000元自制成本 1200 3 500 4100元差量成本 6000 4100 1900元 27 三 边际成本 边际成本也就是产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动数额 28 29 四 沉没成本 是指过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本 可见沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本 例如 某企业在六年前购置一台车床 原价1000元 现有两个方案可供选择 一是报废清理 可得净残值600元 二是修理后作价出售 将花费2000元 可作价4000元 究竟采用哪一个方案最优呢 30 可见 固定资产 无形资产的历史成本都是沉没成本 沉没成本与历史成本是同义语 31 五 付现成本 是某项决策引起的需要在未来近期内用现金支付的成本 例如 企业急需购置一种机器 但近期企业的资金又很缺乏 有甲 乙两家公司可提供此种机器 甲公司单价50000元 货款必须马上支付 乙公司单价55000元 货款需先支付7000元 其余12个月付清 每月归还4000元 32 六 专属成本和联合成本 固定成本还可以按其涉及范围的大小 划分为专属成本和联合成本 专属成本是可以明确归属于企业生产的某种产品 或为企业设置的某个部门而发生的固定成本 联合成本是由几种或几批产品共同分担的固定成本 33 注意 在进行方案选择时 专属成本是与决策有关的成本 而联合成本是与决策无关的成本 34 总结 无关成本包括沉没成本 联合成本和约束性成本 35 短期经营决策分析 36 短期经营决策一般只涉及一年以内的有关经济活动 主要包括生产决策 销售决策 定价决策等 37 第一节产品生产决策分析 38 一 生产决策的内容 1 产品品种决策 生产什么 2 产品产量最优组合决策 生产多少 3 亏损产品停产或转产决策4 半成品深加工决策5 加工工艺的选择6 零部件自制或外购的决策7 特殊订货决策 39 二 生产决策分析的方法 边际贡献分析法 差量分析法 成本无差别点分析法 40 一 边际贡献分析法 一 基本原理通过对比各备选方案所提供的边际贡献总额的大小 来确定最优方案的决策方法 41 边际贡献 销售收入 变动成本边际贡献 固定成本 利润因为固定成本在相关范围固定不变 因此边际贡献最大的方案也就是利润最大的方案 应用条件 1 各备选方案的固定成本相同 且无专属固定成本发生 2 如有专属固定成本发生 则应从计算出的边际贡献总额中扣除 即计算剩余边际贡献 再进行方案比较 42 二 应用举例 品种决策例如 某企业新产品开发计划中有三种备选方案 有关资料如下 固定成本总额1400元 且用于新产品开发的机器工时最多为1000小时 其他因素无限制 要求 请确定应生产何种新产品 43 A产品 最大产量 1000 20 50件单位边际贡献 60 50 10元边际贡献总额 10 50 500元 B产品 最大产量 1000 5 200件单位边际贡献 82 70 12元边际贡献总额 12 200 2400元 C产品 最大产量 1000 2 500件单位边际贡献 44 38 6元边际贡献总额 6 500 3000元 44 结果表明 在既定条件下 以生产C产品为最优 可使企业获净利润1600元 3000 1400 若生产 产品则亏损900元 若生产 产品则获净利润1000元 均低于生产 产品的盈利水平 45 补充 除以边际贡献总额作为判断标准以外 还可以单位资源边际贡献作为判断标准 本例为单位机时边际贡献 单位边际贡献 每件所需工时 10 20 0 5元 工时 12 5 2 4元 工时C 6 2 3元 工时可以看出 产品每单位工时的创利水平最高 46 补充 如上例 现假定生产新产品 或 分别需支付专属固定成本200元和900元 则如何决策 A产品 边际贡献总额 10 50 500元 B产品 剩余边际贡献总额 12 200 200 2200元 C产品 剩余边际贡献总额 6 600 900 2100元应该生产 产品 47 亏损产品停产与转产决策例如 某企业生产甲 乙 丙三种产品 有关资料如下 48 固定成本总额18000元 按各产品销售金额比例分配 年终结算时 甲 丙两种产品分别获利5000元和1000元 乙产品则净亏损2000元 要求 做出乙产品是否停产或转产的决策分析 分析的着重点是看亏损的乙产品是否提供边际贡献 若有边际贡献就不应该停产 因为它还可以负担一部分的固定成本 49 依表资料计算出边际贡献总额 甲 1000 20 9 11000元乙 500 60 46 7000元丙 400 25 15 4000元这说明乙产品尚能提供边际贡献 故不应停产 50 验证 如果停止生产乙产品 则18000元的固定成本就只由甲 丙两种产品负担 则净损益 11000 4000 18000 3000元若不停产 则总的获利为5000 1000 2000 4000元 51 至于亏损产品是否转产的分析 决策标准是 若转产产品不占用其他产品的生产能力 且能够提供比亏损产品更多的边际贡献总额 则转产方案可行 否则就不必转产 52 产量组合决策例如 某企业本年度拟生产A B两种产品 其中A产品在市场上的销量不成问题 而B产品的销售量最多可达到2000件 该企业拥有的生产能力为100000机时 固定成本总额100000元 其他有关资料如下 要求 据以作出A B产品的产量组合 53 求出A B产品单位机器小时的边际贡献A产品为 100 60 20 2元B产品为 50 20 10 3元可见B产品的创利水平较高B产品生产2000件A产品为产量 100000 2000 10 20 4000件此时 该企业可获得最大利润总额为4000 100 60 2000 50 20 100000 120000元 54 特殊订货决策客户出价较低 不仅低于市场价格 而且低于产品成本 在这种情况下是否接受订货的问题 应用边际贡献法解决此类决策问题的前提是 利用企业的剩余生产能力来完成特殊订货任务 不涉及追加固定成本的问题 55 例如 某厂生产甲产品 年生产能力为5000件 目前的生产能力利用率只有75 其单位成本为70元 其中 单位变动成本为60元 该产品的正常售价为80元 现有一客户 拟以65元的价格要求订货1000件 要求据以作出是否接受订货的决策 如果接受订货 该厂边际贡献总额为 5000 75 80 60 1000 65 60 80000元如果拒绝订货 该厂边际贡献总额为 5000 75 80 60 75000元 56 或者 接受订货可增加边际贡献1000 65 60 5000元所以 应接受此项订货 57 结论 当企业生产能力未得到充分利用 不需追加固定成本时 只要客户出价高于产品的单位变动成本 就可以增加企业的边际贡献总额 也就可以考虑接受订货 58 二 差量分析法 一 基本原理当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时 根据比较不同方案间的差量收入和差量成本后 求得的差量损益来分析选择最优方案的方法 叫做差量分析法 59 计算差量收入 两个备选方案的预期收入之差2 计算差量成本 两个备选方案的预期成本之差3 计算差量损益 差量收入 差量成本 正 前一个方案可取 负 后一个方案可取 60 计算差量损益时必须遵守一贯性原则 即计算差量收入 差量成本和差量损益时 两个方案相减时的顺序应该一致 61 二 应用举例 半成品进一步加工或出售的决策一般来讲 继续加工的产品售价比半成品售价高 但相应也要追加一部分变动成本 还可能追加一定量的专属固定成本 因此 决策的关键是比较继续加工后所增加的收入 是否超过其追加的成本 如果追加收入大于追加成本 则以进一步加工方案为优 反之 则以出售半成品为优 62 例如 某企业某年生产 销售甲产品为3800件 每件变动成本为16元 每件固定成本为1元 售价为24元 如果把甲产品进一步加工成乙产品 售价可提高到30元 但单位变动成本需增至20元 另外当需发生专属固定成本800元 试判断对甲产品应否进一步加工为乙产品 63 假设 进一步加工为前一方案 直接出售为后一方案 差量收入 30 24 3800 22800元差量成本 20 16 3800 800 16000元差量损益 22800 16000 6800元选择前一个方案 因而进一步加工是有利的 64 2 零部件自制或外购的决策例如 某企业需用甲零件10000件 既可外购 也可自制 自制时可利用富余的生产能力 不需追加固定成本 自制成本预算如下 单位直接材料1元 单位直接人工成本1 5元 变动性制造费用总额为4000元 应分摊的固定性制造费用为3500元 外购单价3元 件 要求 作出该零件自制或外购的决策 65 按财务会计观点计算自制零件的全部成本 单位零件自制成本 1 1 5 4000 10000 3500 10000 3 25 元 件 3 25 外购单价3元 件所以 应外购 自制零件的相关成本 1 1 5 4000 10000 2 9 元 件 2 9 外购单价3元 件因此 应该自制而非外购 66 三 成本平衡点分析法 一 基本原理假设 决策问题不涉及收入 只依据成本和业务量之间的关系进行各备选方案的择优 它主要用于业务量水平未确定情况下的决策分析 其标准是 区别不同业务量水平 各方案预计总成本最低者为优 67 成本平衡点 成本分界点 是指两个备选方案的预期成本相等时对应的业务量水平 68 二 应用举例 需用量未确定时的零部件自制与外购决策假设某企业需要一种零件 若外购 可以20元 件的单价购入 若自制 则其单位变动成本为10元 件 并需为此追加固定成本20000元 年 请据以分析 该零件的年需要量为多少时 宜于自制 69 设自制与外购方案的 成本平衡点 的年需用量为x 则有 20 x 10 x 20000解得x 2000件 成本 万元 年需用量 千件 1000 2000 3000 4000 5000 20000 40000 采购成本 自制成本 70 由图可见 当零件的年需要量超过2000件时 自制总成本低于外购总成本 以自制为宜 若年需要量在2000件以内 则以外购为宜 71 2 生产工艺设备的选择决策工业企业生产同一种产品往往可以采用不同的工艺方案进行加工 如采用先进设备或落后设备进行加工 由于工艺方案不同 会使成本相差很大 72 一般来说 先进工艺方案落后方案单位变动成本低单位变动成本高固定成本高固定成本低产量大产量小由于单位产品负担的固定成本与产量成反比 当产量较大时 先进工艺较为有利 产量小时 落后工艺较为有利 由此可见 这类决策也要和产品批量联系起来进行分析 73 请据以做出不同批量下选用不同加工设备的决策分析 例题 假定某厂生产一种零件 可使用A B C三种设备 资料如下 74 首先 分别计算出A与B之间 B与C之间 以及A与C之间的 成本平衡点产量 分别设为x1 x2 x3故有 1 A与B30 0 8x1 60 0 4x1x1 75件对应成本90元 2 B与C60 0 4x2 120 0 2x2x2 300件对应成本180元 3 A与C30 0 8x1 120 0 2x2x3 150件对应成本150元 75 产量 成本 30 60 120 75 150 300 0 150 180 90 A B C 76 当零件产量小于75件时 采用A设备成本较低 当产量在75件和300件之间时 采用B种设备较为有利 若批量超过300件时 则应采用C种设备 77 第六章长期投资决策 78 第一节货币时间价值的计算 79 一 货币时间价值的含义 资金随着时间的推移而发生的增值 例如 今天存入银行100元 假设年利率10 存1年 1年后银行给你110元 实质是货币必须成为资金 在生产经营过程中进行周转使用 从而创造的价值 80 二 关于时间价值计算的几个重要概念 1 现值 P 资金的现在价值 即本金 2 终值 F 资金的未来价值 即本利和 3 计息期间数 n 一般 年数 4 利息率 i 一般 年利率 81 三 时间价值计算的基础 1 单利 特点是只用本金来计算利息 2 复利 不仅本金要计算利息 上期的利息在计算本期的利息的时候 也要并到本金里面 作为计息基础 82 四 时间价值的计算 一 一次性收付款终值和现值的