会计基础教学复习资料.xls

金动力教育孔老师整理编辑 本本章章考考情情分分析析及及要要求求 本章主要讲述了会计的概念 会计基本职能 会计对象 以及会计要素 会计等式等内容 同时阐述了会计的基本前提 考试中这部分分值比较高 题型有单选题 多选题 判断题 分值一般在12 20分之间 通过这章的学习要求掌握会计要素 会计等式 理解会计的概念 职能 对象 以及会计基本前提 第第一一节节 会会计计概概述述 一一 会会计计的的概概念念与与特特点点 会计是人类社会发展到一定历史阶段的产物 它是随生产力的发展和管理的要求而产生 发展并不断完善起来的 1 定义 古代对会计的认识是每月零星算之谓之为 计 年末总合算之谓之为 会 对会计的定义有不同的提法 我们认为 会计是以货币为主要计量单位 反映和监督一个单位经济活动过程的一种经济管理工作 2 会计的特点 a 会计的本质是一种经济管理活动 属于管理范畴 b 会计主体为某一特定单位 c 以货币为主要计量单位 d 会计的主要作用是反映和监督单位的经济活动 二二 会会计计的的职职能能 1 会计的基本职能 a 核算职能 会计的核算职能是会计的首要职能 也是全部会计工作的基础环节 会计核算是指会计通过确认 计量 记录 报告 从数量上反映企业 行政事业等单位已经发生或完成的经济活动 为经营管理提供经济信息的功能 它主要是以价值形式从数量上连续 系统和完整地记录和报告各单位的经济活动情况 通常所说的记账 算账 报账等会计工作 就是会计核算职能的表现形式 1 会计确认 包括初次确认和再次确认 的核心问题是根据什么标准 如什么时间 多少金额 对输入会计处理系统的经济信息加以初次确认以及对会计处理系统输出的信息进行再次确认 可定义性 可计量性 可靠性 相关性 2 会计计量是根据被计量对象的计量属性 选择一定的计量基础和计量单位 确定应记录项目的金额的会计处理过程 计量与确认不可分割 计量包括两方面的内容 被计量单位实物数量计量 被计量对象的货币表现 3 会计记录 4 会计报告 它具有以下特点 第一 会计主要是以货币为主要计量单位 辅以实物计量和劳动计量单位 从数量上核算各单位的经济活动 第二 会计主要核算已经发生或已经完成的经济活动 但并不局限于已发生或已完成的经济活动 即事后核算 它还延伸至事中和事前的核算 贯穿于单位经济活动的全过程 第三 会计核算是一个连续 系统和完整的过程 也就是说会计核算必须按照经济业务事项发生的先后顺序 不间断地计量和计算 同时 必须按照经济管理的要求 运用一整套专门方法 对会计核算资料进行科学的归类 整理和记录 使之系统化 凡是应由会计核算的各项经济业务 都必须毫无遗漏地反映 不能随意取舍 b 监督职能 对会计主体的经济活动的合法性 合理性进行审查 它有以下特点 第一 会计监督主要是利用价值指标进行监督 会计监督是依据会计核算资料进行的 会计核算以货币为主要计量单位反映经济活动的过程和结果 因此 会计监督也就可以利用价值指标从总体上监督经济活动 例如 通过制定费用预算 会计人员可以在总额上控制和监督费用的开支范围 从而达到控制其经济活动的目的 第二 会计监督是对经济活动全过程进行监督 会计监督的核心是保证会计资料的真实可靠 因此 会计机构和会计人员必须对经济活动全过程进行事前 事中和事后监督 核算和监督两者存在密切关系 核算是监督的前提 为监督提供依据 监督是核算的保证 2 其他职能 预测 决策 分析 评价 注意 不要将会计职能和基本职能混淆 例题 会计的职能是核算和监督 答案 三三 会会计计的的对对象象 会计对象是指会计所要核算和监督的内容 即会计的客体 社会再生产过程包括多种多样的经济活动 任何一项经济活动都离不开资金 所谓资金是社会再生产过程中垫支的价值 周转的价值 它会不停地运动 并在运动中保存和增加自己的价值 我们把经济活动中资金从货币资金形态开始 依次经过储备资金 生产资金 成品资金形态 又回到货币资金形态的过程 即资金 垫支 回收的过程称为资金循环 资金的不断循环称为资金周转 资金投入 进入企业 资金周转 资金退出企业的过程称为资金运动 会计的对象是社会再生产过程中客观存在的资金的运动 说得通俗一点 就是在企业 行政 事业等单位中能够用货币表现的经济活动 换一句话来说 只有能用货币表现的经济活动才是会计的对象 当然 也不是所有能用货币来反映的均是会计的对象 例如总产值 净产值等也用货币来计量 但它们属于统计学的对象 国民经济各单位的工作性质及其经济活动的内容不同 会计主要核算和监督的具体对象也不完全相同 1 工业企业会计对象 2 商业企业资会计对象 会计对象的具体内容表现为会计要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润 四四 会会计计方方法法 一 会计方法的组成 1 会计核算方法 是对经济业务事项连续 系统 全面地进行确认 计量 记录和报告的方法 其中 会计确认是会计核算的第一步 会计计量是第二步 会计记录是第三步 会计报告是最后一步 2 会计监督方法 包括单位内部会计监督方法 社会监督方法和国家政府部门对会计监督方法 其中单位内部监督方法包括内部控制方法和内部审计方法等 内部控制是指一个单位的各级管理部门 为了保护其资源的安全完整 确保经济和会计信息的正确可靠 协调经济行为 控制经济活动 利用单位内部分工而产生的相互制约 相互联系的关系 形成一系列具有控制职能的方法 措施 程序 并予以规范化 系统化 使之成为一个严密的 较为完整的体系 二 会计核算方法 1 设置账户 2 复式记账 3 填制审核会计凭证 4 登记账簿 5 成本计算 6 财产清查 7 编制会计报表 上述核算方法中 填制审核凭证为基本环节 登记账簿为中心环节 编制会计报表为中心环节 第第二二节节 会会计计核核算算的的基基本本前前提提 会计准则是会计工作的规范 是进行会计处理和编制会计报表所必须遵循的规则和标准 企业会计准则的构成包括三个部分 a 基本准则 包括总则 会计核算基本前提 会计核算基础 会计信息质量要求 八个方面的要求 会计要素原则 会计要素的确认 计量和报告 会计计量属性 五种计量属性 财务报告原则 b 具体准则 基本业务准则 存货 债务重组 投资 固定资产 收入 借款费用等 会计报表准则 会计报表列报 中期财务会计报告 现金流量表准则等 特殊行业会计核算准则 是对银行 农业 公用事业等特殊行业的会计核算做出的规定 目前我国共发布了38个具体准则 c 会计准则指南 一一 会会计计主主体体 解决会计核算的空间范围 它可能是 法人 也有可能不是 法人 还有可能是 法人 的联合体 但一个 法人 肯定形成一个会计主体 二二 持持续续经经营营 在可预见的将来 企业将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去 不会提前中止经营 三三 会会计计期期间间 在企业持续经营的过程中 人为的将其划分为一个 一个相等的时间段落 以便分期结算账目和编制会计报表 会计期间分为会计年度和会计中期 持续经营和会计期间是解决会计核算的 时间 范围 四四 货货币币计计量量 会计核算应以人民币为记账本位币 第第三三节节 会会计计要要素素与与会会计计等等式式 一一 会会计计要要素素 会计要素是对会计内容的基本分类 共有六大会计要素 一 资产 1 概念 是指过去的交易 事项形成并由企业拥有或者控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 2 特征 a 预期给企业带来经济利益 这是本质特征 b 是企业拥有或控制的 c 是过去交易或事项形成的 即资产必须是现实的资产 而不是预期的资产 例题1 下列属于企业资产的有 A 受托代销商品 B 委托代销商品 C 经营租入的房屋 D 霉变的商品 答案 B 3 分类 a 流动资产 货币资产 交易性金融资产 债权资产 存货资产等 b 非流动资产 长期股权投资 固定资产 无形资产 其他长期资产等 判断一项资产属于流动资产还是非流动资产 一定要看它是否符合各种资产的定义 比如汽车是固定资产还是流动资产 一般情况下都将其判断为固定资产 但如果该汽车是为了销售的 它就是流动资产了 二 负债 1 概念 是指过去的交易或事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 2 特征 a 是企业承担的现时义务 b 现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产 以满足对方要求 可以有多种方式 未来某一时间通过交付资产或提供劳务来清偿 或兼而有之 c 是过去交易的事项产生的 3 分类 a 流动负债 b 长期负债 长期借款 应付债券 长期应付款等 同样 判断一项负债是流动负债还是长期负债 关键看该负债的偿还期 比如长期借款一般是长期负债 但如果该项长期负债需要在一年内偿还 就应该作为流动负债在会计报表中列示 三 所有者权益 1 概念 是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 包括 所有者投入资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 其中直接计入所有者权益的利得和损失 是指不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失 利得是指由企业非日常活动中形成的 会导致所有者企业增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 2 特征 a 它是一种剩余权益 b 除非发生减资 清算 否则企业不需要偿还所有者权益 因此 所有者投资形成的资产可供企业长期使用 并一般不得抽回 形成的资产是企业清偿债务的物质保证 c 所有者以其出资额享有获取企业利润的权益 3 分类 a 投入资本 实收资本 b 资本公积 包括资本溢价和其他资本公积 四 收入 1 概念 指企业在日常活动中形成的 会导致所有者企业增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 2 特征 a 收入是企业的日常活动中产生 而不是偶发的交易或事项中产生 b 可能导致所有者权益的增加 c 收入可能表现为资产的增加 也可能表现为企业负债的减少 或两者兼而有之 d 只包括本企业经济利益的流入 不包括为第三方或客户代收的款项 如企业代收的增值税等 e 收入与所有者投入资本无关 3 收入的分类 a 主营业务收入 销售产品 提供劳务等 b 其他业务收入 销售材料 包装物 出租资产等 五 费用 1 概念 费用是指企业日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 2 费用特征 a 是企业日常活动中发生的 非偶然活动发生的 b 会导致经济利益流出企业 表现为资产的减少或负债的增加 或两者兼而有之 c 会导致企业所有者权益的减少 d 与向所有者分配利润无关 3 分类 a 营业成本 包括主营业务成本 其他业务成本 b 期间费用 包括销售费用 管理费用 财务费用 六 利润 1 概念 指企业在一定会计期间的经营成果 2 分类 a 营业利润 b 营业外收支净额 二二 会会计计等等式式 一 会计等式的含义 1 会计基本等式 资产 权益 负债 所有者权益 恒等式 2 其他等式 a 资产 负债 所有者权益 资产 所有者权益 负债是否属于会计等式 b 收入 费用 利润 c 资产 负债 所有者权益 利润 负债 所有者权益 收入 费用 动态等式 二 经济业务对会计等式的影响 1 资产增加 权益增加 a 负债增加 b 所有者权益增加 2 资产减少 权益减少 a 负债减少 b 所有者权益减少 3 资产有增有减 权益不变 4 资产不变 权益有增有减 a 负债增加 所有者权益减少 b 负债减少 所有者权益增加 c 负债有增有减 所有者权益不变 例题2 判断下列业务对会计等式的影响 1 企业接受投资存款5 000元 该笔业务 资产增加 所有者权益增加 2 企业用存款购入设备一台 价值80 000元 该笔业务 资产有增有减 权益不变 3 企业从银行借入2年期借款400 000元 该笔业务 资产增加 负债增加 4 企业以存款偿还前欠A公司货款30 000元 该笔业务 资产减少 负债减少 5 企业签发商业汇票偿还前欠B公司货款60 000元 该笔业务 负债有增有减 所有者权益不变 资产不变 6 经批准企业以现金退还职工个人投资150 000元 该笔业务 资产减少 所有者权益减少 7 经批准企业以资本公积转增资本金80 000元 该笔业务 负债不变 所有者权益有增有减 资产不变 8 企业前欠D公司货款70 000元 经双方协商转为D公司对本企业的投资 该笔业务 负债减少 所有者权益增加 资产不变 9 企业决定向投资者分配利润90 000元 该笔业务 负债增加 所有者权益减少 资产不变 例题3 假设某企业月初资产总额为200万元 所有者权益为120万元 本月发生下列经济业务 1 接受投资者投资50万元 存入银行 2 从银行借入2年期借款60万元 3 以存款偿还前欠甲公司货款20万元 4 收到乙公司偿还的欠款10万元 存入银行 5 经批准以现金退还职工个人投资40万元 6 经批准以资本公积转增注册资本18万元 答案 期初负债 200 120 80万元 期末资产 200 50 60 20 10 10 40 250万元 期末负债 80 60 20 120万元 期末所有者权益 120 50 40 18 18 130万元 例题4 假设某企业月初负债为100万元 期末资产总额为300万元 本月发生下列业务 1 以存款购入设备一台15万元 2 以存款偿还到期的银行借款30万元 3 签发商业汇票偿还前欠丙公司货款20万元 4 前欠丁公司货款10万元 经协商转为丁公司对本企业投资 5 企业决定向投资者分配现金股利40万元 要求 计算该企业期初资产 所有者权益以及期末负债和所有者企业 答案 期初资产 300 15 15 30 330万元 期初所有者权益 330 100 230万元 期末负债 100 30 20 20 10 40 100万元 期末所有者权益 230 10 40 200万元 金动力教育孔老师整理编辑 本章主要讲述了会计的概念 会计基本职能 会计对象 以及会计要素 会计等式等内容 同时阐述了会计的基本前提 会计的核算职能是会计的首要职能 也是全部会计工作的基础环节 会计核算是指会计通过确认 计量 记录 报告 它主要是以价值形式从数量上连续 系统和完整地记录和报告各单位的经济活动情况 通常所说的记账 算账 报账等会计工作 就是会计核算职能的表现形式 1 会计确认 包括初次确认和再次确认 的核心问题是根据什么标准 如什么时间 多少金额 对输入会计处理系统的经济信息加以初次确认以及对会计处理系统输出的信息进行再次确认 2 会计计量是根据被计量对象的计量属性 选择一定的计量基础和计量单位 确定应记录项目的金额的会计处理过程 第二 会计主要核算已经发生或已经完成的经济活动 但并不局限于已发生或已完成的经济活动 即事后核算 它还延伸至事中和事前的核算 贯穿于单位经济活动的全过程 第三 会计核算是一个连续 系统和完整的过程 也就是说会计核算必须按照经济业务事项发生的先后顺序 不间断地计量和计算 同时 必须按照经济管理的要求 运用一整套专门方法 对会计核算资料进行科学的归类 整理和记录 使之系统化 凡是应由会计核算的各项经济业务 都必须毫无遗漏地反映 不能随意取舍 第一 会计监督主要是利用价值指标进行监督 会计监督是依据会计核算资料进行的 会计核算以货币为主要计量单位反映经济活动的过程和结果 因此 会计监督也就可以利用价值指标从总体上监督经济活动 例如 通过制定费用预算 会计人员可以在总额上控制和监督费用的开支范围 从而达到控制其经济活动的目的 第二 会计监督是对经济活动全过程进行监督 会计监督的核心是保证会计资料的真实可靠 因此 会计机构和会计人员必须对经济活动全过程进行事前 事中和事后监督 会计对象是指会计所要核算和监督的内容 即会计的客体 社会再生产过程包括多种多样的经济活动 任何一项经济活动都离不开资金 所谓资金是社会再生产过程中垫支的价值 周转的价值 它会不停地运动 并在运动中保存和增加自己的价值 我们把经济活动中资金从货币资金形态开始 依次经过储备资金 生产资金 成品资金形态 又回到货币资金形态的过程 即资金 垫支 回收的过程称为资金循环 会计的对象是社会再生产过程中客观存在的资金的运动 说得通俗一点 就是在企业 行政 事业等单位中能够用货币表现的经济活动 换一句话来说 只有能用货币表现的经济活动才是会计的对象 当然 也不是所有能用货币来反映的均是会计的对象 例如总产值 净产值等也用货币来计量 但它们属于统计学的对象 1 会计核算方法 是对经济业务事项连续 系统 全面地进行确认 计量 记录和报告的方法 其中 会计确认是会计核算的第一步 会计计量是第二步 会计记录是第三步 会计报告是最后一步 2 会计监督方法 包括单位内部会计监督方法 社会监督方法和国家政府部门对会计监督方法 其中单位内部监督方法包括内部控制方法和内部审计方法等 内部控制是指一个单位的各级管理部门 为了保护其资源的安全完整 确保经济和会计信息的正确可靠 协调经济行为 控制经济活动 利用单位内部分工而产生的相互制约 相互联系的关系 形成一系列具有控制职能的方法 措施 程序 并予以规范化 系统化 使之成为一个严密的 较为完整的体系 解决会计核算的空间范围 它可能是 法人 也有可能不是 法人 还有可能是 法人 的联合体 但一个 法人 肯定形成一个会计主体 判断一项资产属于流动资产还是非流动资产 一定要看它是否符合各种资产的定义 比如汽车是固定资产还是流动资产 一般情况下都将其判断为固定资产 但如果该汽车是为了销售的 它就是流动资产了 b 现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产 以满足对方要求 可以有多种方式 未来某一时间通过交付资产或提供劳务来清偿 或兼而有之 同样 判断一项负债是流动负债还是长期负债 关键看该负债的偿还期 比如长期借款一般是长期负债 但如果该项长期负债需要在一年内偿还 就应该作为流动负债在会计报表中列示 1 概念 是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 包括 所有者投入资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 其中直接计入所有者权益的利得和损失 是指不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失 利得是指由企业非日常活动中形成的 会导致所有者企业增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 b 除非发生减资 清算 否则企业不需要偿还所有者权益 因此 所有者投资形成的资产可供企业长期使用 并一般不得抽回 形成的资产是企业清偿债务的物质保证 章章考考情情分分析析及及要要求求 本章主要讲述了会计核算的具体内容和一般要求 考试中这部分分值不高 题型有单选题 多选题 判断题 分值一般在2分左右 通过这章的学习要求掌握会计核算的内容 理解会计核算的要求 第第一一节节 会会计计核核算算的的具具体体内内容容 一一 款款项项和和有有价价证证券券的的收收付付 款项是作为支付手段的货币资金 主要包括现金 银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证存款等 有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券 如国库券 股票 企业债券等 二二 财财物物的的收收发发 增增减减和和使使用用 财物是财产 物资的简称 企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源 一般包括原材料 燃料 包装物 低值易耗品 在产品 库存商品等流动资产 以及房屋 建筑物 机器 设备 设施 运输工具等固定资产 三三 债债权权 债债务务的的发发生生和和结结算算 债权是企业收取款项的权利 一般包括各种应收和预付款项等 债务则是指由于过去的交易 事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务 一般包括各项借款 应付和预收款项 以及应交款项等 四四 资资本本的的增增减减 资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金 会计上的资本专指所有者权益中的投入资本 五五 收收入入 支支出出 费费用用 成成本本的的计计算算 收入是指企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入 支出是指企业所实际发生的各项开支 以及在正常生产经营活动以外的支出和损失 费用是指企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 成本是指企业为生产产品 提供劳务而发生的各种耗费 是按一定的产品或劳务对象所归集的费用 是对象化了的费用 六六 财财务务成成果果的的计计算算和和处处理理 财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果 具体表现为盈利或亏损 财务成果的计算和处理一般包括利润的计算 所得税的计算 利润分配或亏损弥补等 七七 需需要要办办理理会会计计手手续续 进进行行会会计计核核算算的的其其他他事事项项 第第二二节节 会会计计核核算算的的一一般般要要求求 一一 会会计计核核算算方方法法的的要要求求 各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户 复式记账 填制会计凭证 登记会计账簿 进行成本计算 财产清查和编制财务会计报告 二二 会会计计核核算算依依据据的的要要求求 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算 编制财务会计报告 三三 依依法法设设置置账账簿簿的的要要求求 各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记 核算 不得违反 会计法 和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记 核算 四四 会会计计档档案案的的要要求求 各单位对会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料应当建立档案 妥善保管 五五 会会计计电电算算化化的的要要求求 使用电子计算机进行会计核算的 其软件及其生成的会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料 也必须符合国家统一的会计制度的规定 六六 会会计计记记录录文文字字的的要要求求 会计记录的文字应当使用中文 在民族自治地区 会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字 在中华人民共和国境内的外商投资企业 外国企业和其他外国组织的会计记录 可以同时使用一种外国文字 第第三三节节 会会计计核核算算基基础础 会计核算基础有权责发生制和收付实现制 企业会计核算采用权责发生制 即凡是本期的收入不论是否收到 均应计入本期 凡不属于本期的收入 即使已经收到 也不应计入本期 凡是本期的费用 不论是否支付 均应计入本期 凡是不属于本期的费用 即使已经支付 也不应计入本期 收付实现制则是以是否收到或支付为标准 例题1 某公司2002年6月份的有关经济业务如下 1 销售产品一批 售价40 000元 货款尚未收回 2 预付下半年的财产保险费3 600元 3 摊销本月份负担的报刊费1 000元 4 支付上月份的水电费2 400元 5 预收销货款30 000元 6 收到上月销售产品的货款26 000元 7 预提本月借款利息400元 要求 分别按收付实现制和权责发生制计算本月份的收入 费用和利润 收付实现制 收入 30 000 26 000 56 000元 费用 3 600 2 400 6 000元 利润 56 000 6 000 50 000元 权责发生制 收入 40 000元 费用 1 000 400 1 400元 利润 40 000 1 400 38 600元 款项是作为支付手段的货币资金 主要包括现金 银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证存款等 财物是财产 物资的简称 企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源 一般包括原材料 燃料 包装物 低值易耗品 债权是企业收取款项的权利 一般包括各种应收和预付款项等 债务则是指由于过去的交易 事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务 一般包括各项借款 应付和预收款项 以及应交款项等 收入是指企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入 支出是指企业所实际发生的各项开支 以及在正常生产经营活动以外的支出和损失 费用是指企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 成本是指企业为生产产品 财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果 具体表现为盈利或亏损 财务成果的计算和处理一般包括利润的计算 所得税的计算 利润分配或亏损弥补等 各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户 复式记账 填制会计凭证 登记会计账簿 进行成本计算 财产清查和编制财务会计报告 各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记 核算 不得违反 会计法 和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记 核算 使用电子计算机进行会计核算的 其软件及其生成的会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料 也必须符合国家统一的会计制度的规定 会计记录的文字应当使用中文 在民族自治地区 会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字 在中华人民共和国境内的外商投资企业 外国企业和其他外国组织的会计记录 可以同时使用一种外国文字 会计核算基础有权责发生制和收付实现制 企业会计核算采用权责发生制 即凡是本期的收入不论是否收到 均应计入本期 凡不属于本期的收入 即使已经收到 也不应计入本期 凡是本期的费用 不论是否支付 均应计入本期 凡是不属于本期的费用 即使已经支付 也不应计入本期 章章考考情情分分析析及及要要求求 本章主要讲述了会计科目的概念 分类及设置原则 同时介绍了账户的概念 分类及基本结构 考试中这部分分值不高 题型有单选题 多选题 判断题 分值一般在4分左右 通过这章的学习要求掌握会计科目和账户的概念 分类 理解会计科目和账户的关系 掌握账户的基本 结构 第第一一节节 会会计计科科目目 一一 会会计计科科目目的的概概念念 1 会计科目的概念 会计科目是对会计对象的具体内容 按其不同的特点和经济管理的需要 分类核算和监督的项目 每一 个会计科目都有一定的名称 都应反映其特定的经济内容 2 会计科目的意义 1 会计科目是复式记账的基础 2 会计科目是编制记账凭证的基础 3 会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件 4 会计科目为编制会计报表提供了方便 二二 会会计计科科目目的的分分类类 1 按经济内容分 a 资产类 b 负债类 c 所有者权益类 d 损益类 又分收入类科目和费用类科目 e 成本类 2 按提供核算指标的详细程度分 a 一级科目 总分类科目 总账科目 b 二级科目 子细 c 明细科目 明细分类科目 细目 在我国现行会计制度规定 总分类科目一般由财政部统一制定 明细分类科目一般由企业根据实际需要 自行设置 注意 明细科目不是越详细越好 要根据企业管理的需要自行设置 有些科目是无需设置明细科目的 如果设置特别详细会增加财务工作 三三 会会计计科科目目设设置置原原则则 a 合法性原则 符合国家统一的会计制度规定 以保证会计信息的规范 统一和相互可比 注意 不能随意自行设置会计科目 且不得随意编造会计科目 b 相关性原则 满足信息使用者的要求 c 实用性 满足单位实际需要 四四 常常用用会会计计科科目目P21P21 第第二二节节 账账 户户 一一 账账户户的的概概念念 账户是根据会计科目设置的 具有一定格式和结构 用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载 体 设置账户是会计核算的重要方法之一 二二 账账户户的的分分类类 1 账户按其提供信息的详细程度分类 A 总分类账户 根据总分类科目设置的 用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户 简称总账 账户或总账 例如原材料 应收账款等总账账户 B 明细分类账 是根据明细分类科目设置的 用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户 简称 明细账 2 账户按其所反映的经济内容分类 账户按其所反映的经济内容分类就是账户按会计要素的分类 因此 也分为五类 资产 负债 所有者 权益 成本 损益 三三 账账户户的的基基本本结结构构 1 基本结构 a 反映增加部分 b 反映减少部分 c 反映余额部分 增减变动的结果 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 一般情况下期末余额和增加额方向一致 实际工作中账户基本结构具体包括账户名称 记录经济业务的日期 所依据的记账凭证编号 经济业务 内容摘要 增减金额 余额等 2 账户的格式 年 凭证编号摘要借方贷方借或贷余额 月日 其简化结构常以 T 型账户表示 四四 账账户户与与会会计计科科目目的的关关系系 a 联系会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类 两者口径一致 性质相同 会计科目是账 户的名称 也是设置账户的依据 账户是会计科目的具体运用 没有会计科目 账户便失去了设置的依据 没有账户 就无法发挥会计科目的作用 b 两者的区别是 会计科目仅仅是账户的名称 不存在结构 而账户则具有一定的格式和结构 在实际工作中 对会计科目和账户不加严格区分 而是相互通用 金动力孔老师整理编辑 已加密 本本章章考考情情分分析析及及要要求求 本章主要讲述了复式记账法的概念 种类 以及借贷记账法的概念和特点 同时介绍了会计分录的概念 分类 编制方法以及总账和明 细账的平行登记 详细讲授了借贷记账法的应用 考试中这部分分值很高 题型有单选题 多选题 判断题 分录题 分值一般在40 50分左右 通过这章的学习要求掌握借贷记账法的特点 熟练掌握借贷记账法的账户的结构 掌握会计分录的编制方法 熟练掌握借贷记账法在工 业企业中的应用 第第一一节节 复复式式记记账账法法 一一 记记账账方方法法概概念念 是根据一定的原理 记账符号 采用一定的计量单位 利用文字和数字 将经济业务发生所引起的各会计要素的增减变动在有关账户中 进行记录的方法 二二 记记账账方方法法的的种种类类 1 单式记账方法 经济业务发生后 只在一个账户中进行登记的方法 2 复式记账方法 指在经济业务发生后 同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法 包括 借贷记账法 增减记账法 收付记账法等 目前只采用借贷记账法 复式记账法是以会计基本等式作为理论依据的 任何一种复式记账法一般包括账户设置与结构 记账符号 记账规则和平衡公式 三三 复复式式记记账账法法的的意意义义 1 复式记账法能相互联系地记录每一项经济业务 从而能如实反映资金运动的来龙去脉 2 复式记账法使有关账户之间形成了清晰的对应关系 便于了解交易或事项的内容 检查交易或事项是否合理合法 3 复式记账法下 账户形成了一个完整的体系 并可利用各账户发生额及余额之间相互联系 相互制约的关系进行试算平衡 检查账户 记录是否正确 从而保证账户记录正确无误 第第二二节节 借借贷贷记记账账法法 一一 借借贷贷记记账账法法的的概概念念 借贷记账法是指以 借 贷 为记账符号 对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷相等的金额进行登记 的一种复式记账法 二二 借借贷贷记记账账法法的的记记账账符符号号 借贷记账法以 借 贷 为记账符号 分别作为账户的左方和右方 至于 借 表示增加还是 贷 表示增加 则取决于账户的性 质及结构 三三 借借贷贷记记账账法法下下的的账账户户结结构构 资产类账户与权益类账户的结构截然相反 资产类账户的借方表示增加 贷方表示减少 期初期末余额一般在借方 权益类账户的贷方 表示增加 借方表示减少 期初期末余额一般在贷方 费用 成本 类账户结构与资产类账户相同 收入类账户结构与权益类账户相同 在借贷记账法下全部账户结构也可归纳如下表 账户的性质账户的借方账户的贷方账户的余额 资产类账户资产的增加资产的减少 余额一般在 借方 权益类账户权益的减少权益的增加 余额一般在 贷方 收入类账户 收入的减少 或转销 收入的增加无余额 费用类账户费用的增加 费用的减少 或转销 无余额 借贷记账法下账户余额和发生额的关系如下式 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期初贷方余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 四四 借借贷贷记记账账法法的的记记账账规规则则 借贷记账法的记账规则为 有借必有贷 借贷必相等 即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相 等的金额进行登记 五五 借借贷贷记记账账法法的的试试算算平平衡衡 试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则 检查所有账户记录是否正确的过程 包括发生额试算平衡法和余 额试算平衡法两种方法 1 发生额试算平衡法 它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系 检验本期发生额记录是否正确的方法 公式为 全部总账账户本期借方发生额合计 全部总账账户本期贷方发生额合计 依据是记账规则 2 余额试算平衡法 它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系 检验本期账户记录是否正确的方法 根据余额时间不同又分为期初余 额平衡与期末余额平衡两类 期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等 期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计 与贷方余额合计相等 这是由 资产 负债 所有者权益 的恒等关系决定的 公式为 全部总账账户的借方期初余额合计 全部总账账户的贷方期初余额合计 全部总账账户的借方期末余额合计 全部总账账户的贷方期末余额合计 依据是会计恒等式 实际工作中 余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行 在编制试算平衡表时 还应注意以下几点 首先 必须保证所有账户均已计入试算平衡表 其次 如果试算平衡表借贷不相等 肯定账户记录有错误 应认真查找 直到实现平衡为止 最后 即便实现了有关三栏的平衡关系 并不能说明账户记录绝对正确 因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系 如漏记 重记 某项经济业务 借贷方向颠倒 或记错有关账户等 试算依然是平衡的 借贷记账法以 借 贷 为记账符号 分别作为账户的左方和右方 至于 借 表示增加还是 贷 表示增加 则取决于账户的性 质及结构 资产类账户与权益类账户的结构截然相反 资产类账户的借方表示增加 贷方表示减少 期初期末余额一般在借方 权益类账户的贷方 表示增加 借方表示减少 期初期末余额一般在贷方 费用 成本 类账户结构与资产类账户相同 收入类账户结构与权益类账户相同 借贷记账法的记账规则为 有借必有贷 借贷必相等 即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相 等的金额进行登记 第第三三节节 会会计计分分录录 一一 账账户户对对应应关关系系 经济业务所引起的账户与账户之间产生的关系 存在对应关系的账户叫对应账户 二二 会会计计分分录录 1 会计分录概念 经济业务发生后 明确应记入账户的名称 方向 金额所作的记录 会计分录的三个要素 2 会计分录的编制步骤 1 分析经济业务事项涉及的是资产 费用 成本 还是权益 收入 2 确定涉及到哪些账户 是增加 还是减少 3 确定记入哪个 或哪些 账户的借方 哪个 或哪些 账户的贷方 4 确定应借应贷账户是否正确 借贷方金额是否相等 3 会计分录的分类 会计分录可以分为两类 1 简单会计分录 简单会计分录是指只涉及两个账户的会计分录 一个记借方 另一个记贷方 即 一借一贷 的会计分录 2 复合会计分录 复合会计分录是指涉及两个以上账户的会计分录 这种分录在记入一个账户借方的同时 要记入另几个账户的贷方 或者在记入一个账 户贷方的同时 要记入另几个账户的借方 或者在记入几个账户借方的同时 要记入几个账户的贷方 即 一借多贷 的会计分录或 一贷 多借 的会计分录 以及 多借多贷 的会计分录 当然 值得一提的是 不允许将不同的经济业务混在一块编制 多借多贷 的会计分录 同时这里所指的多借或多贷是指总账账户 不 是明细账户 复合分录和简单分录存在一定的关系 即任何一个复合会计分录都可以分解成几个简单的会计分录 但是 几个简单分录并不能随意地 合并成一个复合分录 4 会计分录书写的格式 会计分录书写的格式一般是借方科目在上 贷方科目在下 借和贷要分行书写 并且文字与金额的数字应错开 例题1 XY公司2月15日汇总上半月发出的材料 2月1日至15日共发出材料30000元 其中 生产产品领用25000元 车间一般消耗领用 2000元 企业行政管理部门领用3000元 该笔业务的会计分录应为 借 生产成本 25000 制造费用 2000 管理费用 3000 贷 原材料 30000 这是一个一贷多借的复合会计分录 若用简单会计分录时应作三笔分录 即 借 生产成本 25000 贷 原材料 25000 借 制造费用 2000 贷 原材料 2000 借 管理费用 3000 贷 原材料 3000 例题2 判断下列业务对会计等式的影响 1 企业接受投资存款50000元 该笔业务 资产增加 所有者权益增加 借 银行存款 50000 贷 实收资本 50000 2 企业用存款购入设备一台 价值80000元 该笔业务 资产有增有减 权益不变 借 固定资产 80000 贷 银行存款 80000 3 企业从银行借入2年期借款400000元 该笔业务 资产增加 负债增加 借 银行存款 400000 贷 长期借款 400000 4 企业以存款偿还前欠A公司货款30000元 该笔业务 资产减少 负债减少 借 应付账款 30000 贷 银行存款 30000 5 企业签发商业汇票偿还前欠B公司货款60000元 该笔业务 负债有增有减 所有者权益不变 资产不变 借 应付账款 60000 贷 应付票据 60000 6 经批准企业以现金退还职工个人投资150000元 该笔业务 资产减少 所有者权益减少 借 实收资本 150000 贷 库存现金 150000 7 经批准企业以资本公积转增资本金80000元 该笔业务 负债不变 所有者权益有增有减 资产不变 借 资本公积 80000 贷 实收资本 80000 8 企业前欠 D公司货款70000元 经双方协商转为D公司对本企业的投资 该笔业务 负债减少 所有者权益增加 资产不变 借 应付账款 70000 贷 实收资本 70000 9 企业决定向投资者分配利润90000元 该笔业务 负债增加 所有者权益减少 资产不变 借 利润分配 90000 贷 应付利润 应付股利 90000 账户与账户的对应关系的特征是具有唯一性 第第四四节节 总总分分类类账账户户与与明明细细分分类类账账户户 本节是将教材第五节调整到前面来 一一 总总分分类类账账与与明明细细分分类类账账的的设设置置 1 总账 是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户 它能够提供某一具体内容的总括核算指标 例如 应收账款 2 明细账 它是根据总分类账户的核算内容 按照实际需要和更详细的分类要求设置的 它能够提供具体经济业务活动的详细资料 例 如 累计折旧 库存现金 银行存款 3 总账与明细账的关系 控制与被控制 驾驭与被驾驭 说明与被说明 补充与被补充的关系 二二 平平行行登登记记 平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据 一方面记入有关总分类账户 另一方面记入有关总分类账户所属明 细分类账户的方法 1 同期 同一个会计期间内登记 对每项经济业务记入总分类账户和明细分类账户过程中 可以有先有后 但必须在同一会计期间 如 同一个月 同一季度 同一年度 全部登记入账 2 同方向 同一个方向登记 即总分类账户记入借方 明细分类账户也应记入借方 总分类账户记入贷方 明细分类账户也应记入贷方 3 同金额 以相等的金额登记 4 同依据 原始依据相同 记账的依据和总账的依据不一定相同 明细账根据原始凭证为依据 总账可能是根据记账凭证为依据 也有 可能是根据科目汇总表为依据 三三 总总账账与与明明细细账账的的核核对对 某总分类账户借方 贷方 发生额 其所属明细分类账户借方 贷方 发生额之和 某总分类账户余额 其所属明细分类账户余额之和 以上等式 反映了总分类账户与明细分类账户在金额上的勾稽关系 这种勾稽关系是总分类账户和明细分类账户相互的核对的理论依据 第第五五节节 复复式式记记账账的的运运用用 工业企业生产的经营过程 生产准备过程 生产过程 销售过程 财务成果核算和分配 一一 生生产产准准备备阶阶段段 一 生产准备阶段核算的主要内容 1 固定资产购入的核算 1 固定资产的概念 固定资产是指同时具有以下两个特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 2 使用寿命超过一个会 计年度 2 固定资产的确认 固定资产除了要符合定义 还要同时满足下列条件 才能予以确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量 3 固定资产的计量 固定资产应当按照成本进行初始计量 不同来源的固定资产初始成本构成不一样 外购的固定资产初始成本包括 买价 相关税费 以 及使得该固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 安装费和专业人员服务费等 2 材料采购的核算 采购材料的成本包括 买价 运杂费 运输途中合理损耗 入库挑选整理费用及不允许抵扣的税金 3 增值税进项税的核算 增值税 是对我国境内从事销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其增值额征收的一种价外税 就制造企 业而言 其增值额为产品销售收入扣除为生产产品而外购的原材料等金额后的余额 从理论上讲 增值税可直接用增值额乘以规定税率计算 求得 但在实务中 由于增值额难以准确确定 因而是采用间接方法计算 即根据产品销售额和规定税率先计算出销售产品应负担的增值税 销项税额 然后再从中扣除为生产产品所外购原材料等在以前生产 流通环节已交纳的增值税 进项税额 抵减后的余额即为企业实 际应交纳的增值税 其计算公式为 应交纳的增值税额 当期销项税额 当期准予抵扣的进项税额式 3 1 其中 销项税额 销售额 增值税税率 17 进项税额 材料购买价 增值税税率 17 由于增值税属于价外税 当企业购进材料时 其采购成本不包括可以抵扣的增值税进项税额 销售货物收取的增值税销项税额也不构成 销售收入 在会计处理上实行价 税分流处理 其分流的依据是 增值税专用发票 上注明的价款和税额 对于购货方 属于价款部分计入 购进材料的成本 属于税额部分计入进项税额 对于销货方 属于价款部分计入销售收入 属于税款部分计入销项税额 价款加税额称为价 税合计 它与价款和税额之间的关系是 价款 价税合计 1 17 增值税 价税合计 1 17 17 另外 我国规定 运输企业没有实行增值税发票 税法规定 采购材料的过程中 发生的运输费用可以按照运费的7 予以抵扣 在企业的经营过程中 税务部门须对企业对行认定 认定为一般纳税人或小规模纳税人 只有一般纳税人才能使用增值税发票 例如销 项税 进项税 小规模纳税人不存在销项税 进项税 只有增值税的增收率 工业企业 小规模纳税人 的增值税的增收率为6 商中流通 企业 小规模纳税人 的增值税的增收率主为4 4 原材料验收入库的核算 购买材料的发票 账单 采购材料的结束完成以后 运达企业验收入库 由材料保管部门出具材料验收单据 二 应设置的主要账户 1 固定资产 属于资产类 借方增加 贷方减少 余额在借方 用途 用来反映固定资产的增减变动 结构 借方反映购入的固定资产 贷方反映减少的固定资产 余额在借方反映的期末把拥有固定资产的历史成本 2 银行存款 属于资产类 借方增加 贷方减