2016年最详细的CPA考试《审计》复习笔记第04章11.pdf

高顿财经CPA培训中心 高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 第四第四节节 审计审计抽抽样样在在细节测试细节测试中的运用中的运用 考点三考点三 概率比例概率比例规规模抽模抽样样法 法 PPSPPS抽抽样样 3 PPS抽样的理解 1 PPS抽样中 总体中的每个货币单元被选中的机会相同 所以总体中某一项目 被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率 2 项目金额越大 被选中的概率就越大 3 但实际上注册会计师并不是对总体中的货币单元实施检査 而是对包含 被选取货币单元的余额或交易实施检查 4 注册会计师检查的余额或交易被称为逻辑单元或实物单元 5 PPS抽样有助于注册会计师将审计重点放在较大的余额或交易 6 此抽样方法之所以得名 是因为总体中毎一余额或交易被选取的概率与其账 面金额 规模 成比例 4 PPS抽样必须满足两个条件 1 总体的错报率很低 低于10 且总体规模在2 000以上 这是PPS抽样使用的泊松分布的要求 2 总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额 这就是说 如果某账户 的账面金额是100元 其错报金额不能超过100元 二 PPS抽样的优点 1 PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用 2 PPS抽样可以如同大海捞针一样发现极少量的大额错报 原因在于它通过将少 高顿财经CPA培训中心 高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 量的大额实物单元拆成数量众多 金额很小的货币单元 从而赋予大额项目更多 的机会被选入样本 3 PPS抽样的样本规模无须考虑被审计金额的预计变异性 4 PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例 因而生成的样本自动 分层 如果使用传统变量抽样 注册会计师通常需要对总体进行分层 以减小样本规模 在PPS抽样中 如果项目金额超过选样间距 PPS系统选样将自动识别所有单个 重大项目 5 如果注册会计师预计错报不存在或很小 PPS抽样的样本规模通常比传统变量 抽样方法更小 6 PPS抽样的样本更容易设计 且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本 三 PPS抽样的缺点 1 PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额 2 在PPS抽样中 被低估的实物单元被选取的概率更低 PPS抽样不适用于测试低估 如果注册会计师在PPS抽样的样本中发现低估 在评 价样本时需要特别考虑 3 对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑 4 当总体中错报数量增加时 PPS抽样所需的样本规模也会增加 在这些情况下PPS抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模 高顿财经CPA培训中心 高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 5 当发现错报时 如果风险水平一定 PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险 的影响 从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额 6 在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额 但如果相关的会计数据 以电子形式储存 就不会额外增加大量的审计成本 例1 2013 单选题 使用PPS抽样必须满足的两个条件 PPS抽样的优缺点 下列有关PPS抽 样的说法中 正确的是 A 如果总体的错报率低于15 可以使用PPS抽样 B 如果总体规模小于3000 不能使用PPS抽样 C PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超过其账面金额 D 当总体中错报数量增加时 通常情况下 PPS抽样的样本规模将小于传统变量 抽样的样本规模 答案 C 解析 注册会计师进行PPS抽样必须满足两个条件 1 总体的错报率很低 低 于10 且总体规模在2 000以上 这是PPS抽样使用的泊松分布的要求 2 总体中任一项目的错报不能 超过该项目的账面金额 故选项A B说法不恰当 选项C正确 如果注册会计师预 计错报不存在或很小时 PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小 选 项D错误 例2 2008 简答题 PPS抽样方法的运用 说明 由于审计教材的修订 本题仅作了解 高顿财经CPA培训中心 高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa E注册会计师负责对戊公司20 8年度财务报表进行审计 在针对应收账款实施 函证程序时 E注册会计师采用了概率比例规模抽样方法 PPS 相关事项如下 1 E注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析 将预期存在错报 的明细账户选出 单独进行函证 并将其余的明细账户作为抽样总体 E注册会计 师认为在预期不存在错报的情况下 PPS效率更高 2 E注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差 因为PPS运用的是属性 抽样原理 3 假设样本规模为200个 E注册会计师采用系统选样方法 选出200个抽样 单元 对应的明细账户共190户 在推断抽样总体中存在的错报时 E注册会计师 将样本规模相应调整为190个 4 在对选取的所有明细账户进行函证后 E注册会计师没有发现错报 因此 认定应收账款不存在重大错报 要求 1 针对事项 1 至 4 逐项指出E注册会计师的做法是否正确 如不正确 简 要说明理由 2 指出PPS对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用 简要说明理 由 答案 针对要求 1 1 正确 2 正确 3 不正确 样本规模仍然是200个 尽管选取的客户为190个 但PPS抽样允许 某一实物单元在样本中重复出现 高顿财经CPA培训中心 高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 4 不正确 在PPS抽样中 即使样本中没有发现错报 注册会计师也要按规定 估计总体中可能存在的高估或低估的最大错报数额 不能基于样本中没有发现 错报就直接认定抽样总体不存在重大错报 针对要求 2 不适用 PPS抽样中选取样本的概率与样本的账面金额成正比 这一原理决定了P PS抽样适用于发现高估的错报 完整性认定主要针对未入账的业务 而未入账的 业务不在账面记录中 这就决定了PPS抽样无法抽到未入账的业务 例3 2010 简答题 PPS抽样方法的运用 说明 由于审计教材的修订 本题仅作了解 A注册会计师负责对甲公司2014年度财务报表进行审计 在针对应收账款实施函 证程序时 A注册会计师决定采用概率比例规模 PPS 抽样方法实施抽样 甲公司 的应收账款包含4000笔明细账户 账面总金额为2 000 000元 A注册会计师确定的可接受误受风险为5 其他相关事项如下 1 在确定样本规模后 A注册会计师认为 PPS抽样方法的抽样单元是货币单 元 而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元 为了在选取样本时找 到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元 A注册会计师逐项累计 总体中所有项目的账面金额 2 A注册会计师利用随机数的方式选取样本 在产生的随机数中 有两个随 机数对应的是同一样本项目 A注册会计师将其视为1个样本项目 3 假设A注册会计师选出150个样本项目 在进行测试后发现两个错报 一个 是账面金额为100元的明细账户中有50元的高估错报 另一个是在账面金额为200 高顿财经CPA培训中心 高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 8011 网址 微信公众号 gaoduncpa 0元的明细账户中有600元的高估错报 A注册会计师利用样本错报的相关信息计 算总体错报上限 在误受风险为5 的情况下 泊松分布的MFx分别为 MF0 3 00 MF1 4 75 MF2 6 30 要求 1 简要说明A注册会计师利用PPS抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因 素 2 针对上述 1 至 2 项 分别指出A注册会计师的做法是否存在不当之处 如果存在 简要说明理由 3 在不考虑上述 1 至 2 项的情况下 针对上述第 3 项 计算总体错报的 上限 答案 针对要求 1 PPS抽样确定样本规模必须要考虑的因素 总体账面金额 风险系数 可容忍错报 预计总体错报 扩张系数 针对要求 2 正确 不正确 因为使用随机数法产生的2个重复样本项目 在统计上仍视为2个样本 项目 针对要求 3 总体错报上限 基本界限 第一个错报所增加的错报上限 第二个错报所增加 的错报上限 基本界限 2000000 3 0 150 1 40000 元 第一个错报所增加的错报上限 2000000 4 75 3 0 150 50 100 11666 67 元 高顿财经CPA培训中心 高顿财经CPA培训中心 电话 400 600 801