先修6章 短期经营决策分析 2013级_财务管理_经管营销_专业资料.pdf

March 20 2004 ACCA2 11 1 管理会计基础管理会计基础 ACCA F2 先修课ACCA F2 先修课 Lecturer 王霞王霞 PhoneE mail 52038542 2 管理会计基础管理会计基础 第六章 短期经营决策分析第六章 短期经营决策分析 第一节 决策概述第一节 决策概述 第二节 短期决策常用方法第二节 短期决策常用方法 第三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析 第四节 定价决策第四节 定价决策 3 管理会计基础管理会计基础 一 决策定义 二 种类 三 决策的一般程序 一 决策定义 二 种类 三 决策的一般程序 第一节决策概述第一节决策概述 4 管理会计基础管理会计基础 一 决策定义一 决策定义 广义决策 为了达到一定的目标根据当前的条件和对未来 发展情况的分析从两个或两个以上可供选择的 行动方案中选定一个最优方案的过程 广义决策 为了达到一定的目标根据当前的条件和对未来 发展情况的分析从两个或两个以上可供选择的 行动方案中选定一个最优方案的过程 狭义决策 仅指方案选优这一过程 狭义决策 仅指方案选优这一过程 5 管理会计基础管理会计基础 二 种类二 种类 1 按受决策影响期限的程度来分 按受决策影响期限的程度来分 长期决策 又称战略决策 投资决策 资本支出决策长期决策 又称战略决策 投资决策 资本支出决策 短期决策 又叫战术决策 经营决策短期决策 又叫战术决策 经营决策 6 管理会计基础管理会计基础 2 按与决策有关因素的确定程度来分 按与决策有关因素的确定程度来分 确定型决策 因素全部可以确定确定型决策 因素全部可以确定 风险型决策 知道概率风险型决策 知道概率 不确定型决策 不知道概率不确定型决策 不知道概率 二 种类二 种类 March 20 2004 ACCA2 12 7 管理会计基础管理会计基础 三 决策的一般程序三 决策的一般程序 1 确定目标 确定目标 2 收集资料 收集资料 3 拟定备选方案 拟定备选方案 4 分析测算 分析测算 5 考虑非计量因素的影响 考虑非计量因素的影响 6 方案选优 方案选优 8 管理会计基础管理会计基础 第二节短期决策常用方法第二节短期决策常用方法 一 差量分析法 二 边际贡献分析法 三 本 一 差量分析法 二 边际贡献分析法 三 本 量量 利分析法 四 线性规划法 五 最优批量法 利分析法 四 线性规划法 五 最优批量法 9 管理会计基础管理会计基础 一 差量分析法一 差量分析法 例 例 某厂使用同一台设备 可生产甲产品 也可生产乙 产品 该设备最大生产能量 某厂使用同一台设备 可生产甲产品 也可生产乙 产品 该设备最大生产能量40 000工时 固定成本总额工时 固定成本总额60 000元 其他资料元 其他资料 要求 采用差量分析法 分析生产哪种产品较为有利 2512单位变动成本 3020单价 1020单件工时 乙产品甲产品 要求 采用差量分析法 分析生产哪种产品较为有利 2512单位变动成本 3020单价 1020单件工时 乙产品甲产品 10 管理会计基础管理会计基础 解解 1 计算甲 乙产品的最大产量计算甲 乙产品的最大产量 2 计算两方案的差量收入和差量成本并进行比较计算两方案的差量收入和差量成本并进行比较 3 评价评价 一 差量分析法一 差量分析法 11 管理会计基础管理会计基础 二 边际贡献分析法二 边际贡献分析法 三 本 量三 本 量 利分析法利分析法 12 管理会计基础管理会计基础 例 例 某厂拟生产某厂拟生产A B两种产品 两种产品共用设备工时 总数为 两种产品 两种产品共用设备工时 总数为18000小时 共用人工工时总数为小时 共用人工工时总数为24000小时 预测市场销量 小时 预测市场销量 A产品产品 3000件 件 B产品产品2000件 其他数据如下 件 其他数据如下 四 线性规划法四 线性规划法 60606 65 5B B 42425 53 3A A 单位边际 贡献 元 单位边际 贡献 元 单件人工 工时 单件人工 工时 单件设备 工时 单件设备 工时 March 20 2004 ACCA2 13 13 管理会计基础管理会计基础 问 工厂应如何安排 问 工厂应如何安排A B的生产 才能获得最大边际贡献的生产 才能获得最大边际贡献 四 线性规划法四 线性规划法 解 解 设需生产x件A产品 y件B产品 1 目标方程 MAX Tcm 42x 60y 2 约束方程 5x 6y 24 000 3x 5y 18 000 0 X 3000 0 y 2000 设需生产x件A产品 y件B产品 1 目标方程 MAX Tcm 42x 60y 2 约束方程 5x 6y 24 000 3x 5y 18 000 0 X 3000 0 y 2000 14 管理会计基础管理会计基础 四 线性规划法四 线性规划法 A B C D Y 2000 X 3000 3X 5Y 18000 5X 6Y 24000 15 管理会计基础管理会计基础 126 00003000D 216 00015003000C 220 80020002400B 120 00020000A TCM目标函数目标函数42x 60yYX 3 各品种组合的目标函数试算3 各品种组合的目标函数试算 四 线性规划法四 线性规划法 16 管理会计基础管理会计基础 五 最优批量法五 最优批量法 存货的成本 存货的成本 Purchase costs 购货成本 Purchase costs 购货成本 Holding costs 储货成本 Holding costs 储货成本 Ordering costs 订货成本 Ordering costs 订货成本 Stock out costs 缺货成本 Stock out costs 缺货成本 17 管理会计基础管理会计基础 五 最优批量法五 最优批量法 EOQ 最优批量最优批量 CH Cost of holding one unit of stock for one time period 单位存货一年的储存成本 单位存货一年的储存成本 CO Cost of ordering a consignment from supplier 每次的采购费用 每次的采购费用 D Demand duringduring the time period 每年的需求量 每年的需求量 H O C DC EOQ 2 18 管理会计基础管理会计基础 例 例 某公司计划年度消耗原煤48 000吨 每次采购 费用为250元 每吨原煤每月的储存费0 125元 计算经济订货批量 EOQ 和次数 N 以及间隔 天数 T 某公司计划年度消耗原煤48 000吨 每次采购 费用为250元 每吨原煤每月的储存费0 125元 计算经济订货批量 EOQ 和次数 N 以及间隔 天数 T 五 最优批量法五 最优批量法 March 20 2004 ACCA2 14 19 管理会计基础管理会计基础 CO The set up cost per batch 每次的调整准备费用 每次的调整准备费用 D The usage per time period 每天的发出量每天的发出量 CH The holding cost per unit of inventory per time period 单位存货一年的储存成本单位存货一年的储存成本 R The production rate per time period 每天的生产量每天的生产量 EBQ The amount produced in each batch 经济生产批量 经济生产批量 1 2 RDC DC EBQ H O 五 最优批量法五 最优批量法 20 管理会计基础管理会计基础 例 例 某机械厂全年需要一种零件90000个 生产该零件的 设备日产量1000个 每天领用250个 每次的调整准备 费用300元 全年的单位零件储存成本2元 计算该企 业零件的最优生产批量 某机械厂全年需要一种零件90000个 生产该零件的 设备日产量1000个 每天领用250个 每次的调整准备 费用300元 全年的单位零件储存成本2元 计算该企 业零件的最优生产批量 五 最优批量法五 最优批量法 21 管理会计基础管理会计基础 例 某厂现有机器设备可生产甲或乙产品 生产两种产品的固 定成本总额相同 其他资料 问 产销何种产品 例 某厂现有机器设备可生产甲或乙产品 生产两种产品的固 定成本总额相同 其他资料 问 产销何种产品 第三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析 1 产销何种产品的决策分析1 产销何种产品的决策分析 20 0004 8乙 10 0004 10 甲 市场容量 件 单位变动成本 元 单价 元 产品 22 管理会计基础管理会计基础 解 Tcm甲 10 4 10 000 60 000 Tcm乙 8 4 20 000 80 000 因为Tcm甲 Tcm乙 又因为固定成本总额相同 所以选择乙产品 解 Tcm甲 10 4 10 000 60 000 Tcm乙 8 4 20 000 80 000 因为Tcm甲 Tcm乙 又因为固定成本总额相同 所以选择乙产品 第三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析 1 产销何种产品的决策分析1 产销何种产品的决策分析 23 管理会计基础管理会计基础 例 例 某公司原设计生产能力为100 000个机器工时 但由 于受市场需求限制 实际开工率只有70 现准备将剩 余生产能力用于开发新产品A或B 有关资料如下 某公司原设计生产能力为100 000个机器工时 但由 于受市场需求限制 实际开工率只有70 现准备将剩 余生产能力用于开发新产品A或B 有关资料如下 2 利用剩余生产能力开发何种产品的分析2 利用剩余生产能力开发何种产品的分析 第三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析 24 管理会计基础管理会计基础 另外 开发A产品每年要支付专属固定成本1 300元 开发 B要支付1 600元专属成本 问 应开发何种新产品 另外 开发A产品每年要支付专属固定成本1 300元 开发 B要支付1 600元专属成本 问 应开发何种新产品 2 利用剩余生产能力开发何种产品的分析2 利用剩余生产能力开发何种产品的分析 第三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析 2500025000a a 515150507878b b 585860608484P P 404060608080单位定额工时单位定额工时 合计合计新产品B新产品B新产品A新产品A老产品老产品 March 20 2004 ACCA2 15 25 管理会计基础管理会计基础 解 解 生产A产品增加的利润 60 50 100000 1 70 60 1300 3700 生产B产品增加的利润 58 51 100000 30 40 1600 3650 生产A产品增加的利润 60 50 100000 1 70 60 1300 3700 生产B产品增加的利润 58 51 100000 30 40 1600 3650 2 利用剩余生产能力开发何种产品的分析2 利用剩余生产能力开发何种产品的分析 第三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析 26 管理会计基础管理会计基础 例 某公司去年生产A B C三种产品 资料如下 例 某公司去年生产A B C三种产品 资料如下 第三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析 3 亏损部门 产品 应否停产的决策分析3 亏损部门 产品 应否停产的决策分析 4000400010001000 2000 200050005000利润利润 元 元 252560602020P P 元 元 5005004004001 0001 000产销量 件 产销量 件 合计合计C CB BA A 问 如果全年A B C产品的售价 成本只能维持原 状 A C产品的销量也只能维持原状 B产品不受市场限 制 要求为该公司做出是否停产B产品的决策 问 如果全年A B C产品的售价 成本只能维持原 状 A C产品的销量也只能维持原状 B产品不受市场限 制 要求为该公司做出是否停产B产品的决策 27 管理会计基础管理会计基础 第三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析 3 亏损部门 产品 应否停产的决策分析3 亏损部门 产品 应否停产的决策分析 18 00018 000a a 元 元 151546469 9b b 元 元 252560602020P P 元 元 5005004004001 0001 000产销量 件 产销量 件 合计合计C CB BA A 按管理会计分析 按管理会计分析 28 管理会计基础管理会计基础 如果亏损产品的边际贡献 0 停产 如果亏损产品的边际贡献0 则进一步分析固定成本 如果 0 则进一步分析固定成本 如果固定成本是共同成本 则不停产 如果固定成本是共同成本 则不停产 如果固定成本是如果固定成本是专属成本专属成本 则看它和边际贡献的 大小 如果小于边际贡献则不停产 否则停产 则看它和边际贡献的 大小 如果小于边际贡献则不停产 否则停产 第三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析 3 亏损部门 产品 应否停产的决策分析3 亏损部门 产品 应否停产的决策分析 29 管理会计基础管理会计基础 例 例 某商店营业组去年的利润情况见下表 某商店营业组去年的利润情况见下表 考虑专属固定成本 考虑专属固定成本 10 00010 0008 0008 000 3 000 3 0005 0005 000利润利润 22 00022 00012 00012 0004 0004 0006 0006 000共同共同a a 25 00025 00010 00010 0008 0008 0007 0007 000 其中 专属 其中 专属a a 47 00047 00022 00022 00012 00012 00013 00013 000a a 57 00057 00030 00030 0009 0009 00018 00018 000TcmTcm 53 00053 00030 00030 00011 00011 00012 00012 000变动成本变动成本 110 000110 00060 00060 00020 00020 00030 00030 000销售收入销售收入 合计合计肉组肉组菜组菜组食品组食品组 注 共同a是按各组的销售额分摊注 共同a是按各组的销售额分摊 问 问 是否应将菜组停业 假设菜组停业不影响其他各组 是否应将菜组停业 假设菜组停业不影响其他各组 30 管理会计基础管理会计基础 第三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析 4 零部件自制或外购的决策分析4 零部件自制或外购的决策分析 例1 例1 某企业生产需要甲零件每月要10 000件 如果该 企业自己制造每个变动成本16元 因自制零件发生 的额外固定成本为10 000元 如果该零件外购 则 每个需支付18元 某企业生产需要甲零件每月要10 000件 如果该 企业自己制造每个变动成本16元 因自制零件发生 的额外固定成本为10 000元 如果该零件外购 则 每个需支付18元 March 20 2004 ACCA2 16 31 管理会计基础管理会计基础 1 问 1 问 甲零件自制与外购谁合算 甲零件自制与外购谁合算 2 2 假设件甲零件外购后 其闲置的生产能力可以 用来生产乙零件 每个变动成本17元 乙零件原系外 购 每个采购成本19元 每月需要6 000个 假设件甲零件外购后 其闲置的生产能力可以 用来生产乙零件 每个变动成本17元 乙零件原系外 购 每个采购成本19元 每月需要6 000个 问 问 应安排谁自制谁外购 应安排谁自制谁外购 第三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析 4 零部件自制或外购的决策分析4 零部件自制或外购的决策分析 32 管理会计基础管理会计基础 1 甲零件 外购成本 10000 18 180000 自制成本 10000 16 10000 170000 2 甲零件自制乙零件外购成本 10000 16 6000 19 274000 乙零件自制甲零件外购成本 10000 18 6000 17 282000 1 甲零件 外购成本 10000 18 180000 自制成本 10000 16 10000 170000 2 甲零件自制乙零件外购成本 10000 16 6000 19 274000 乙零件自制甲零件外购成本 10000 18 6000 17 282000 第三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析 4 零部件自制或外购的决策分析4 零部件自制或外购的决策分析 33 管理会计基础管理会计基础 第三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析 4 零部件自制或外购的决策分析4 零部件自制或外购的决策分析 例2 例2 企业所用F配件 外购每个20元 自制的相关 固定成本每年30000元 单位变动成本14元 要求 自制还是外购 分情况 企业所用F配件 外购每个20元 自制的相关 固定成本每年30000元 单位变动成本14元 要求 自制还是外购 分情况 34 管理会计基础管理会计基础 第三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析 5 采用不同技术水平的设备进行加工生产的决策分析5 采用不同技术水平的设备进行加工生产的决策分析 例 例 某厂生产某种产品可采用不同的设备 加工费用如下 某厂生产某种产品可采用不同的设备 加工费用如下 0 60 620 00020 000全自动设备全自动设备 1 21 210 00010 000半自动设备半自动设备 1 61 65 0005 000普通设备普通设备 单位加工成本单位加工成本调整准备等费用调整准备等费用 35 管理会计基础管理会计基础 解 解 普通设备和半自动设备的成本平衡点产量X普通设备和半自动设备的成本平衡点产量X1 1 5000 1 6X5000 1 6X1 1 10000 1 2X 10000 1 2X1 1 X X1 1 12500 12500 半自动设备和全自动设备的成本平衡点X半自动设备和全自动设备的成本平衡点X2 2 10000 1 2X10000 1 2X2 2 20000 0 6X 20000 0 6X2 2 X X2 2 16667 16667 第三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析 5 采用不同技术水平的设备进行加工生产的决策分析5 采用不同技术水平的设备进行加工生产的决策分析 36 管理会计基础管理会计基础 第三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析 6 多种产品最优组合的决策分析6 多种产品最优组合的决策分析 例 某工厂生产A B两种产品 该厂生产能力为360工 时 库存材料可使用的总量为240公斤 A在市场上销售 无限制 B最大销量为30件 其它资料如下表 问 应该怎样安排生产 才能获得最大边际贡献 例 某工厂生产A B两种产品 该厂生产能力为360工 时 库存材料可使用的总量为240公斤 A在市场上销售 无限制 B最大销量为30件 其它资料如下表 问 应该怎样安排生产 才能获得最大边际贡献 80元80元3公斤3公斤9工时9工时B B 90元90元6公斤6公斤6工时6工时A A 单位边际贡献单位边际贡献单位材料消耗单位材料消耗单位生产工时单位生产工时产品名称产品名称 March 20 2004 ACCA2 17 37 管理会计基础管理会计基础 解 设需要生产A产品x件 B产品y件 1 目标方程 MAX Tcm 90 x 80y 2 约束方程 6x 9y 360 6x 3y 240 0 x 0 y 30 解 设需要生产A产品x件 B产品y件 1 目标方程 MAX Tcm 90 x 80y 2 约束方程 6x 9y 360 6x 3y 240 0 x 0 y 30 第三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析 6 多种产品最优组合的决策分析6 多种产品最优组合的决策分析 38 管理会计基础管理会计基础 x y 0 80 40 4060 30 15 30 30 20 第三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析 6x 3y 240 Y 30 6x 9y 360 39 管理会计基础管理会计基础 例 某公司每年耗用甲材料36000千克 单 价200元 千克 每次订货成本240元 每 千克存货全年平均储存成本3元 则经济 订货量应为多少