企业会计准则难点精讲及案例分析(第一章第六讲).doc

第六讲 第一章 资产类准则难点精讲及案例解析（六）难点二：无形资产的后续计量3、 使用寿命不确定的无形资产按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产的后续计量如天所示：【案例】 某企业于207年1月1日购入一项专利权，实际支付款项200万元，按10年的预计使用寿命采用直线法摊销。208年年末，该无形资产的可收回金额为120万元，209年1月1日，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，该无形资产的尚可使用寿命为4年，摊销方法仍采用直线法。请问：该专利权209年应摊销的金额为多少？（计量单位：万元）【解析】第6节 非货币性资产交换难点一：非货币性资产交换的认定1、 货币性资产和非货币性资产货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。2、 非货币性资产交换的认定非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价/整个资产交换金额25%，则属于非货币性资产交换；若补价/整个资产交换金额25%，视为以货币资产取得非货币性资产，使用其他相关准则。“整个资产交换金额”是整个非货币性资产交换中最大的公允价值。【典型例题1】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。A.以100万元应收债权换取生产用设备B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C.已持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备，并支付50万元补价E.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备，并收取24万元补价【答案】BE【解析】选项A和C不属于非货币性资产交换，因为应收债权和持有至到期的公司债券属于货币性资产；D：50/100=50%，大于25%，不属于非货币性资产交换；E：24/200=12，小于，属于非货币性资产交换。难点二：非货币性资产交换的会计处理一、商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换视为具有商业实质：（1） 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（2） 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。二、以公允价值计量的会计处理（一）适用条件非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1） 该项交换具有商业实质；（2） 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。（2） 换入资产成本的确定换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。1. 支付补价换入资产成本=换出资产公允价值（含增值税）+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价。2. 收到补价换出资产成本=换出资产公允价值（含增值税）+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+收到的补价。（3） 非货币性资产交换损益非货币性资产交换损益是换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（1） 换出资产为存货的，应当作为销售处理，根据收入准则的规定，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（2） 换出资产未固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3） 换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。（4） 非货币性资产交换同时换入多项资产非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的公允价值/换入资产公允价值总额*换入资产的成本总额【案例】天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，为换入资产支付相关税费10 000元，从海洋公司收取补价30 000元。甲设备的账面原价为500 000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为240 000元，已提折旧30 000元。两公司资产置换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250 000元和220 000元。请问：天山公司换入乙设备的入账价值为多少？【解析】3、 以换出资产的账面价值计量的会计处理（1） 适用条件未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换（该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量），应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。（2） 换入资产成本的确定1. 支付补价换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价2. 收到补价换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价（3） 非货币性资产交换同时换入多项资产非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的原账面价值/换入资产原账面价值总额*换入资产的成本总额【案例】甲公司拥有一台专有设备，该设备账面原价300万元，已计提折旧220万元，乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值70万元，两项资产均未计提减值准备。甲公司决定以其专有设备交换乙公司的长期股权投资。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司10万元补价。以换取甲公司拥有一台专有设备。请问：甲公司换入的长期股权投资入账价值为多少？（假定交易中没有涉及相关税费）【解析】第7节 资产减值、难点一：资产减值准则的使用范围1、 适用资产减值准则的资产企业会计准则第8号资产减值（以下简称资产减值准则）主要规范了企业下列非流动资产的价值会计问题：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和相关设备等。2、 不适用资产减值准则的资产下列各项使用其他相关会计准则：1. 存货的减值，适用企业会计准则第1号存货；2. 采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用企业会计准则第3号投资性房地产；3. 消耗性生物资产的减值，适用企业会计准则第5号生物资产；4. 建造合同形成的资产的减值，适用企业会计准则第15号建造合同；5. 递延所得税资产的减值，适用企业会计准则第18号所得税；6. 融资租赁中出租人未担保余值的减值，使用企业会计准则第21号租赁；7. 企业会计准则第22号金融工具确认和计量规范的金融资产的减值，适用企业会计准则第22号金融工具确认和计量；8. 未探明石油天然气矿区权益的减值，适用企业会计准则第27号石油天然气开采。难点二：资产可收回金额的计量1、 估计资产可收回金额的基本方法资产可收回金额的计算过程如图所示：2、 资产公允价值的确定顺序：（1）销售协议价格；（2）资产的市场价格（买方出价）；（3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格。3、 资产预计未来现金流量的现值的估计资产预计未来现金流量的现值的估计如图所示：【案例】2009年12月31日，乙公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2014年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1500万元。已知部分时间价值系数如下：【解析】难点三：资产减值损失的确认与计量1、 资产减值损失的确定资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统的分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵