税会差异业务描述及案例.doc

税会差异业务描述及案例序号业务描述会计处理 税务处理政策依据1分期收款确认收入满足收入确认条件时，一次性确认收入，同时结转成本。企业所得税：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；实施条例：第23条2委托代销（支付手续费方式）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。1、企业所得税： 销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。2、增值税：委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； 1、所得税：国税函2008875号2、增值税：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第38条3附退货条件的商品销售资产负债表日，冲减主营业务成本、主营业务收入，同时确认预计负债。借：主营业务收入贷：主营业务成本 预计负债企业所得税：实际发生时允许税前扣除企业所得税法：第8条4政府补助区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。1、与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。2、与收益相关的政府补助，直接计入当期损益或确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。财税2008151号财税201170号5股息、红利等权益性投资收益（权益法核算的长期股权投资取得的投资收益）权益法核算：1、实现利润时：借：长期股权投资贷：投资收益2、宣告分配股利时：借：应收股利贷：长期股权投资股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。实施条例：第17条6资产负债表日后事项（对资产负债表日前已实现的收入进行调整）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。会计处理：借：以前年度损益调整-调整营业收入 贷：应收账款借：发出商品 贷：以前年度损益调整-调整营业成本所得税：国税函2008875号7未决诉讼根据或有事项准则确认相应的预计负债。借：营业外支出贷：预计负债企业所得税：实际发生时允许税前扣除企业所得税法：第8条8产品质量保证根据或有事项准则确认相应的预计负债。借：销售费用贷：预计负债企业所得税：实际发生时允许税前扣除企业所得税法：第8条9借款利息区分资本化支出与费用化支出，计入相关资产的成本或当期损益企业所得税： 1、支付给关联方（如，股东、母公司等）的借款利息，超过债资比例部分不允许税前扣除。2、向个人借款支付的利息，应符合国税函2009777号文的有关要求。企业所得税：财税2008121号国税函2009777号10固定资产计提折旧企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业所得税： 1、企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。2、固定资产计提折旧应当以历史成本为基础，不考虑会计已计提的资产减值准备企业所得税法实施条例：第59条11研发费加计扣除（内部研发形成的无形资产）内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，资本化或计入当期损益企业所得税：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。实施条例：第59条12投资性房地产（公允价值计量）公允价值模式计量的投资性房地产（如，企业将办公楼对外出租）。1、公允价值变动计入当期损益。2、不计提折旧企业所得税：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。实施条例：第56条13存货减值准备根据存货准则，存货发生减值应计提存货减值准备，并将资产减值损失计入当期损益。企业所得税：企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。实施条例：第56条1、分期收款确认收入甲公司为一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2011年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计6000万元（不含增值税），分6期平均支付，首期款项1000万元于2011年1月1日支付，其余款项在5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。支付款项时收到增值税发票。商品成本为3000万元。假定折现率为10%。（P/A，10%，5）3.7908 销售商品时会计处理：借：长期应收款（10006）6000贷：主营业务收入4790.8未实现融资收益1209.2 借：银行存款1170贷：长期应收款1000应交税费应交增值税 （销项税额） 170借：主营业务成本3000贷：库存商品3000资产负债表日（2011年12月31日）：本期摊销金额（长期应收款期初余额未实现融资收益期初余额）折现率借：未实现融资收益379.08贷：财务费用（50001209.2）10%379.08借：银行存款1170 贷：长期应收款1000 应交税费应交增值税 （销项税额）1702、委托代销（支付手续费方式） A公司委托B公司销售甲商品100万件，协议价为每件100元，该商品成本为每件60元，增值税税率为17%。2013年9月30日A公司发出商品，至2013年12月31日B公司已销售10万件；2013年12月31日A公司收到B公司开来的代销清单时开具增值税专用发票，已销售10万件。2014年1月26日结清货款。3、.附有销售退回条件的商品销售 企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入。甲公司、乙公司均一般纳税人，增值税税率为17%。2013年发生下列业务：（1）2013年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品100件，单位销售价格为10万元 ，单位成本为8万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额为170万元。协议约定，如果乙公司于3月1日支付货款，在2013年6月30日之前有权退回商品。商品已经发出， 3月1日收到货款。甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为10%（10件）；2012年3月31日未发生退货。相关账务处理：3月1日发出商品时借：银行存款1 170贷：主营业务收入（10010）1 000应交税费应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本（1008）800贷：库存商品8003月31日确认估计的销售退回借：主营业务收入（1010）100贷：主营业务成本（108）80预计负债 20答疑编号：NODE00771000110200000112（2）4月30日前发生销售退回5件，商品已经入库，款项已经支付，并已取得红字增值税专用发票借：库存商品 （58）40应交税费应交增值税（销项税额）（51017%）8.5预计负债 10贷：银行存款（5101.17）58.5（3）2013年6月30日前发生销售退回？件，商品已经入库，款项已经支付，并已取得红字增值税专用发票假定：再发生销售退回为1件合计退货6件（51），未退货4件 借：库存商品（18）8应交税费应交增值税（销项税额）（11017%）1.7主营业务成本（48）32预计负债 10贷：银行存款 （1101.17）11.7主营业务收入 （410）404、政府补助A公司206年12月申请某国家级研发补贴。申请报告书中的有关内容如下：本公司于206年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万元（其中，购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销20万元），计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。207年1月1日，主管部门批准了A公司的申请，签订的补贴协议规定:批准A公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收时（209年完工）支付60万元（如果不能通过验收，则不支付第二笔款项）。（1）207年1月1日，实际收到拨款60万元借：银行存款60贷：递延收益60（2）自207年1月1日至209年1月1日每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）借：递延收益30（60/2）贷：营业外收入 30（3）209年项目完工，假设通过验收，于5月1日实际收到拨付60万元借：银行存款 60贷：营业外收入 605、股息、红利等权益性投资收益（权益法核算的长期股权投资取得的投资收益）6、资产负债表日后事项（对资产负债表日前已实现的收入进行调整）甲公司2013年的财务报告于2014年4月30日批准报出，资产负债表日后事项的涵盖期间为：2014年1月1日至2014年4月30日。甲公司2013年10月向乙公司销售商品一批，至2013年12月31日货款尚未收到。2013年12月31日乙公司财务状况已出现财务危机，即2013年12月31日前发生火灾，甲公司估计对乙公司的应收账款将有10%无法收回，故按10%的比例计提坏账准备。2014年2月1日甲公司接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有100%的债权无法收回。7、未决诉讼（1）甲公司2013年12月31日涉及一项诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为70%，如败诉，赔偿金额估计为200万元。甲公司实际确认预计负债200万元。借：营业外支出200贷：预计负债200（2）假定一：2014年5月7日法院作出判决，甲公司支付赔偿220万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。借：预计负债 200营业外支出20贷：银行存款 220（3）假定二：2014年5月7日法院作出判决，甲公司支付赔偿190万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。借：预计负债200贷：银行存款 190营业外支出 108、产品质量保证A公司2014年“预计负债产品质量保证”科目年初余额为100万元。（1）2014年第一季度、第二季度分别销售产品500台、800台，每台售价为4万元。对购买其产品的消费者，A公司作出如下承诺：产品售出后3年内如出现质量问题，A公司免费负责保修。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的2%3%之间。（2）A公司2014年第一、二个季度实际发生的维修费分别为20万元、60万元。（1）第一季度实际发生修理费用20万元借：预计负债 20贷：应付职工薪酬 20（2）第一季度末确认与产品质量保证有关的预计负债产品质量保证金额5004（2%3%）250（万元）借：销售费用 50贷：预计负债 509、借款利息1、支付给关联方（如，股东、母公司等）的借款利息，超过债资比例部分不允许税前扣除。2、向个人借款支付的利息，应符合国税函2009777号文的有关要求。10、固定资产计提折旧1、企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。2、固定资产计提折旧应当以历史成本为基础，不考虑会计已计提的资产减值准备11、研发费加计扣除（内部研发形成的无形资产）企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。12、投资性房地产（公允价值计量）经甲公司董事会批准，甲公司购买一栋写字楼，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。 2012年3月1日，支付价款为3 000万元，采用公允模式计量的投资性房地产。借：投资性房地产成本 3 000贷：银行存款 3 0002012年5月1日甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司上述写字楼出租给乙公司使用，租赁期为3年。年租金为600万元，2012年7月1日为租赁期开始日。当日收到300万元存入银行。（按年确认）借：银行存款 300贷：其他业务收入 3002012年12月31日,公允价值为3 200万元借：投资性房地产公允价值变动200贷：公允价值变动损益 （3 200-3 000）20013、存货减值准备甲公司2013年1月1日B产品“存货跌价准备”余额为10万元。B产品年末库存300台，单位成本为4.5万元，B产品市场销售价格为每台4.4万元。甲公司已经与长期客户某企业签订一份