财务会计案例分析参考答案.pdf

财务会计案例分析参考答案 财务会计案例分析参考答案 第一章 总论第一章 总论 案例一 1 6 月份的收入 4000 30000 34000 6 月份的费用 1200 900 2100 2 6 月份的收入 10000 4000 8000 22000 6 月份的费用 5000 1200 3600 9800 3 权责发生制是以获得收入的权利和承担费用的责任作为确认收入和费用的归属期 而收付实现制是以 货币是否收付确定收入和费用的归属期 通过计算说明两种方法对收入 费用和盈亏的影响 案例二 讨论讨论 一种观点认为 飞行员本质上是一种资源 属于人力资源 对山航 B 而言 飞行员是其重要资源 主 要特征是能给企业带来未来经济利益 但是人力资源在计量上有很大难度 与 IT 企业中核心技术人员 高 级经理等一样 他们的成本与价值难以可靠地计量 因此会计上一般不予确认为资产 而在发生招募支出 时予以费用化 计入当期损益 如果把这次受让的飞行员计入资产 那么对正在企业服役的飞行员又该如 何确认与计量其价值 因此受让的飞行员不应确认为资产 另一种观点认为 飞行员这种人力资源应该确认为资产 理由如下 其一 飞行员的培养成本能可靠地 计量 山航 B 与公务机公司达成的协议中 16 名飞行员的受让价格为 1 568 42 万元 根据中国民用航空 总局文件 关于规范通用航空飞行人员流动管理有关问题的通知 中 以初始培养费 50 万元为基数 按平 均 15 递增计算补偿费用 最高计算为 8 年 最高补偿费用为 110 万元 合同中的金额符合文件中的规 定 所以能确认飞行员的培养成本 其二 飞行员作为资源的风险 报酬归属问题 从风险方面 山航 B 放弃了一笔债权而受让 16 名飞行员 那么飞行员运作所要承担的风险都转给了山航 B 山航 B 对飞行员拥 有控制权 从报酬归属方面 根据山航 B 与公务机公司的抵债合同 在公认的年限里的报酬归山航 B 所有 从这两方面得出对飞行员这一资源能可靠地计量 由此则判断飞行员可以作为资产入账 第二章 货币资金第二章 货币资金 分析 星海公司出纳员小王对其在2005 年7月 8日和 10日两天的现金清查结果的处理方法都是错误的 他的处理方法的直接后果可能会掩盖公司在现金管理与核算中存在的诸多问题 有时可能会是重大的经济 问题 因此 凡是出现账实不符的情况时 必须按照有关的会计规定进行处理 按照规定 对于现金清查 中发现的账实不符 即现金溢缺情况 首先应通过 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目进行核 算 具体会计账务处理的基本原则是 属于现金短缺 按实际短缺金额 借记 待处理财产损溢 待处理 流动资产损溢 账户 贷记 库存现金 账户 属于现金溢余 按实际溢余金额 借记 库存现金 账户 贷记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 账户 待查明溢缺原因后 应按不同情况做如下处理 1 若为现金短缺 属于应由责任人赔偿的部分 借记 其他应收款 个人 账户 贷记 待处理财产损溢 待处理流 动资产损溢 账户 属于应由保险公司赔偿的部分 借记 其他应收款 应收保险赔款 账户 贷记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 账户 属于无法查明的其他原因 根据管理权限 经批准后处理 借记 管理费用 现金短缺 账户 贷记 待 处理财产损溢 待处理流动资产损溢 账户 2 若为现金溢余 属于应支付给有关人员或单位 应借记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 账户 贷记 其他应 付款 应付现金溢余 人员或单位 账户 属于无法查明原因的溢余部分 经批准后 借记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 账户 贷记 营业外收入 现金溢余 账户 银行存款实有数与企业银行存款日记账余额或银行对账单余额并不总是一致 原因一般有两个方面 第 一存在未达账项 第二企业或银行双方可能存在记账错误 小王在确定企业银行存款实有数时 只考虑 了第一个方面的因素 而忽略了第二个方面的因素 如果企业或银行没有记账错误的话 小王的方法可能 会确定出银行存款的实有数 但如果未达账项确定不全面或错误的话 也不会确定出银行存款实有数的 另外 小王以对账单为依据将企业未人账的未达账项记人账内也是错误的 这是因为银行的对账单并不能 作为记账的原始凭证 企业收款或付款必须取得收款或付款的原始凭证才能记账 这是记账的基本要求 第三章 金融资产第三章 金融资产 案例三 分析思路 销售前的信用评估始终是企业不可缺少的一个环节 对于老客户来说 虽然彼此之间已建立 了良好的商业关系 但市场情况多变 应了解老客户的最新动态 如果老客户出现不能及时付款的情况 企业更应该采取相互扶持的态度 以帮助对方度过难关 第四章 存货第四章 存货 案例一 1 根据星海公司与诚信公司签订的销售合同 诚信公司订购的 A型设备为 12 台 而星海公司库存的专 门用于生产 A型设备的甲材料 仅可生产 A型设备 10 台 低于销售合同订购的数量 因此 在确定甲材 料的可变现净值时 应以销售合同约定的 A型设备单位售价 12 500 元作为计量基础 虽然甲材料的市场价格低于账面成本 但用甲材料生产的 A型设备的可变现净值为 12 000 元 12 500 500 高于其生产成本 lO 600 元 5 000 5 600 并没有发生价值减损 在这种情况下 以 A型设备合 同单位售价 12 500 元作为计量基础计算的甲材料可变现净值一定高于其账面成本 因此 甲材料不需要计 提存货跌价准备 在 2002 年 12 月 31 日 资产负债表的存货项目中 甲材料应按账面成本 50 000 元列示 2 根据星海公司与诚信公司签订的销售合同 诚信公司订购的 A型设备为 5 台 而星海公司库存的专门 用于生产 A型设备的甲材料 可生产 A型设备 lO 台 高于销售合同订购的数量 因此 在确定甲材料的 可变现净值时 应分别按销售合同约定的 A型设备单位售价 11 000 元和 A型设备的市场售价 10 800 元 作为计量基础 计算如下 10 台 A型设备的可变现净值 11 000 5 10800 5 500 10 104 000 元 lO 台 A型设备的生产成本 5 000 5 600 10 106 000 元 上述计算结果表明 A型设备的可变现净值低于其生产成本 因此 用于生产 A型设备的甲材料应按可 变现净值计量 甲材料的可变现净值 104 000 5 600 10 48 000 元 由于甲材料的可变现净值低于其账面成本 因此 甲材料的期末价值应按可变现净值计量 即星海公司 应当按可变现净值低于账而成本的差额为甲材料计提存货跌价准备 计算如下 甲材料应当计提的存货跌价准备 50 000 48 000 2 000 元 在 2002 年 12 月 31 日资产负债表的存货项目中 甲材料应按 48 000 元列示 3 由于星海公司准备将甲材料全部售出 因此 甲材料的可变现净值不能再以 A型设备的售价作为计量 基础 而应以其当前的市场价格每千克 20 元作为计量基础 计算如下 甲材料的可变现净值 2 000 20 1 200 38 8GO 元 由于甲材料的可变现净值低于其账面成本 因此 甲材料的期末价值应按可变现净值计量 即星海公司 应当按可变现净值低于账面成本的差额为甲材料计提存货跌价准备 计算如下 甲材料应当计提的存货跌价准备 50 O0O 38 800 1l 200 元 在 2002 年 12 月 31 日资产负债表的存货项目中 甲材料应按 38 800 元列示 第五章 长期股权投资第五章 长期股权投资 案例二 资料来源 财务会计案例分析 张维宾主编 2006 年 3 月 依据及相关法规 财政部 企业会计准则 投资 1988 年 关于执行 企业会计制度 和相关会计准则有关问题解答 二 财会 2003 10 号 财政部 企业会计准则第 2 号 长期股权投资 2006 年 2 月 第六章 固定资产第六章 固定资产 案例一 1 改变固定资产折旧比例属于会计估计变更 其会计处理上采用未来适用法 不需要计算累计影响数 也不需要调整变更当年的期初留存收益 而直接将调整的结果反映在当期的利润指标中 显然 这会对当 年的利润产生较大的影响 因此就出现有的上市公司通过计提比例的改变 会计估计变更 来调节当期利 润的做法 2 首先 调整后的企业净利润大幅增长提升了企业形象 如上述某公司在我国石化行业中属于中型企业 规模小 产品结构单一使企业存在一定的经营风险 1999 年其业绩大幅下滑 2000 年首次出现亏损 这 无疑不利于企业形象的提升 也无益于增强投资者的信心 而 2001 年石化行业竞争更加激烈 成品油价格 六次大幅下降 再次严重影响了企业经营 但通过对固定资产折旧年限的延长 企业净利润比调整前翻了 一番 这会提高该企业的市场价值 其次 这一调整使当年的净资产收益率由调整前的 3 53 不足 6 提升至 7 102 超过 6 净 资产收益率指标直接关系到企业今后的配股融资行为 1999 年证监会出台的 关于上市公司配股工作有关 问题的通知 中规定只有最近连续三年平均净资产收益率不低于 10 并且每年净资产收益率不低于 6 的上市公司才具有申请配股的资格 随着中国加入世贸组织 石化行业竞争将更为激烈 要想在竞争中立 足 必须依靠产品转型以及实现规模经济来增强企业盈利能力 这些都需要大量的资金投入 从该公司年 报可以看出 前期募股资金已经全部投入项目的创建与改造中 要想获得新的资金注入 只有通过自筹和 募集两个渠道 自筹资金数量有限 而配股融资又是我国上市公司募集资金的重要方式 就这一点来看 该公司对固定资产折旧年限的调整不仅使企业的净资产收益率翻了一倍 同时也满足了申请配股净资产收 益率不低于 6 的要求 便于企业今后再次配股融资 案例二 1 以财务经理的身份回答总经理提出的两个问题 1 企业发生的与固定资产购建有关的长期借款的利息在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以 资本化 借记 在建工程 账户 贷记 长期借款 账户 固定资产达到预定可使用状态后所发生的借款费用 以及按规定不能予以资本化的借款费用 借记 财务费用 账户 贷记 长期借款 账户 2 安装工程由企业的维修部门承担 与自营相比 出包核算的特点表现在 由于企业采用出包方式进 行的自制 自建固定资产工程 其工程的具体支出在承包单位核算 在这种方式下 在建工程 科目实际 成为企业与承包单位的结算科目 企业将以承包单位结算的工程价款作为工程成本 通过 在建工程 科目 核算 企业按规定预付承包单位的工程价款时 借记 在建工程 工程 科目 贷记 银行存款 等科目 工程完工收到承包单位账单 补付或补记工程价款时 借记 在建工程 工程 科目 贷记 银行存款 等科目 工程完工交付使用时 按实际发生的全部支出 借记 固定资产 科目 贷记 在建工程 工程 科目 2 作相关账务处理 1 该设备的入账价值 840 000 160 000 1 000 000 10 1 2 1 050 000 元 编制相关会计分录 购入设备时 借 在建工程 840 000 贷 银行存款 840 000 支付安装调试费时 借 在建工程 160 000 贷 银行存款 160 000 2000 年末计提长期借款利息时 借 在建工程 50 000 贷 长期借款 50 000 固定资产交付使用时 借 固定资产 1 050 000 贷 在建工程 1 050 000 2 计算该设备 2001 年度 2002 年度应计提的折旧费用 折旧率 2 5 100 40 该设备 2001 年度应计提的折旧费用 1 050 000 40 420 000 元 该设备 2002 年度应计提的折旧费用 1 050 000 420 000 40 252 000 元 3 清理报废该设备时 借 固定资产清理 378 000 累计折旧 672 000 贷 固定资产 1 050 000 借 银行存款 100 000 贷 固定资产清理 100 000 借 固定资产清理 2 000 贷 银行存款 2 000 借 其他应收款 140 000 贷 固定资产清理 140 000 借 营业外支出 140 000 贷 固定资产清理 140 000 第七章 无形资产和其他资产第七章 无形资产和其他资产 案例一 1 案例分析 企业会计制度 第四十六条 企业会计准则 无形资产 第十五条规定 无形资产的 成本 应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销 如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限 该无形资产的摊销年限按如 下原则确定 合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的 摊销年限不应超过受益年限 合同没有规 定受益年限但法律规定有效年限的 摊销年限不应超过有效年限 合同规定了受益年限 法律也规定了有 效年限的 摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者 如果合同没有规定受益年限 法律也 没有规定有效年限的 摊销年限不应超过 10 年 企业会计制度 第四十九条规定 无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量 对于可收回金 额低于账面价值的差额 应当计提无形资产减值准备 据此 注册会计师张刚应进行如下审计处理 提请华兴公司在规定预计使用年限内平均摊销该项无形资产 当年应摊销额 360 10 12 10 30 万元 会计处理为 借 管理费用 30 0000 贷 累计摊销 30 0000 提请华兴公司对该专有技术发生减值准备后可能收回的金额计提无形资产减值准备 若经有关专业技 术人员估计 预计可收回金额为 50 万元 为此 应进行如下会计处理 借 营业外支出 500000 贷 无形资产减值准备 500000 应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中 如被审计单位拒绝调整 审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告 2 案例分析 企业会计准则 无形资产 第十三条规定 自行开发并依法申请取得的无形资产 其入 账价值应按依法取得时发生的注册费 律师费等费用确定 依法申请取得前发生的研究与开发费用 应于 发生时确认为当期费用 第十四条规定 无形资产在确认后发生的支出 应在发生时确认为当斯费用 第十九条规定 企业出租无形资产时 所取得租金应按 企业会计准则 收入 的规定予以确认 同 时 还应确认相关的费用 据此 注册会计师李文应进行如下审计处理 提请华兴公司就无形资产价值的确认 转让收入的确定等进行调整 在确认无形资产专有技术时 作如下会计处理 借 无形资产 130 000 贷 银行存款等科目 130 000 支付确认无形资产后续支出时 借 管理费用 200000 贷 银行存款等科目 200000 根据协议规定 在华兴公司对昌盛公司使用该项新技术后能否达到规定的质量标准的可能性不可确定 时 华兴公司转让新技术的主要风险和报酬并未转移 不能确认 2002 年度的该项无形资产的转让收入 为 此 提请华兴公司作如下调整处理 借 其他业务收入 200 0000 贷 预收账款 200 0000 同时 调整已计算的应交税金 3 案例分析 企业会计制度 第四十七条规定 企业购入或以支付土地出让全方式取得的土地使用权 在未开发或建造自用项目前 作为无形资产核算 并按本制度规定的期限摊销 房地产开发企业开发商品 房时 应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本 企业因利用土地建造自用某项目时 将土地使用权 的账面价值全部转入在建工程成本 据此 审计人员应对华兴公司的上述经济事项向被审计单位提出以下调整意见 2003 年 7 至 12 月已摊销的 无形资产 西广场土地使用权 480 万元应冲回 借 无形资产 4800000 贷 累计摊销 4800000 将用于综合大楼建设的西广场土地使用权的账面价值转入 在建工程一综合大楼 相应的工程成本中 应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中 如被审计单位拒绝调整 审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告 案例二 第八章 流动负债第八章 流动负债 案例一分析 涉及到债务重组问题 根据 企业会计准则 债务重组 的规定 债务人应进行会计处理 案例二 一 答 企业除了增值税外 还需要交纳营业税 城市维护建设税 教育费附加 所得税等等 由 于企业的这些税金是按期交纳的 在企业计算出来还没交纳之前便形成企业的一项负债 因此还需要在账 上反映这些与国家之间的债务 二 编制会计分录 1 借 应付职工薪酬 4 680 贷 原材料 4 000 应交税费 应交增值税 进项税额转出 680 2 借 在建工程 5 850 贷 原材料 5 000 应交税费 应交增值税 进项税额转出 850 3 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 8 775 贷 原材料 7 500 应交税费 应交增值税 进项税额转出 1 275 4 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 40 400 贷 库存商品 37 000 应交税费 应交增值税 进项税额转出 3 400 5 借 长期股权投资 351 000 贷 原材料 300 000 应交税费 应交增值税 销项税额 51 000 6 借 营业外支出 23 400 贷 库存商品 18 000 应交税费 应交增值税 销项税额 3 400 应交消费税 2 000 7 借 在建工程 73 200 贷 库存商品 57 000 应交税费 应交增值税 销项税额 10 200 应交消费税 6 000 8 借 应付职工薪酬 66 200 贷 库存商品 50 000 应交税费 应交增值税 销项税额 10 200 应交消费税 6 000 9 借 原材料 200 283 应交税费 应交增值税 进项税额 34 017 贷 待转资产价值 234 000 银行存款 300 10 借 制造费用 2 100 贷 原材料 2 000 应付职工薪酬 100 11 借 应收账款 585 000 贷 主营业务收入 500 000 应交税费 应交增值税 销项税额 85 000 12 借 原材料 600 000 应交税费 应交增值税 进项税额 102 000 贷 应付票据 702 000 13 借 应交税费 应交增值税 已交税金 9 000 贷 银行存款 9 000 14 1 4 月份应交增值税额 680 850 1 275 3 400 51 000 3 400 10 200 10 200 85 000 34 017 102 000 20 000 9 988 2 4 月份应交未交增值税额 9 988 9 000 988 3 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 988 贷 应交税费 未交增值税 988 第九章 非流动负债第九章 非流动负债 1 2006 年 3 月 28 日债券发行 借 银行存款 1 000 000 000 贷 应付债券 债券面值 1 000 000 000 2 2007 年 3 月 28 日支付债券利息 借 在建工程 41 800 000 贷 银行存款 41 800 000 3 到期还本并支付最后一期利息 借 财务费用 41 800 000 应付债券 债券面值 1 000 000 000 贷 银行存款 1 041 800 000 第十一章 收入 第十一章 收入 费用和利润费用和利润 案例一 分析与提示 1 A公司对上述交易或事项的收入和成本的确认是不正确的 A