税前弥补亏损明细表填写方法.doc

企业所得税弥补亏损明细表填报要求一、各栏次填报要求（一）年度第1列年度，填报纳税人本年及前五年的具体年份。第1列6行为申报年度，第1行至第5行依次从第6行前推5个年度。如申报年度为2008年，则往前推的5个年度是2007年、2006年、2005年、2004年和2003年，分别填入第五年、第四年、第三年、第二年和第一年。实质的意思就是尚未弥补的第一年亏损、尚未弥补的第二年亏损、尚未弥补的第三年亏损、尚未弥补的第四年亏损、尚未弥补的第五年亏损。纳税人某一纳税年度发生亏损，准予用以后年度的应纳税所得额弥补，一年弥补不足的，可以逐年连续弥补。弥补期最长不得超过5个年度，这5年内不论盈利还是亏损，都作为实际弥补年限计算。这里包含两层意思：一是亏损期必须自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算；二是连续发生年度亏损，自第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期限。（二）盈利额或者亏损额第2列“盈利额或者亏损额”，填报各年度纳税申报表主表的第23行“纳税调整后所得”的数据（亏损用“一”表示）。根据国家税务总局公告2010年第20号，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照中华人民共和国税收征收管理法有关规定进行处理或处罚。该规定自2010年12月1日开始执行。以前（含2008年度之前）没有处理的事项，按本规定执行。就是说，第2列“盈利额或者亏损额”的填写，如果存在税务机关检查调整的数额，应当计算填列。调增的数额，应当加上，调减的，应当减掉。（三）合并分立企业转入可弥补亏损额第3列“合并分立企业转入可弥补亏损额“，填报按税务规定可以并入的被合并、被分立企业的亏损额（以“”表示）关于企业改组、改制过程中有关亏损弥补的问题，见财税200959号关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知。比如说，如果企业合并、分立采取一般性税务处理，那么，被合并企业的亏损不得在合并企业弥补，被分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。如果企业合并、分立采取特殊性税务处理，那么可由合并企业弥补的被合并企业的亏损限额等于被合并企业合并前净资产公允价值乘以合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按照分立资产占全部资产的份额进行分配，由分立企业继续弥补。所以说，第3列“合并分立企业转入可弥补亏损额”是需要按规定经过计算后，才可填列的。(四)当年可弥补的所得额填报按税法规定当年可以弥补亏损的所得额。将第2列与第3列的合计数，作为“当年可弥补的所得额”填入第4列。(五)以前年度亏损弥补额第5列至第9列填报本年以前的各亏损年度已弥补亏损额，其中第9列为合计数。年度为盈利的，即该行的第4列为正数，则该行的第5列至第8列为空。如项目“第一年”为亏损年度，即第1行4列为负数，则第1行5列、6列、7列、8列和第1行10列，分别反映该亏损年度在以后5年的弥补亏损额。如项目“第二年”为亏损年度，即第2行4列为负数，则第2行6列、7列、8列和第2行10列，分别反映该亏损年度在以后4年的弥补亏损额，尚未弥补的亏损可结转下一个年度弥补。如项目“第三年”为亏损年度，即第3行4列为负数，则第3行7列、8列和第3行10列，分别反映该亏损年度在以后3年的弥补亏损额。尚未弥补的亏损可结转下两个年度弥补，依次类推。(六)本年度实际可弥补的以前年度亏损额第10列第1行至第5行“本年度实际弥补的以前年度亏损额”：填报本年以前的亏损年度在本年的可弥补额金额，本年的主表第23行“纳税调整后所得”不足弥补的，按亏损年度的顺序弥补。第10列6行“本年度实际弥补的以前年度亏损额”金额=第10列1行至5行的合计数，该合计数不得超过本年的第6行4列合计数。(七)可结转以后年度弥补的亏损额第11列2行至5行“可结转以后年度弥补的亏损额”填报前4个年度的亏损额被本年企业所得税纳税申报表主表中第23行“纳税调整后所得”的数据依次弥补后，各亏损年度仍未弥补完的亏损额。由于“第一年”的亏损额在税前弥补亏损明细表中已经反映了后5年的弥补情况，因此，该年度即使有尚未弥补的亏损额，也不得结转以后年度继续弥补，即11列1行不得填写数据。第11列7行“可结转以后年度弥补的亏损额”填报第11列第2行至6行的合计数。二、填报注意事项 (一)本表中的“年度”，从“本年”开始往前推算填写，而非从第一年开始填写。(二)虽然按照填表说明，第2列“盈利或者亏损额”，填报各年度纳税申报表主表的第23行“纳税调整后所得”的数据(亏损以“-”表示)。即对于税务机关未检查调整的年度，本年第2列“盈利或亏损额”应与年度纳税申报表主表的第23行“纳税调整后所得”的数据一致，但对于税务机关检查调整过的年度，本年第2列“盈利或亏损额”就可能与申报表主表第23行“纳税调整后所得”不一致。1、若税务机关检查调增了历史应纳税所得额，本表第2列“盈利或亏损额”应填写原企业申报表第23行“纳税调整后所得”的数据，与该调增数据的合