现金的清查.doc

现金的清查清查 审批前审批后盘盈借：库存现金贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢贷：其他应付款-应支付 营业外收入-无法查明原因 盘亏借：待处理财产损溢贷：库存现金 借：其他应收款-责任人赔偿管理费用-无法查明原因贷：待处理财产损溢 其他应收款主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。【知识点】交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。【知识点】交易性金融资产的取得公允价值变动损益和投资收益都是损益类科目，贷方登记增加，借方登记减少。借：交易性金融资产成本（公允价值）（初始确认金额）应收股利（取得时支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利）或应收利息（已到付息期尚未领取的债券利息） 投资收益（取得时所发生的相关交易费用）贷：其他货币资金存出投资款 注：应收股利、应收利息和交易费用不构成交易性金融资产的初始入账金额。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。【知识点】交易性金融资产的持有1.企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应做会计分录为：借：应收股利/应收利息贷：投资收益收到现金股利或债券利息时：借：其他货币资金贷：应收股利/应收利息2.资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。（1）股价或债券价格上涨借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）股价或债券价格下跌借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动 【知识点】交易性金融资产的出售（两步走）第一步：确认售价与前一次价格的差额记入“投资收益”借：银行存款贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益 第二步：结转初始确认金额与前一次价格的差额（即记入“公允价值变动损益”）到“投资收益”借：公允价值变动损益贷：投资收益【例题计算题】2014年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（2）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。（3）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。（4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。（1）借：交易性金融资产成本 800 投资收益 2 贷：其他货币资金存出投资款（银行存款）802 （2）借：公允价值变动损益 （8001007.7）30 贷：交易性金融资产公允价值变动30（3）借：交易性金融资产公允价值变动 （ 8.11007.7100）40 贷：公允价值变动损益 40（4）借：其他货币资金存出投资款（银行存款）825 贷：交易性金融资产成本 800 公允价值变动 10投资收益 15借：公允价值变动损益 10贷：投资收益 10存货发出计价方法个别计价法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品先进先出法在物价持续上升时，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。期末存货成本接近于市价。加权平均法（月初存货结存金额本期购入存货金额）（月初存货结存数量本期购入存货数量）移动加权平均法（原有库存的实际成本本次进货的实际成本）（原有存货存货数量本次进货数量） 材料成本差异率总差异总计划成本（期初结存材料的成本差异本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本）100%发出材料应负担的成本差异发出材料的计划成本本期材料成本差异率 毛利率法毛利率是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。销售净额商品销售收入销售退回和折让销售毛利销售净额毛利率销售成本销售净额-销售毛利期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。本期销售商品应分摊的商品进销差价本期商品销售收入商品进销差价率本期销售商品的成本本期商品销售收入本期已销商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本期初库存商品的进价成本本期购进商品的进价成本本期销售商品的成本对于从事商业零售业务的企业（如百货公司、超市等），由于经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难，因此广泛采用这一方法。 存货清查账务处理清查审批前审批后盘盈借：原材料贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费-应交增值税（进项税额转出）借：原材料（残料）其他应收款管理费用营业外支出贷：待处理财产损溢【知识点】持有至到期投资的取得企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。（区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收益。）借：持有至到期投资成本 （面值）应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等科目按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。注：应收利息不构成持有至到期投资的初始确认金额。【知识点】持有至到期投资的持有1.持有至到期投资的债券利息收入企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。 第一种情况，摊销溢价：持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日借：应收利息（面值票面利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整 （差额）持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应当在资产负债表日借：持有至到期投资应计利息（面值票面利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整（差额）第二种情况，摊销折价：持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日借：应收利息（面值票面利率）持有至到期投资利息调整（差额）贷：投资收益（摊余成本实际利率）持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应当在资产负债表日借：持有至到期投资应计利息（面值票面利率）持有至到期投资利息调整（差额）贷：投资收益（摊余成本实际利率）【小结】坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产减值准备能转回。【知识点】持有至到期投资的出售企业出售持有至到期投资借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息投资收益（可能在借方）假设：权益法下被投资单位所有者权益的账面价值与可辨认净资产的公允价值一致。序号成本法权益法1投资时借：长期股权投资应收股利贷：其他货币资金投资额所占份额（两者孰高记入成本）借：长期股权投资投资成本 （投资额）应收股利贷：其他货币资金投资额所占份额借：长期股权投资投资成本 （所占份额）应收股利贷：其他货币资金营业外收入序号成本法权益法2收到上述股利时借：其他货币资金贷：应收股利3年末，被投资方发生盈亏不做账盈利借：长期股权投资损益调整贷： 投资收益亏损（非超额亏损）借：投资收益贷：长期股权投资损益调整序号成本法权益法4宣告发放上年股利借：应收股利贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资损益调整5收到上述股利时借：其他货币资金贷：应收股利 序号成本法权益法6被投资单位其他综合收益变动不做账借：长期股权投资其他综合收益贷：其他综合收益（赚）或借：其他综合收益（亏）贷：长期股权投资其他综合收益7被投资方所有者权益其他变动不做账借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积（赚）或借：资本公积其他资本公积（亏）贷：长期股权投资其他权益变动序号成本法权益法8处置借：其他货币资金投资收益（亏）贷：长期股权投资应收股利投资收益（赚）第一步，处置“长期股权投资”及相关账户借：其他货币资金投资收益（亏）贷：长期股权投资投资成本损益调整（可能在借方）其他综合收益（可能在借方）其他权益变动（可能在借方）应收股利投资收益（赚）序号成本法权益法8处置第二步，结转“资本公积其他资本公积”借：资本公积其他资本公积（赚）贷：投资收益或反之第三步，结转“其他综合收益”借：其他综合收益（赚）贷：投资收益或反之序号成本法权益法9减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。可供出售金融资产（1）企业取得可供出售的金融资产（股票）借：可供出售金融资产成本（公允价值+交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：其他货币资金存出投资款等 （2）企业取得的可供出售金融资产（债券）借：可供出售金融资产成本应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 可供出售金融资产利息调整（溢价在借方）（1）分期付息、一次还本债券投资的，在资产负债表日借：应收利息（面值票面利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率）可供出售金融资产一利息调整（可能在借方）（2）可供出售金融资产为一次还本付息债券投资的，在资产负债表日借：可供出售金融资产一应计利息（面值票面利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率）可供出售金融资产一利息调整 2.资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额：借：可供出售金融资产一公允价值变动贷：其他综合收益公允价值低于其账面余额做相反的会计分录。借：其他综合收益贷：可供出售金融资产一公允价值变动【知识点】可供出售金融资产的出售借：其他货币资金存出投资款贷：可供出售金融资产