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第七章会计账簿考情分析：分值：7分左右主要知识点：会计账簿的内容、分类和记账规则；会计账簿的格式和登记方法；对账、结账以及错账的更正。第一节 会计账簿的概念和种类 一、会计账簿的概念和意义会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连续会计凭证与会计报表的中间环节。【例1】（单）下列各项中，连接会计凭证与会计报表的中间环节的是（）。A.记账凭证 B.汇总记账凭证C.会计账簿 D.总分类账【答疑编号911070101】【答案】C意义：1.通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息。2.通过账簿的设置和登记，可以分类、汇总会计信息。3.通过账簿的设置和登记，可以检查、校正会计信息。4.通过账簿的设置和登记，可以编报、输出会计信息。二、会计账簿与账户的关系账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系，是形式和内容的关系。【例2】（判）（06年）会计账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。因而，账簿与账户的关系，是形式和内容的关系。 （）【答疑编号911070102】【答案】三、会计账簿的分类（三个标准）（一）按用途分类账簿按其用途不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。1.序时账簿序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。日记账的特点是序时登记和逐笔登记。普通日记账：登记全部经济业务的发生情况特种日记账：登记某一类经济业务发生情况在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账，而不设置转账日记账。2.分类账簿分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。分类账簿按照分类的概括程度不同，又分为总分类账和明细分类账两种。总分类账簿（总账）：按照总分类账户分类登记明细分类账簿（明细账）：按照明细分类账户分类登记分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。3.备查账簿 备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在两点不同之处：一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证；二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。备查账簿可以为某项经济业务的内容提供必要的参考资料，加强企业对使用和保管的属于他人的财产物资的监督。例如，租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿等。【例3】（单）下列各项中，不属于备查账簿登记的业务是（）。A.各种租借设备 B.抵押与担保C.归档存查档案 D.代销商品【答疑编号911070103】【答案】C【例4】（判）备查账与日记账、分类账的区别主要体现在登记依据、账簿的格式和登记方法不同。 （）【答疑编号911070104】【答案】（二）按账页格式分类按账页格式的不同，账簿可以分为两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式四种。1.两栏式账簿两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。2.三栏式账簿三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种。3.多栏式账簿多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。如多栏式日记账、多栏式明细账。收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。4.数量金额式账簿数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。如原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。【例5】（单）下列各明细分类账户，应当采用数量金额式的是（）。A.应收账款 B.生产成本C.管理费用D.库存商品【答疑编号911070105】【答案】D【例6】（单）下列明细分类账中，可以采用数量金额式明细分类账的是（）。A.在途物资明细分类账 B.原材料明细分类账C.管理费用明细分类账 D.应付职工薪酬明细分类账【答疑编号911070106】【答案】B（三）按外型特征分类账簿按其外形特征不同可分为订本账、活页账和卡片账三种。1.订本账订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。优点：能避免账页散失和防止抽换账页；缺点：不能准确为各账户预留账页。适用：总分类账、现金日记账、银行存款日记账。2.活页账活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。在使用过程中把账页平时存放在活页账夹内，随时可以取放，待年终才装订成册,并给各账页连续编号。优点：记账时可以根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需用的账页，便于分工记账。缺点：账页容易散失和被抽换。适用：一般各种明细分类账可采用活页账形式。 3.卡片账卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。严格说，卡片账也是一种活页账。在我国，单位一般只对固定资产的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。【例7】（单）从账簿的用途分类来看，“固定资产卡片”，应当属于（）。A.活页账B.分类账C.三栏账D.卡片账【答疑编号911070107】【答案】B会计账簿的总体分类情况，如教材139页图71所示。第二节 会计账簿的内容、启用与记账规则 一、会计账簿的基本内容1.封面。2.扉页。主要列明科目索引、账簿启用和经营人员一览表（格式参见表71）。3.账页。二、会计账簿的启用账簿是重要的会计档案。在启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表，表内详细载明有关信息，并加盖有关人员的签章和单位公章。更换记账人员时，应办理交接手续，在交接记录内填写交接日期和交接人员姓名并签章，格式见表71。三、会计账簿的记账规则1.应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。（平行登记）每一项会计事项，一方面要记入有关的总账，另一方面要记入该总账所属的明细账。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制原始凭证，如收料单、领料单等，作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。【例8】（单）在登记账簿时，如果经济业务发生日期为11月12日，编制记账凭证日期为11月16日，登记账簿日期为11月17日，则账簿中的“日期”栏登记的时间为（）A.11月12日B.11月16日C.11月17日D.11月18日【答疑编号911070201】【答案】B2.账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“记账”栏内注明账簿页数或画对勾，注明已经登账的符号，表示已经记账完毕，避免重记、漏记。3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的l2。4.登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。5.在下列情况下，可以用红色墨水记账：（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误纪录；（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。由于会计中的红字表示负数，因而除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。【例9】（单）在记账过程中，不能用红字记账的有（）。A.已编有红字的记账凭证B.在不设借、贷等栏的多栏式账页中，登记减少数C.在三栏式账页的金额栏前已注明余额方向，且登记正数余额D.在三栏式账页的余额栏前未注明余额方向，且登记负数余额【答疑编号911070202】【答案】C6.在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如果发生隔页、跳行，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或者签章。7.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。8.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页未的金额结转次页。【例10】（单）当每一账页结转下页时，应结出本页借贷合计数及余额，并在本页最后一行摘要栏内注明（）。A.上年结转B.承前页C.本月结转D.过次页【答疑编号911070203】【答案】D第三节 会计账簿的格式和登记方法 一、日记账的格式和登记方法日记账按其所核算和监督经济业务的范围，可分为特种日记账和普通日记账。普通日记账是两栏式日记账，对规模较小、业务量较少且简单的企业，可以使用普通日记账程序，但规模较大、业务量较多且复杂的企业，不适宜使用普通日记账。普通日记账的格式见表72。表72 普通日记账 200年凭证月日字号会计科日摘要借方金额贷方金额过账51转1材料采购购入材料20 000应交税费增值税3 400应付账款公司23 400常见的特种日记账有现金日记账、银行存款日记账和转账日记账。这里只介绍现金日记账与银行存款日记账的设置和登记方法。（一）现金日记账的格式和登记方法1.现金日记账的格式现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿。格式：三栏式和多栏式。注意：必须使用订本账。三栏式现金日记账的格式如表73所示（143）。多栏式现金账记账的格式如表74所示。（144）2.现金日记账的登记方法现金日记账由出纳员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额+本日收入一本日支出=本日余额”的公式，逐日结出现金余额。三栏式现金日记账的具体登记方法如下：（1）日期栏：系指记账凭证的日期，应与现金实际收付日期一致；（2）凭证栏：系指登记入账的收付款凭证的种类和编号（3）摘要栏：摘要说明登记入账的经济业务的内容。文字要简练，但要能说明问题。对方科目栏：系指现金收入的来源科目或支出的用途科目。（4）收入、支出栏：系指现金实际收付的金额。日清：每日终了，应分别计算现金收入和支出的合计数，结出余额，同时将余额与出纳员的库存现金核对。如账款不符应查明原因，并记录备案。月结：要计算现金收付、支出和结存的合计数。在实际工作中，如果要设多栏式现金日记账，一般常把现金收入业务和支出业务分设“现金收入日记账”和“现金支出日记账”两本账。 “现金收入日记账”和“现金支出日记账”的格式分别见表75、表76。（145）表75 现金收入日记账 第页 200年收款凭证贷方科目月日字号摘 要银行存款其他应收款营业外收入收入合计支出合计余额71月初余额1 5002银付1从银行提现8008002转记5001 8005转记1001 7006现收5出售废旧物资80801 7806现收6差旅费余额交回50501 830表76 现金支出日记账 第页 200年付款凭证结算凭证借方科目月日字号摘 要种类号数其他应付款管理费用支出合计72现付2预支差旅费5005005现付2购买办公用品100100 借贷方分设多栏式现金日记账的登记方法是：（1）先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账；（2）每日营业终了，根据现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。【例11】（判）借贷方分设的多栏式现金日记账应于每日营业终了，根据现金收入日记账结计的收入合计数，一笔转入现金支出日记账的“收入合计”栏中，并结出当日余额。 （）【答疑编号911070204】【答案】（二）银行存款日记账的格式和登记方法银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。由出纳员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。设置要求：应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。1.银行存款日记账的格式格式：三栏式和多栏式。注意：都必须使用订本账。三栏式银行存款日记账的具体格式见表77所示。（146）多栏式可以将收入和支出的核算在一本账上进行，也可以分设“银行存款收入日记账”和“银行存款支出日记账”，其格式与表75、76相似。（145）2.银行存款日记账的登记方法银行存款日记账的登记方法也与现金日记账的登记方法基本相同。其登记方法如下：（1）日期栏：系指记账凭证的日期；（2）凭证栏：系指登记入账的收付款凭证的种类和编号（与现金日记账的登记方法一致）。（3）对方科目栏：系指银行存款收入的来源科目或支出的用途科目。（4）摘要栏：摘要说明登记入账的经济业务的内容。文字要简练，但能概括说明问题。（5）收入、支出栏：系指现金实际收付的金额。日清：每日终了，应分别计算银行存款的收入和支出的合计数，结算出余额；月结：月终应计算出银行存款全月收入、支出的合计数。 二、总分类账的格式和登记方法（一）总分类账的格式总账中的账页是按总账科目（一级科目）开设的总分类账户。每一企业都应设置总分类账格式：三栏式（借方、贷方和余额三个基本金额栏目）见表78所示。（148）（二）总分类账的登记方法总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据科目汇总表或汇总记账凭证等登记。三、明细分类账的格式和登记方法 （一）明细分类账的格式明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿。它对总分类账起补充说明的作用，其格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（或称平行式）等多种。1.三栏式明细分类账三栏式明细账适用于只进行金额核算的账户，如应收账款、应付账款、应交税费等往来结算账户。三栏式明细分类账的格式见表79。（149）表79 应付账款明细分类账 会计科目：应付账款明细科目：A公司200 x年凭证月日字号摘要借方贷方借或贷余额l1期初余额贷10 00010银付5偿还前期货款10 000平15转9购买材料8 000贷8 0002.多栏式明细分类账多栏式明细分类账适用于成本费用类科目的明细核算。在实际工作中，成本费用类科目的明细账，可以只按借方发生额设置专栏，贷方发生额由于每月发生的笔数很少，可以在借方直接用红字冲销。这类明细账也可以在借方设专栏的情况下，贷方设一总的金额栏，再设一余额栏。这两种多栏式明细账的格式见表7一l0和表711（149、150）3.数量金额式明细分类账该明细账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，其格式参见表712。（150页）4.横线登记式明细分类账横线登记式明细细分类账采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。这种明细账实际上也是一种多栏式明细账，适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。其格式参见表713。（151）【例12】（多）明细分类账对总分类账起补充说明的作用，其格式有（）等多种。A.三栏式B.两栏式C.数量金额式D.横线登记式【答疑编号911070301】【答案】ACD（二）明细分类账的登记方法明细分类账的登记通常有几种方法：一是根据原始凭证直接登记明细账；二是根据汇总原始凭证登记明细分类账；三是根据记账凭证登记明细分类账。不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。（考点）【例13】（判）明细账一般是根据记账凭证直接登记，但有的明细分类账可以根据原始凭证或汇总原始凭证登记。 （）【答疑编号911070302】【答案】【例14】（判）明细账一般是逐笔登记，也可以定期汇总登记。 （）【答疑编号911070303】【答案】【例15】（多）下列各项中，通常可作为登记明细分类账依据的有（）。A.记账凭证B.原始凭证C.汇总原始凭证D.汇总记账凭证【答疑编号911070304】【答案】ABC第四节 对账对账是指对账簿记录所进行的核对工作。对账的内容一般包括账证核对、账账核对、账实核对几个方面。通过对账，应当做到账证相符、账账相符、账实相符。一、账证核对账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。一般来说，日记账应与收、付款凭证相核对，总账应与记账凭证相核对，明细账应与记账凭证或原始凭证相核对。二、账账核对账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。具体核对的内容包括：1.总分类账簿有关账户的余额核对（科目汇总表，第八章）资产类账户的余额应等于权益类账户的余额，或总账账户的借方期末余额合计数应与贷力期末余额合计数核对相符。2.总分类账簿与所属明细分类账簿核对（编制明细分类账户余额表与总分类账账户余额进行核对，平行登记时，63页）总账账户的期末余额应与所属明细分类账户期未余额之和核对相符。3.总分类账簿与序时账簿核对现金日记账和银行存款日记账期末余额应分别同有关总分类账户的期末余额核对相符。4.明细分类账簿之间的核对会计部门各种财产物资明细分类账的期末余额应与财产物资保管或使用部门有关明细账的期末余额核对相符。三、账实核对账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。具体核对内容包括：1.现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符（每日）2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符（定期）3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符（定期）4.有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符（定期）各种应收、应付、应交款明细账的期末余额应与债务、债权单位的账目核对相符；与上下级单位、财政和税务部门的拨缴款项也应定期核对无误。【例16】（多）下列（）属于账实核对的工作内容。A.现金日记账的账面余额与实际库存数核对B.银行存款日记账账面余额与银行对账单核对C.各种债权、债务明细账账面余额与有关单位（或个人）核对D.各种财产物资实有数与相应明细账核对【答疑编号911070305】【答案】ABCD第五节 错账更正方法如果账簿记录发生错误，必须按照规定的方法予以更正，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄。错账更正方法通常有划线更正法、红字更正法和补充登记法等几种。一、划线更正法划线更正法又称红线更正法。适用：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误。更正方法：在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处签章。对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。【例7一l】 某会计凭证中，将128.50元误记为l25 80元。更正方法为：不能只划去其中的“5.80”，改为“8.50”；而是应当把“125.80”全部用红线划去，并在其上方写上“l28.50” 即128.50二、红字更正法适用：账簿记录依据的记账凭证错误且在记账后发现时的错误更正。通常有两种情况：1.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，可以采用红字更正法。方法：用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账。 【例72】 海西有限责任公司以银行存款购买A材料3 000元，材料已验收入库。在填制记账凭证时，误作贷记“库存现金”科目，并已据以登记入账。会计分录如下：借：原材料 3000贷：库存现金 3000更正时，用红字填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，以冲销原错误记录。会计分录如下：借：原材料贷：库存现金然后，用蓝字填制一张正确的记账凭证，会计分录如下借：原材料3 000贷：银行存款3 0002.会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，可以采用红字更正法。方法：按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账 【例73】 海西有限责任公司从银行提取现金30 000元，备发工资。误作下列记账凭证，并已登记入账。借：库存现金50 000贷：银行存款50 000发生错误后，应将多记的金额用红字作与上述科目相同会计分录.见如下记账凭证：借：库存现金贷 银行存款 三、补充登记法适用：记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，可以采用补充登记法方法：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。【例74】 海西有限责任公司接受外单位投入资金l 80 000元，已存入银行。在填制记账凭证时，误将其金额写为l50 000元，并已登记入账。借：银行存款l50 000贷：实收资本l50 000发现错误后，应将少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证。登记入账：借：银行存款30 000贷：实收资本30 000【例17】（单）下列关于错账更正的做法中，正确的是（）。A.记账后发现账簿记录有数字错误，均采用划线更正法B.记账后发现以前年度记账凭证所记的会计科目错误，应采用红字更正法C.记账后在当年内发现记账凭证填写会计科目或金额有误，应采用红字更正法D.记账后在当年内发现记账凭证填写会计科目无误而金额少记，应采用补充登记法【答疑编号911070401】【答案】D【例18】（单）某公司以转账支票支付银行短期贷款利息67 000元，编制会计分录为借记“应付利息”76 000元，贷记“银行存款”76 000元，并已登记入账。对账时，发现错账，应填制的更正记账凭证为（）。A.借：短期借款 67 000贷：应付利息 67 000B.借：财务费用 （67 000）（红字）贷：应付利息 （67 000）（红字）C.借：应付利息 （9 000）（红字）贷：银行存款 （9 000）（红字）D.借：应付利息 9 000贷：银行存款 9 000【答疑编号911070402】【答案】C第六节结 账结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作。在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为了编制会计报表，需要进行结账。结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。一、 结账的程序1将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性；2根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用；3将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目；4.结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。二、 结账的方法1.对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随